稅務(wù)會計—所得稅定.ppt

1,稅務(wù)會計課程,2,教材：,教材封面,3,主講：屈中標(biāo) QQ：389160287 TEL2,2,會計科目,總之，收入-費用=利潤 資產(chǎn)類：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類、其他類 負(fù)債類： 所有者權(quán)益類：6個 共同類：3個 成本類：4個 損益類（5+9+1=15） 5益類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入 9損類：主營業(yè)務(wù)成本、其他 業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加 銷售費用、管理費用、財務(wù)費用（三大期間費用） 資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用 1以前年度損益調(diào)整,3,會企02 編制單位： 年 月 單位：元,利潤表（損益表）,4,利潤表編制舉例,某企業(yè)12年度損益類本年累計發(fā)生額如下,利潤表,5,2,鋪墊3：固定資產(chǎn)清理（出售、報廢、毀損、債務(wù)重組、非貨性資產(chǎn)交換、對外投資）,固定資產(chǎn)的處置（出售、報廢、毀損導(dǎo)致固定資產(chǎn)減少引入“固定資產(chǎn)清理”科目。業(yè)務(wù)處理）三環(huán)節(jié)： 第一環(huán)節(jié)：把固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 第二環(huán)節(jié)：處理過程發(fā)生的費用及收益 發(fā)生費用，借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅（出售不動產(chǎn)，廠房等） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 發(fā)生收益，借：銀行存款（長期投權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付賬款） 原材料-殘料 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 第三環(huán)節(jié)：最終算一算凈收益或凈損失 凈收益，借：固定資產(chǎn)清理 凈損失，借：營業(yè)外支出 貸：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)清理,6,1,2,例：C 企業(yè)將閑置的一幢廠房出售，該廠房賬面原價為 150 000 元，累計折舊 50 000 元，未提減值準(zhǔn)備，實際售價為 120 000 元，適用的營業(yè)稅率為 5%（不考慮其他稅金及附加），發(fā)生代理人傭金等銷售費用 2 000 元。編制會計分錄。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 100 000 累計折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 150 000 支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：銀行存款 2 000 計提應(yīng)交營業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理 6 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 （120 000 5%） 6 000 銷售收入： 借：銀行存款（長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)） 120 000 貸：固定資產(chǎn)清理 120 000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益： 廠房清理后的凈收益= 120 000 100 000 2 000 6 000= 12 000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 12 000 貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得 12 000,固定資產(chǎn)清理舉例,7,2,無形資產(chǎn)處置（1個分錄做完）,借：銀行存款（長期股權(quán)投資、原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款） 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（凈損失） 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（凈收益） 【例 】某企業(yè)出售一項專利權(quán)，取得價款 50 000 元，營業(yè)稅稅率5%，該專利權(quán)的賬面價值是 30 000 元，累計攤銷額為 20 000 元，未提減值準(zhǔn)備。編制會計分錄。（因賬面價值30 000=原價-累計攤銷20 000-減值0，所以，原價是50 000） 借：銀行存款 50 000 累計攤銷 20 000 貸：無形資產(chǎn) 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 2 500 營業(yè)外收入 17 500,8,第十九章 所得稅,9,利潤總額（會利）進(jìn)行納稅調(diào)整=應(yīng)納稅所得額（稅利）*25%=應(yīng)納稅額（應(yīng)交稅費應(yīng)交所得） 永久性差異 差異 應(yīng)納稅暫時性差異（*25%=遞延所得稅負(fù)債） 暫時性差異 可抵扣暫時性差異（*25%=遞延所得稅資產(chǎn)） 三種特殊情況 并不是所有的暫時性差異都會形成遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債），如：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，雖然形成可抵扣暫時性差異（150%攤銷），但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，商譽=合并成本-享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。沒有暫時性差異，也會形成遞延所得稅資產(chǎn)的情況，如：超額廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費、超額職工教育經(jīng)費、可稅前彌補的以前年度虧損。,10,二、會計分錄： 1、合起來的分錄 借：所得稅費用（借貸平衡數(shù)） 遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異*25%） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（應(yīng)納稅所得額*25%，按稅法規(guī)定計算） 遞延所得稅負(fù)債（應(yīng)納稅暫時性差異*25%） 2、單獨做會計分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用（資其） 借：所得稅費用 貸：所得稅費用（資其） 貸：遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)應(yīng)交所得稅 注意2點：一是，可供出售金融資產(chǎn)，“所得稅費用”用“資本公積其他資產(chǎn)公積”替貸。二是，遞延所得稅費用（收益）=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加(不包括可供出售金額資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,因?qū)?yīng)科目為資其他),11,例1， 2010年企業(yè)利潤總額1 000萬 1、行政管理部門某設(shè)備成本1 000萬，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0（注，會計與稅法在年限及凈殘值方面相同），會計用雙倍余額遞減法，稅法用年限平均法（直線法）。 