酒店行業(yè)2006年度會計培訓(xùn).ppt

酒店行業(yè)2006年度會計培訓(xùn),青島廣播電視大學(xué) 宿曉寧,教材：1、企業(yè)會計制度 2、中外酒店管理比較 入世后我國酒店管理如何同國際接軌 3、新會計準(zhǔn)則 內(nèi)容：結(jié)合酒店行業(yè)的現(xiàn)狀從安全角度入手，就價格同盟的形成、成本、采購、投資回報等問題進行講解，主要結(jié)合新會計準(zhǔn)則中的存貨、減值、收入、借款費用、所得稅等。,課程安排,第一次：從企業(yè)會計制度入手引出酒店行業(yè)現(xiàn)行的會計制度，并闡述酒店行業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀；分析如何接軌。 第二次：講述新準(zhǔn)則中的存貨，結(jié)合酒店業(yè)的成本管理。 第三次：結(jié)合新準(zhǔn)則中的收入，講述酒店業(yè)的采購制度。 第四次：結(jié)合新準(zhǔn)則中的借款費用，講述酒店業(yè)的投資回報問題。 第五次：結(jié)合新準(zhǔn)則中的現(xiàn)金流量表，講述酒店業(yè)的報表編制問題，主要是現(xiàn)金流量表的編制；就酒店業(yè)的管理問題進行講解。,前言,新的會計準(zhǔn)則變動相當(dāng)大，此前中國的會計準(zhǔn)則只有16項，基本上是在2001年頒布或修訂成型，這次增加到38項。 原有的會計準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè)，而新準(zhǔn)則已經(jīng)擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了各類企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。,1號新準(zhǔn)則-存貨,新會計準(zhǔn)則下，存貨記賬方法，取消“后進先出”法，一律使用先進先出法記賬。 對于原先采用后進先出，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。 舉例，采用后進先出法的電器設(shè)備公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤下降。,1號存貨-新舊會計準(zhǔn)則主要差異,1取消了后進先出法 改進后國際會計準(zhǔn)則第2號取消了后進先出法，我國修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。 2關(guān)于存貨的借款費用的會計處理問題 這一問題將由修訂后的借款費用準(zhǔn)則予以規(guī)范，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當(dāng)長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。 3取消減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定，禁止減值轉(zhuǎn)回。,1號-新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則主要差異,1、不包括的范圍 新準(zhǔn)則：在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；畜牧業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量； IAS2：在建工程、金融工具、與農(nóng)業(yè)相關(guān)的生物資產(chǎn)和收獲時的農(nóng)產(chǎn)品；按特定行業(yè)已確定的慣例，以可變現(xiàn)凈值計量的、生產(chǎn)者作為存貨的農(nóng)林產(chǎn)品和收獲后的農(nóng)產(chǎn)品和礦產(chǎn)品；商品經(jīng)銷商-交易商持有的、以公允價值減去銷售成本計量的存貨。,1號-存貨的確認(rèn),新準(zhǔn)則：規(guī)定存貨同時滿足以下兩條件，才能確認(rèn)： （1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量； IAS2：沒有規(guī)定相關(guān)的確認(rèn)條件。,1號-存貨的計量和初始成本,存貨計量 新準(zhǔn)則：初始計量應(yīng)以其成本入賬； IAS2：對初始計量沒有明確的規(guī)定。 初始成本 新準(zhǔn)則：總價法，即扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的價格； IAS2：凈價法，即扣除商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和補貼后的價格。,關(guān)于采購費用 新準(zhǔn)則：商品流通企業(yè)的采購費用作為期間費用，不計入采購成本； IAS2：明確規(guī)定列入成本。 特殊方法取得的存貨的成本 新準(zhǔn)則：對非貨幣性交易換入、投資者投入、通過債務(wù)重組、接受捐贈等取得的存貨的成本作出明確規(guī)定； IAS2：無此類規(guī)定。,1號-存貨的確認(rèn),間接費用 IAS2：將間接費用分為固定間接生產(chǎn)費用和變動間接生產(chǎn)費用； 新準(zhǔn)則：無此類規(guī)定。 存貨結(jié)轉(zhuǎn)的計價方法 新準(zhǔn)則：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等四種； IAS2：個別辨認(rèn)法、先進先出法、加權(quán)平均法等三種。