企業(yè)研究論文-內(nèi)部控制規(guī)范存在的問(wèn)題與對(duì)策.doc

企業(yè)研究論文-內(nèi)部控制規(guī)范存在的問(wèn)題與對(duì)策一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范存在的問(wèn)題（一）缺乏一個(gè)完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系。我國(guó)政府雖然十分重視內(nèi)部控制建設(shè)，但在內(nèi)部控制規(guī)范體系設(shè)計(jì)上不僅明顯存在各自為政、就事論事的傾向，不能從較高層次審視內(nèi)部控制問(wèn)題，而且許多規(guī)范的內(nèi)容非常原則性，可操作性相對(duì)較差。（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)定位有待提高。內(nèi)部控制目標(biāo)是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物，內(nèi)部控制目標(biāo)的定位是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)定位范圍較為寬泛，將內(nèi)部控制目標(biāo)定位于財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)效率效果及法律法規(guī)的可遵循性、增加相關(guān)者利益價(jià)值，尤其是在經(jīng)營(yíng)效率效果、增加相關(guān)者利益價(jià)值方面。但從我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部控制規(guī)范來(lái)看，內(nèi)部控制的定位主要還是局限于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、防錯(cuò)糾弊、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。目標(biāo)定位很低調(diào)，基本上是出于內(nèi)部控制目標(biāo)層次的最低層次，即操作層面，范圍過(guò)于狹窄，未將內(nèi)部控制與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展變化的環(huán)境需要和企業(yè)戰(zhàn)略要求。內(nèi)部控制是管理控制系統(tǒng)的部分，其本質(zhì)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立內(nèi)部控制規(guī)范，應(yīng)將內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相結(jié)合，適當(dāng)提高內(nèi)部控制目標(biāo)定位，既遵循理論上的前瞻性與發(fā)展性原則，又立足于現(xiàn)實(shí)的穩(wěn)定性與可操作性原則。（三）內(nèi)部控制規(guī)范范圍過(guò)于狹窄。COSO報(bào)告確定的內(nèi)部控制五大要素是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。COSO報(bào)告控制環(huán)境包括：風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)和風(fēng)險(xiǎn)偏好；員工誠(chéng)實(shí)性和道德觀；員工的勝任能力；管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)；組織結(jié)構(gòu)；授予權(quán)責(zé)和責(zé)任的方式；人力資源政策和實(shí)施等等。與之相比，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)容范圍不寬泛。會(huì)計(jì)法、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范從會(huì)計(jì)控制角度規(guī)范內(nèi)部控制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則定位于企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任。我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部控制失效，根本原因不在于沒(méi)有內(nèi)部控制制度，而在于內(nèi)部控制環(huán)境不完善，如公司治理不完善，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層之間沒(méi)有形成相互制約的制衡機(jī)制，導(dǎo)致高層管理者控制權(quán)過(guò)分集中；管理層對(duì)內(nèi)部控制不重視，或帶頭逾越內(nèi)部控制制度等。因此，有必要構(gòu)建一個(gè)完整的內(nèi)部控制框架，而不是將內(nèi)部控制局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍內(nèi)。（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范不完善。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的自我評(píng)估是內(nèi)部控制的兩項(xiàng)重要職能。在西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)是評(píng)介企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果、效率，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的內(nèi)在機(jī)制。同時(shí)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理階段，成為內(nèi)部控制的重要手段，而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)又是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，可以幫助企業(yè)管理層監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。因此，從某種意義講，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。而我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范未提及內(nèi)部審計(jì)，未將內(nèi)部審計(jì)作為重要的控制內(nèi)容和方法。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是重要的不可或缺的內(nèi)部控制內(nèi)容。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范上的缺陷不僅不利于與國(guó)際接軌，而且與會(huì)計(jì)法相悖。為了保證內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)建立一套符合實(shí)際的具有操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。（五）內(nèi)部控制制度應(yīng)注重可操作性。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)需考慮企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，同時(shí)兼顧可操作性和控制成本。