2、交易性金融資產(chǎn)成本500萬，公允價值700萬；（稅法規(guī)定：資產(chǎn)在持有期間的收益及損失不計入應(yīng)納稅所得額，處置時一并計入。） 3、環(huán)保罰款支出200萬。非暫時性差異，即永久性差異。(新所得稅準(zhǔn)則采用了暫時性差異的概念，并不意味否認(rèn)會計實務(wù)中永久性差異的存在 ） 4、綜合上述三種情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理(會計分錄),12,1、計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得稅=1 000+200+(100-200)=1 100(萬) 注：環(huán)保200萬罰款是永久性差異 應(yīng)納稅額=1 100*25%=275 (萬) 會計分錄（一） 借：所得稅費用 275 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 275,13,2、固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的暫時性差異 2010年會計折舊額=1 000*2/10=200（萬） 2010年稅法折舊額=（1000-0）/10=100（萬） 賬面價值=1 000-200=800（萬） 計稅基礎(chǔ)=1 000-100=900（萬） 會計分錄（二） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費用 25,資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（100萬），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，25%形成遞延所得稅資產(chǎn)，10025%=25,14,3、交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異 賬面價值=500+200=700（萬） 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 200 貸：公允價值變動損益 200 計稅基礎(chǔ)=500（萬） 會計分錄（三） 借：所得稅費用 50 貸：遞延所得稅負(fù)債 50,資產(chǎn)的賬面價值大于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（200萬），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，25%形成遞延所得稅負(fù)債，20025%=50,15,綜合上述三種情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理(會計分錄 會計分錄（一） 借：所得稅費用 275 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 275 會計分錄（二） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費用 25 會計分錄（三） 借：所得稅費用 50 貸：遞延所得稅負(fù)債 50 合并會計分錄： 借:所得稅費用 300（借貸平衡數(shù)） 遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 275 遞延所得稅負(fù)債 50,16,（一）遞延所得稅資產(chǎn)（即可抵扣暫時差異的25%） 雖然現(xiàn)在不能稅前扣除，要加回來交稅，但將來可以扣，少交稅。 1、減值或跌價準(zhǔn)備 2、資產(chǎn)（投、交、可）公允價下降 3、固定資產(chǎn)中，會計多做的折舊（比稅法多） 4、無形資產(chǎn)中，會計多做的攤銷（比稅法多） 5、預(yù)計負(fù)債（棄、債、售、虧、重）和現(xiàn)金股票增值權(quán)：計稅基礎(chǔ)0。(預(yù)債擔(dān)外) 6、期末，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（盈利）會產(chǎn)生25%的可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)） 7、日后事項中，銷售退回（盈利）發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的應(yīng)交稅費（用遞延所得稅資產(chǎn)） 8、沒有暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)的情況（超廣、職；可稅前彌補的以前年度虧損） （二）遞延所得稅負(fù)債（即應(yīng)納稅暫時性差異的25%） 雖然現(xiàn)在可以稅前扣除，稅前可以減掉，但將來不能扣，多交稅。 1、資產(chǎn)（投、交、可）公允價上升 2、固定資產(chǎn)中，會計少做的折舊（比稅法少） 3、無形資產(chǎn)中，會計少做的攤銷（比稅法少） 4、日后事項中，銷售退回（虧損）發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的應(yīng)交稅費（用遞延所得稅負(fù)債） 5、期末，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（虧損）會產(chǎn)生25%的應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）,17,1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（稅法規(guī)定的資產(chǎn)費用）：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 2、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（差數(shù)）：是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 多數(shù)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值，不產(chǎn)生遞延。但預(yù)計負(fù)債和現(xiàn)金股票增值權(quán)的計稅基礎(chǔ)為0 ，形成可抵扣暫時差異，25%產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 3、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生情形 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵稅暫時性差異*25%（研發(fā)無形資產(chǎn)和商譽） 資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價值，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異*25% 資產(chǎn)賬面價值 計稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價值，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,18,2011年某企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如下（上接2010年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）,（1）2011年企業(yè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”400萬。 （2）原固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備100萬。 （3）交易性金融資產(chǎn)賬面價值300萬，計稅基礎(chǔ)200萬。 （4）預(yù)計負(fù)債賬面價值200萬，計稅基礎(chǔ)為0萬。 