企業(yè)研究論文-淺談完工百分比法在企業(yè)建造合同實(shí)務(wù)中的合理運(yùn)用.doc

企業(yè)研究論文-淺談完工百分比法在企業(yè)建造合同實(shí)務(wù)中的合理運(yùn)用建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，分為固定造價(jià)合同和成本加成合同，是由建筑承包商與客戶簽訂的經(jīng)濟(jì)合同。這里所講的建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)。由于建造合同中的資產(chǎn)大多體積大，造價(jià)高，建設(shè)期一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。作為建造資產(chǎn)的企業(yè)，針對(duì)建造合同中資產(chǎn)的特點(diǎn)，如何準(zhǔn)確及時(shí)反映企業(yè)建造工程過(guò)程中各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這就需要采用一定的方法-完工百分比法。本文將結(jié)合建筑施工企業(yè)特點(diǎn)，對(duì)完工百分比法在企業(yè)履行建造合同實(shí)務(wù)中的運(yùn)用談?wù)勛约旱目捶?。一、完工百分比法的概念和適用前提完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。根據(jù)這種方法，合同收入應(yīng)與為達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同成本相配比，以反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這種方法能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績(jī)的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的前提是，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。只有在建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)，才能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，反之，則不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。二、完工百分比法的運(yùn)用步驟完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，具體包括兩個(gè)步驟。(一)確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法確定合同收入和費(fèi)用，確定合同完工進(jìn)度可以選用下列三種方法：1、累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。其計(jì)算方式為：合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本100%2、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完工的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量100%3、已完合同工作的測(cè)量。該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法。這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。(二)根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入（合同總收入完工進(jìn)度）以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備需要說(shuō)明的是，完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況進(jìn)行處理。三、企業(yè)在運(yùn)用完工百分比法時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題(一)選擇適合本企業(yè)確定合同完工進(jìn)度的方法。通常，對(duì)于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，企業(yè)可采用已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定完工進(jìn)度。但在實(shí)務(wù)中，多數(shù)建筑施工企業(yè)選用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，這種將完工進(jìn)度與成本掛鉤，有利于收入與成本的配比以及各期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的平衡，但也意味著完工進(jìn)度可以由企業(yè)內(nèi)部控制，使有些企業(yè)可利用成本人為調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)，不能真實(shí)地反映工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果，因此，企業(yè)在實(shí)際工作中,應(yīng)建立完善內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確計(jì)算合同成本，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。(二)正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造一項(xiàng)資產(chǎn)要簽訂一個(gè)合同，有時(shí)，建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)只簽訂一個(gè)合同，或者為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而同時(shí)簽訂一組合同。在上述情況下，對(duì)同一企業(yè)來(lái)講，確定不同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。因此，為了正確核算建造合同的損益，防止人為操縱利潤(rùn)，一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，或?yàn)榻ㄔ煲豁?xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，企業(yè)應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建筑合同中規(guī)定的合同分立和合并原則，正確確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。(三)企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入與建設(shè)單位（發(fā)包方）簽證認(rèn)可的收入是否一致。在實(shí)務(wù)中，建設(shè)單位（發(fā)包方）按工作量簽訂單認(rèn)可的收入大多低于企業(yè)按完工進(jìn)度計(jì)算確認(rèn)的收入，這一方面是因?yàn)楣ぷ髁亢炞C通常滯后于結(jié)算收入認(rèn)可的會(huì)計(jì)期間，另一方面，實(shí)際發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)計(jì)成本，導(dǎo)致按照成本計(jì)算的完工進(jìn)度被高估。因此，為遵循會(huì)計(jì)的客觀性和謹(jǐn)慎性原則，增強(qiáng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的可信度，企業(yè)可采用按完工進(jìn)度計(jì)算的收入與按工作量簽證單認(rèn)可的收入兩者孰低來(lái)確認(rèn)收入，使確認(rèn)的收入被限定在建設(shè)單位所認(rèn)可的范圍內(nèi)，從而在一定程度上遏制人為利用完工進(jìn)度調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況發(fā)生。(四)分包成本入賬是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，是企業(yè)合同成本確認(rèn)的一個(gè)重要因素。建造施工企業(yè)（總承包商）建造大型工程，往往采用將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)工程或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給另一個(gè)承包商（即分包單位）進(jìn)行施工，因此，對(duì)企業(yè)（總承包商）來(lái)說(shuō)，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，企業(yè)在確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。特別是企業(yè)根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成企業(yè)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本來(lái)確定完工進(jìn)度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，則不應(yīng)列入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中。四、完工百分比法在企業(yè)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用舉例例：某建筑公司簽定了一項(xiàng)合同總金額為900萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，承建A、B兩項(xiàng)工程，同時(shí)該公司與乙建筑公司簽訂了分包合同，將B工程以400萬(wàn)元的合同金額分包給乙建筑公司承建。該工程于1996年7月開(kāi)工，預(yù)計(jì)1998年9月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為800萬(wàn)元，到1997年底，預(yù)計(jì)工程總成本為810萬(wàn)元，目標(biāo)毛利率為10%。該公司采用按完工進(jìn)度計(jì)算與按工作量簽證單兩者孰低來(lái)確認(rèn)合同收入，按工程量簽證單確認(rèn)應(yīng)收賬款。其他有關(guān)資料如下：項(xiàng)目1996年累計(jì)發(fā)生額1997年1998年本年發(fā)生額累計(jì)發(fā)生額本年發(fā)生額累計(jì)發(fā)生額到目前為止已發(fā)生的成本200.00380.00580.00230.00810.00其中:分包成本90.00190.00280.00120.00400.00完成合同尚需發(fā)生的成本600.00230.000.00其中:分包成本310.00120.000.00經(jīng)簽證認(rèn)可的已完成工作量金額180.00440.00620.00280.00900.00已報(bào)送未簽證的12月份工作量45.00已收工程價(jià)款150.00350.00500.00400.00900.00具體會(huì)計(jì)處理如下：（一）確定各年的合同完工進(jìn)度,計(jì)量確認(rèn)各年的合同收入和費(fèi)用。見(jiàn)下表項(xiàng)目1996年累計(jì)發(fā)生額1997年1998年本年發(fā)生額累計(jì)發(fā)生額本年發(fā)生額累計(jì)發(fā)生額合同總金額900.00900.00900.00到目前為止已發(fā)生的成本200.00380