我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范要求，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)及相關(guān)崗位，應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督及反饋各環(huán)節(jié)。該規(guī)定要求內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要按照業(yè)務(wù)項(xiàng)目來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，但如果這樣，會(huì)出現(xiàn)大量重復(fù)的內(nèi)部控制制度，而且不容易被企業(yè)及相關(guān)部門(mén)所理解。筆者認(rèn)為，可以借鑒COSO報(bào)告做法，按照業(yè)務(wù)循環(huán)及每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的五項(xiàng)構(gòu)成要素制定具體的內(nèi)部控制規(guī)范，這有利于形成一個(gè)連貫的控制體系，避免內(nèi)容重復(fù)。二、轉(zhuǎn)型時(shí)期我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的構(gòu)建（一）不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)。在“兩權(quán)”分離的情況下，有效的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制制度的組織保障。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)有助于克服經(jīng)營(yíng)管理層的機(jī)會(huì)主義等行為，為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供一個(gè)良好的控制環(huán)境。董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)核心，負(fù)責(zé)為企業(yè)管理層制定博弈的規(guī)則，約束經(jīng)營(yíng)者日常行為，實(shí)現(xiàn)事前帕累托最優(yōu)。但從我國(guó)目前公司治理實(shí)踐看，不少企業(yè)存在“形備而實(shí)不至”以及董事會(huì)與管理層之間權(quán)責(zé)不明晰現(xiàn)象，董事會(huì)監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。筆者認(rèn)為，應(yīng)完善董事會(huì)決策機(jī)制，使董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中獨(dú)立發(fā)揮其關(guān)鍵性作用，一方面，設(shè)立董事會(huì)決策與監(jiān)管支持機(jī)構(gòu)，如審計(jì)、價(jià)格及報(bào)酬委員會(huì)等，另一方面，杜絕董事會(huì)成員與高層管理人員交叉任職，加大董事會(huì)在內(nèi)部控制中的作用，切實(shí)參與內(nèi)部控制制度的制定與監(jiān)督，并將相關(guān)制度執(zhí)行情況作為考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的一項(xiàng)重要指標(biāo)。同時(shí)，應(yīng)推廣和完善管理者的激勵(lì)約束機(jī)制，使核心管理層更加關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，管理層與所有者目標(biāo)函數(shù)趨于一致。（二）加強(qiáng)政府對(duì)內(nèi)部控制框架建設(shè)的推動(dòng)作用。我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范缺乏具有普遍適用性的內(nèi)部控制框架，沒(méi)有可供操作的內(nèi)部控制指南，許多企業(yè)在實(shí)際工作中無(wú)法建立一套有效的內(nèi)部控制體系。筆者建議，借鑒國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)成果，加強(qiáng)政府對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)作用。（三）逐步將企業(yè)內(nèi)部控制外部化。內(nèi)部控制較好地解決了不同層次經(jīng)營(yíng)管理者之間的委托代理問(wèn)題，但由于內(nèi)部控制由企業(yè)高層管理者領(lǐng)導(dǎo)制定，對(duì)中低層崗位可以實(shí)施有效控制，對(duì)高層管理者就缺乏約束力。這樣的內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立性，需要將內(nèi)部控制外部化來(lái)彌補(bǔ)其缺陷。內(nèi)部控制外部化，主要是借助于會(huì)計(jì)事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)等外部監(jiān)管力量，實(shí)施對(duì)企業(yè)未完全約束下的外部控制；借助于資本市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)等外部配套市場(chǎng)體系實(shí)施外部控制，控制的重點(diǎn)是企業(yè)的高層管理者。盡管資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人市場(chǎng)約束有限，但隨著外部機(jī)制的完善，內(nèi)部控制外部化將成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。（四）建立問(wèn)責(zé)機(jī)制。問(wèn)責(zé)機(jī)制是指在事項(xiàng)活動(dòng)中針對(duì)相應(yīng)權(quán)力明確相應(yīng)責(zé)任，并對(duì)相應(yīng)責(zé)任的履行情況進(jìn)行考核，及時(shí)察覺(jué)失責(zé)，依據(jù)相應(yīng)的失責(zé)度量對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行追究和懲罰的一種“權(quán)責(zé)對(duì)等”機(jī)制。問(wèn)責(zé)機(jī)制可誘導(dǎo)內(nèi)部控制制度執(zhí)行人的博弈行為，從而有利于內(nèi)部控制制度的實(shí)施，能克服經(jīng)濟(jì)人搭便車(chē)或機(jī)會(huì)主義行為，是內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的基石。考慮我國(guó)的法律現(xiàn)實(shí)，可借鑒薩班斯法案，規(guī)定公司董事會(huì)、總經(jīng)理及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，并在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制控制報(bào)告上簽字蓋章。（五）加強(qiáng)對(duì)“內(nèi)部人”的控制。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制原則和不相容職務(wù)相互分離原則，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人的監(jiān)督，建立重大決策集體審批制度；建立各職能部門(mén)相互牽制的制度，防范徇私舞弊；建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，防