2011年遞延所得稅業(yè)務(wù)如下 1、當(dāng)期應(yīng)納稅額（應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅）=400（萬） 2、期末遞延所得稅資產(chǎn)=（360-200）+100+200*25%=460*25%=115（萬） 期初遞延所得稅資產(chǎn)=25(萬) 補提遞延所得稅資產(chǎn)=115-25=90（萬） 3、期末遞延所得稅負(fù)債=100*25%=25（萬） 期初遞延所得稅負(fù)債50（萬） 遞延所得稅負(fù)債減少=25-50=-25（萬） 4、當(dāng)期遞延所得稅費用（收益）=-25-90=-115（萬） 5、所得稅費用=應(yīng)交稅費+當(dāng)期遞延所得稅費用（收益）= 400-115=285(萬) 會計分錄 借:所得稅費用 2 850 000 遞延所得稅資產(chǎn) 900 000 遞延所得稅負(fù)債 250 000 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 4 000 000,19,2,一、單項選擇題 1.大海公司2011年12月31日取得的某項機器設(shè)備，原價為100萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理允許加速折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。2012年12月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 A.64 B.72 C.80 D.0 【答案】C 【解析】該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=100-10020%=80（萬元）。,20,2,一、單項選擇題 2.大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計200萬元，其中研究階段支出60萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出20萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出120萬元，該項研發(fā)當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)核算，假定大海公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。大海公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。 A.110 B.180 C.200 D.165 【答案】D 【解析】大海公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的賬面價值=120-10=110（萬元），計稅基礎(chǔ)=110150%=165（萬元）。,21,2,一、單項選擇題 3.某企業(yè)于2012年1月1日用銀行存款1 000萬元購入國債作為持有至到期投資，該國債面值為1 000萬元，票面利率為4%，3年期，到期時一次還本付息。假定國債利息免交所得稅，企業(yè)按票面利率確認(rèn)利息收入。2012年12月31日，該國債的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 A.1 040 B.1 000 C.0 D.1 120 【答案】A，【解析】因國債持有至到期時利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值，該國債的計稅基礎(chǔ)=1 000+1 0004%=1 040（萬元）。,22,2,一、單項選擇題 4.2012年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2014年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。B公司2012年12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元，按稅法規(guī)定，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。2012年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 A.200 B.0 C.66.67 D.-200 【答案】B 【解析】應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=200-200=0。,23,2,一、單項選擇題 5.A公司2012年發(fā)生了1 000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前抵扣。A公司2012年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。A公司2012年廣告費支出的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 A.250 B.1 000 C.750 D.0 【答案】A，【解析】因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入15%計算，當(dāng)期可予稅前扣除750萬元（5 00015%），當(dāng)期未予稅前扣除的250萬元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計稅基礎(chǔ)為250萬元。,24,2,一、單項選擇題 6.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認(rèn)遞延所得稅的是（ ）。 A.企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額 C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽 D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 【答案】C，【解析】根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，因確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的遞延所得稅負(fù)債會進(jìn)一步增加商譽的賬面價值，商譽賬面價值的增加會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。因此，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。,25,2,一、單項選擇題 7.甲股份有限公司2012年12月購入一臺設(shè)備，原價為3 010萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按年限平均法計提折舊，該公司按照3年計提折舊，其折舊方法與稅法相一致。公司適用的所得稅稅率為25%。除該事項外，歷年來無其他納稅調(diào)整事項。該公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計處理。該公司2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為( )萬元。 A.100 B.132 C.400 D.92 【答案】A，【解析】2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額=3010-（3010-10）51-3010-（3010-10）3125%=100（萬元）。,26,2,一、單項選擇題 8.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2012年9月甲公司以600萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為400萬元。至2012年12月31日，乙公司尚未對外銷售該批商品，假定該批商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。在合并財務(wù)報表中，該存貨應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額為( )萬元。 A.50 B.150 C.100 D.0 【答案】A，【解析】該存貨應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額=（600-400）25%=50（萬元）。,27,2,二、多項選擇題 1.下列項目中，可以產(chǎn)生暫時性差異的有( )。 A.會計上無形資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不一致 B.確認(rèn)國債利息收入同時確認(rèn)的資產(chǎn) C.計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 【答案】ACD 【解析】確認(rèn)國債利息收入時同時確認(rèn)的資產(chǎn),會計上資產(chǎn)的賬面價值與稅法上的計稅基礎(chǔ)一致，不產(chǎn)生暫時性差異。 2.下列項目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。 A.研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn) B.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C.交易性金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值 D.可供出售金融資產(chǎn)公允價值小于取得時成本 【答案】ABD 【解析】選項C屬于應(yīng)納稅暫時性差異。,28,2,二、多項選擇題 3.下列有關(guān)負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定中，正確的有（ ）。 A.企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計負(fù)債，則該預(yù)計負(fù)債的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為0 B.企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債500萬元，則該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)是0 C.企業(yè)收到客戶的一筆款項60萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則預(yù)收賬款的賬面價值為60萬元，計稅基礎(chǔ)為0 D.企業(yè)當(dāng)期期末確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬200萬元，按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的合理部分為180萬元，則“應(yīng)付職工薪酬”的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)也是200萬元 【答案】ACD 【解析】選項B的計稅基礎(chǔ)為500萬元。,29,2,二、多項選擇題 4.關(guān)于所得稅，下列說法中正確的有（ ）。 A.本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額不一定會影響本期所得稅費用 B.企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 C.企業(yè)應(yīng)將所有可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) D.資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 【答案】AD 【解析】本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額可能計入資本公積。有的應(yīng)納稅暫時性差異并不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，有的可抵扣暫時性差異也不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。,30,2,三、判斷題 1.應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。（ ） 【答案】 2.企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時性差異均確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（ ） 【答案】 【解析】有的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，如商譽的初始確認(rèn)等。 3.某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（ ） 【答案】,31,2,4.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。以后期間，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（ ） 【答案】 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 5.某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。（ ） 【答案】,32,2,4.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。以后期間，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（ ） 【答案】 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 5.某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。（ ） 【答案】,33,2,(案例51）某公司2010年12月31日某設(shè)備的賬面價值為15萬元，重估的公允價值為25萬元，會計和稅法上都是按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0.稅法按賬面價值計提折舊，會計按重估價值計提折舊，計算2013年12月31日應(yīng)納暫時性差余額 （解析） 2013年12月31日設(shè)備的賬面價值=25-2553=10萬元 計稅基礎(chǔ)=15-1553=6萬元 應(yīng)納稅暫時性差異的余額=10-6=4萬元 遞延所得稅負(fù)債=425%=1 借：所得稅費用 10 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 10 000,34,2,（案例52）A公司2011年度發(fā)生了1000萬元的廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。A公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。稅法規(guī)定，計入當(dāng)年稅前扣除的廣告費金額為750萬元（500015%),當(dāng)期未予稅前扣除的250萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎(chǔ)為250萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)250萬元之間產(chǎn)生了250萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 62.5 貸:所得稅費用 62.5,35,2,【案例5-3】某公司于2010年1月1日開業(yè)，2010年和2011年免征企業(yè)所得稅，從2012年開始適用稅率為25%的所得稅。某設(shè)備于2010年開始計提折舊，2010年12月31日其賬面價值為8200萬元，計稅基礎(chǔ)為6000萬元，2011年12月31日賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為3600萬元。計算2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額。 【解析】2010年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=（8200-6000）25%=550（萬元） 2010年12月31日遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=550（萬元） 2011年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=（6000-3600）25%=600（萬元） 2011年12月31日遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=600-500=50（萬元）,36,2,【案例5-4】某企業(yè)于2011年1月1日購入某設(shè)備，原價2000萬元，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限4年；會計上采用直線法計提折舊，折舊年限5年。甲企業(yè)使用的所得稅稅率為25%。 【解析】折舊計算表見表5-1,37,38,2,1）會計上計提的年折舊額=2000/5=400（萬元） 2011年折舊：40011/12=366.67（萬元） 期末固定資產(chǎn)賬面價值：2000-366.67=1633.33（萬元） 2012年折舊：400（萬元） 期末固定資產(chǎn)賬面價值：1633.33-400=1233.33（萬元） 2013年折舊：400（萬元） 期末固定資產(chǎn)賬面價值：1233.33-400=833.33（萬元） 2014年折舊：400（萬元） 期末固定資產(chǎn)賬面價值：833.33-400=433.33（萬元） 2015年折舊：400（萬元） 期末固定資產(chǎn)賬面價值：433.33-400=33.33（萬元）,39,2,2）按稅法折舊 2011年折舊：20004/1011/12=733.33（萬元） 期末計稅基礎(chǔ)：2000-733.33=1266.67（萬元） 2012年折舊：20004/101/1220003/1011/12=616.67（萬元） 期末計稅基礎(chǔ)：1266.67-616.67=650（萬元） 2013年折舊：20003/101/1220002/1011/12=416.67（萬元） 期末計稅基礎(chǔ)：650-416.67=233.33（萬元） 2014年折舊：20002/101/1220001/1011/12=216.67（萬元） 期末計稅基礎(chǔ)：233.33-216.67=16.66（萬元） 2015年折舊：16.66（萬元） 期末計稅基礎(chǔ)：0,40,2,3）遞延所得稅負(fù)債計算： 2011年期末暫時性差異：1633.33-1266.67=366.66（萬元） 遞延所得稅負(fù)債：366.6625%=91.67（萬元） 會計分錄： 借：所得稅費用 916 700 貸：遞延所得稅負(fù)債 916 700 2012年期末暫時性差異：1233.22-650=583.33（萬元） 遞延所得稅負(fù)債：583.3325%=145.83（萬元） 應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：145.83-91.67=54.16（萬元） 會計分錄： 借：所得稅費用 541 600 貸：遞延所得稅負(fù)債 541 600 2013年期末暫時性差異：833.33-233.33=600（萬元） 遞延所得稅負(fù)債：60025%=150（萬元） 應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：150-145.83=4.17（萬元） 會計分錄： 借：所得稅費用 41 700 貸：遞延所得稅負(fù)債 41 700,41,2,2014年期末暫時性差異：433.33-16.66=416.67（萬元） 遞延所得稅負(fù)債：416.6725%=104.17（萬元） 應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：150-104.17=45.83（萬元） 會計分錄： 借：遞延所得稅負(fù)債 458 300 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 458 300 2015年期末暫時性差異：33.33-0=33.33（萬元） 遞延所得稅負(fù)債：33.3325%=8.33（萬元） 應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債：104.17-8.33=95.84（萬元） 會計分錄： 借：遞延所得稅負(fù)債 958 400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 958 400,42,2,案例5-5 某公司2006年12月31日購入價值200萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限5年，殘值為0，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法上允許采用直線法計提折舊。2008年以前所得稅適用稅率33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。計算2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額。 解析 2008年12月31日 固定資產(chǎn)的賬面價值 =200-20040%-（200-200 40%）40%=72（萬元） 計稅基礎(chǔ)=200-20052=120（萬元） 可抵扣暫時性差異余額=120-72=48（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)余額=4825%=12（萬元）,43,2,案例5-6 某企業(yè)2006年12月31日購入價值300萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限5年，殘值為0，會計上采用直線法計提折舊，稅法上允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2008年以前所得稅適用稅率33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。計算2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額。 解析 2007年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=300-3005=240（萬元） 計稅基礎(chǔ)=300-30040%=180（萬元） 應(yīng)納稅暫時性差異余額=240-180=60（萬元） 遞延所得稅負(fù)債余額=6025%=15（萬元） 2008年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=300-30052=180（萬元） 計稅基礎(chǔ)=300-30040%-（300-30040%）40%=108（萬元） 應(yīng)納稅暫時性差異余額=180-108=72（萬元） 遞延所得稅負(fù)債余額=7225%=18（萬元） 2008年底遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=18-15=3（萬元）,44,2,案例5-7 某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為2 000萬元，期末公允價值為2 500萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 解析 交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=2 500萬元 計稅基礎(chǔ)=2 000萬元 應(yīng)納稅暫時性差異=500萬元 對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)125萬元遞延所得稅負(fù)債 借：所得稅費用遞延所得稅費用 1 250 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 1 250 000 2）假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)為125萬元，期初遞延所得稅科目貸方余額100萬元，則 借：所得稅費用遞延所得稅費用 250 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000 3）假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債科目余額為160萬元，則 借：遞延所得稅負(fù)債 350 000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 350 000,45,2,案例5-8 某企業(yè)在當(dāng)期確認(rèn)了200萬元負(fù)債，計入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費用，在實際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異200萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。 解析 對于負(fù)債產(chǎn)生的200萬元可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)50萬元遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄為： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 500 000 假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目借方余額為20萬元，則 借：遞延所得稅資產(chǎn) 300 000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 300 000 3）假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目借方余額為60萬元，則 借：所得稅費用遞延所得稅費用 100 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000,46,2,（案例59） 某公司2008年12月購入一臺設(shè)備，原值240萬元，預(yù)計使用年限3年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。2009年12月31日，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元。計提減值后，原預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值不變。假設(shè)所得稅稅率為25%，則各年末固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)等列表如下（見表52） 設(shè)備賬面價值和計稅基礎(chǔ)表,47,2,48,2,上述甲公司每年末所得稅會計分錄如下： 2009年： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50 000 2010年： 借：所得稅費用遞延所得稅費用 25 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 000 2011年： 借：所得稅費用遞延所得稅費用 25 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 000,49,2,（案例510） 甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2011年9月甲公司以800萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為500萬元。至2011年12月31日，乙公司尚未對外銷售該批商品，假定涉及商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 甲公司在編制合并財務(wù)報表時，對于乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理： 借：營業(yè)收入 8 000 000 貸：營業(yè)成本 5 000 000 存貨 3 000 000 經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價值為500萬元，即未發(fā)生減值情況下，為出售方的成本，其計稅基礎(chǔ)為800萬元。兩者之間產(chǎn)生了300萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅在乙公司并未確認(rèn)，為此在合并財務(wù)報表中應(yīng)進(jìn)行以下處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 貸：所得稅費用 750 000,50,2,（案例511）2011年5月13日，甲公司支付價款1 000 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價格10元，另支付交易費用2 000元。甲公司將持有的乙公司的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。6月30日，乙公司的股票價格漲到每股12元；9月30日，將持有乙公司股票全部售出，每股售價15元。 （1）5月13日，購入乙公司的股票 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 投資收益 2 000 貸：銀行存款 1 002 000 納稅調(diào)整：企業(yè)購入的交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按歷史成本記賬，即購買所發(fā)生的全部實際支出1 002 000元，其賬面價值為1 000 000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2 000元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額2 000元。 資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)為500元（2 00025%） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 貸：所得稅費用 500,51,2,（2）6月30日，確認(rèn)股票價格變動 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 200 000 貸：公允價值變動損益 200 000 納稅調(diào)整：根據(jù)稅法規(guī)定，該資產(chǎn)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，調(diào)減應(yīng)納稅所得額200 000元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為1 002 000元，其賬面價值為1 200 000元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異198 000元。 資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債為49 500元（198 00025%），則 遞延所得稅=49 500（0500）=50 000（元） 借：所得稅費用 50 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 49 500 遞延所得稅資產(chǎn) 500,52,2,（3）9月30日，乙公司股票全部售出 借：銀行存款 1 500 000 公允價值變動損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價值變動 200 000 投資收益 500 000 納稅調(diào)整：該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為1 002 000元，其賬面成本為1 200 000元，轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異198 000元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額198 000元（200 0002 000）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債49 500元： 借：遞延所得稅負(fù)債 49 500 貸：所得稅費用 49 500,53,2,（案例512）2010年1月1日，A公司支付價款1 075元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司2年期債券，面值1 200元，票面利率4%，按年支付利息，即每年48元，本金最后一次支付。A公司將其劃分為持有至到期投資。 設(shè)該債券的實際利率（r）計算為： r=10% 因此，2010年期初攤余成本為1 075元。 2010年按實際利率計算的利息收入為1 07510%=107.5元 2010年現(xiàn)金流入為：48元 2010年期末攤余成本為：1 075107.548=1 134.5元 2011年期初攤余成本為：1 134.5元 2011年按實際利率計算的利息收入為：1 134.510%=113.5元 2011年現(xiàn)金流入為：1 248元。 有關(guān)會計處理及納稅調(diào)整如下： （1）2010年1月1日，購入債券 借：持有至到期投資成本 1 200 貸：銀行存款 1 075 持有至的到期投資利息調(diào)整 125 納稅調(diào)整：根據(jù)稅法規(guī)定，持有至到期投資的成本按歷史成本計量，即1 075元，因此因調(diào)整該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)至1 075元，其賬面價值亦為1 075元（1 200125）。,54,2,（2）2010年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等。 借：應(yīng)收利息 48 持有至到期投資利息調(diào)整 59.5 貸：投資收益 107.5 借：銀行存款 48 貸：應(yīng)收利息 48 納稅調(diào)整：持有至到期投資的賬面價值為1 134.5元（1 07559.5），其計稅基礎(chǔ)仍為1 075元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異59.5元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額59.5元。 遞延所得稅負(fù)債=59.525%=14.88元 借：所得稅費用 14.88 貸：遞延所得稅負(fù)債 14.88,55,2,（3）2011年12月31日，確認(rèn)實際利息，收到票面利息和本金等。 借：應(yīng)收利息 48 持有至到期投資利息調(diào)整65.5 貸：投資收益 113.5 借：銀行存款 48 貸：應(yīng)收利息 48 借：銀行存款 1 200 貸：持有至到期投資成本 1 200 納稅調(diào)整： 借：遞延所得稅負(fù)債 14.88 貸：所得稅費用 14.88,56,2,（案例513）A公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為1 000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。 稅法規(guī)定，該項壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 應(yīng)收賬款的期末賬面價值為900萬元（1 000100），而其計稅基礎(chǔ)仍為1 000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。 2011年度遞延所得稅： 遞延所得稅資產(chǎn)=10025%=25萬元 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 000 貸：所得稅費用 250 000,57,2,（案例514）A公司2010年5月15日從二級市場購入股票100 000股，每股市價10元，手續(xù)費2 000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。A公司2010年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為1 502 000元； A公司2011年8月1日將該股票售出，售價為每股12元，另支付交易稅費3 600元。假定不考慮其他因素，有關(guān)會計處理即涉稅調(diào)整如下： （1）2010年5月1日，購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 002 000 貸：銀行存款 1 002 000 （2）2010年12月31日，確認(rèn)股票價格變動： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 500 000 貸：資本公積其他資本公積 500 000 產(chǎn)生“遞延所得稅負(fù)債”=500 00025%=125 000元 借：資本公積其他資本公積（凡事有例外）125 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 125 000 注意1：交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)用公允價計量 注意2：設(shè)二個明細(xì)賬：交、投、可成本 公允價值變動 注意3：公允價值上漲分錄 公允價值下跌 借：交、投、可公允價值變動 借：公允價值變動損益（交、投） 貸：公允價值變動損益（交、投） 資本公積其他資本公積（可） 資本公積其他資本公積（可） 貸：交、投、可公允價值變動 產(chǎn)生“遞延所得稅負(fù)債” 產(chǎn)生“遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用（交、投） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 資本公積其他資本公積（可） 貸：所得稅費用（交、投） 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積其他資本公積（可）,58,2,借：資本公積其他資本公積（凡事有例外）125 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 125 000 （3）2011年8月1日，出售股票： 借：銀行存款 1 196 400 資本公積其他資本公積 500 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 002 000 公允價值變動 500 000 投資收益 194 400 借：銀行存款 1 196 400 投資收益 305 600 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 002 000 公允價值變動 500 000 借：資本公積其他資本公積 500 000 貸：投資收益 500 000 納稅調(diào)整：該項金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍為1 002 000元，企業(yè)的賬面價值為1 502 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回暫時性差異500 000元。 借：遞延所得稅負(fù)債 125 000 貸：資本公積其他資本公積 125 000,59,2,（案例515）2010年12月31日，A公司的甲商品的賬面成本為100萬元，但由于甲商品的市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90萬元。2011年6月30日，甲商品的市場價格有所上升，使得甲商品的預(yù)計可變現(xiàn)