,1號-存貨的確認(rèn),1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等 IAS2：允許使用重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)； 新準(zhǔn)則：無此規(guī)定。 2）關(guān)于減值轉(zhuǎn)回 IAS2：允許轉(zhuǎn)回； 新準(zhǔn)則：禁止轉(zhuǎn)回。 3）成本費用的確認(rèn) 新準(zhǔn)則：規(guī)定了包裝物、低值易耗品計入費用的方法 IAS2：無此規(guī)定。,1號-存貨的確認(rèn)-期末計量,披露 新準(zhǔn)則：要求披露存貨的期初賬面價值和總額、存貨的取得方式以及包裝物和低值易耗品的攤銷方法、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法、確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。 IAS2：無此規(guī)定。,1號-存貨的確認(rèn)-期末計量,1號-存貨的確認(rèn)-期末盤點,企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。 企業(yè)存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,1號-存貨的確認(rèn)-計提減值準(zhǔn)備,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，作如下處理： 借：存貨減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備,1號-存貨的確認(rèn)-毀損、盤虧的處理,1、毀損： 應(yīng)當(dāng)將毀損存貨的處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。 例題：某企業(yè)2005年5月31日D材料發(fā)生毀損，材料賬面成本為3500元，以計提跌價準(zhǔn)備300元。尚未處理。后經(jīng)批準(zhǔn)材料處置收入3000元，收到現(xiàn)金，假設(shè)沒有發(fā)生相關(guān)稅費。,1號-存貨的確認(rèn)-毀損、盤虧的處理,發(fā)生時： 借：待處理財產(chǎn)損益 3200 存貨跌價準(zhǔn)備 300 貸：待處理財產(chǎn)損益 3500 處置時： 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 3000 存貨減值損失 200 貸：待處理財產(chǎn)損益 3200,新的存貨記賬方法，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。 對于大型設(shè)備制造商而言，這將降低他們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。,1號-存貨的確認(rèn)-期末計量,酒店業(yè)在存貨、成本上的核算,酒店業(yè)采用的會計制度的現(xiàn)狀 我國：企業(yè)會計制度 國際：酒店業(yè)統(tǒng)一會計制度 美因紐約酒店協(xié)會的會計師們在1926年編寫的 到1986年，國際酒店業(yè)會計師協(xié)會在原來7個版本的基礎(chǔ)上，聽取了英國酒店業(yè)會計師協(xié)會的意見，出版了全球酒店業(yè)統(tǒng)一使用的第8版“酒店業(yè)統(tǒng)一會計制度”，到目前為止，已經(jīng)到了第9版。,酒店業(yè)統(tǒng)一會計制度簡介,新進入酒店業(yè)的經(jīng)營管理者提供了有關(guān)會計的詳細(xì)信息、分類、表格、報表等等。 提到的主要財務(wù)報表，還有對各個部門的核算的詳細(xì)信息。 這些信息包括：客房、餐飲、電話、車庫和停車場、客人洗衣、高爾夫球場、高爾夫?qū)Ｙu店、網(wǎng)球俱樂部、市場營銷費用、客戶招待費用、能源費用、維修保養(yǎng)費用及內(nèi)部洗滌和印刷費用的分?jǐn)偡椒?。預(yù)算和展望都有標(biāo)準(zhǔn)的格式，免費服務(wù)的內(nèi)容也有明確的規(guī)業(yè)的酒店。,酒店行業(yè)的現(xiàn)狀,酒店業(yè)協(xié)會并沒有規(guī)定使用酒店行業(yè)的會計制度 沒有采用全球酒店業(yè)的統(tǒng)一會計制度 再有就是當(dāng)酒店作為物業(yè) 我國旅游業(yè)要進一步加強與國際上的合作，會計核算的方法的統(tǒng)一是首先要考慮解決的,酒店行業(yè)的安全問題,應(yīng)急疏散方案：這套方案，是全員培訓(xùn)的內(nèi)容之一 應(yīng)該考慮：酒店一旦發(fā)生火災(zāi)怎么辦? 遇到搶劫又該如何處理?遇到地震如何來疏散顧客? 處理緊急情況可以從以下五個方面考慮：誰來做?做什么?何時做？何地做？如何做？ 實例： 酒店失火時客人逃生失敗酒店是否有責(zé)任？ 酒店的安全通道是否安全，發(fā)生事故時能否使用？,員工，是成本還是資源,舉例：香港的東方文化酒店集團 結(jié)論： 資源能開發(fā)，資源能升值。成本只有消耗。管理大師彼得德魯克曾寫道：“員工是資產(chǎn)和資源，而不是成本和費用 員工變動頻繁對酒店業(yè)來說不是好事，這樣做的結(jié)果是沒有資源，只要成本,成本優(yōu)勢與工作效率,中方酒店的獲利能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如外方酒店，原因是只看到了勞動力成本的價格優(yōu)勢、而忽略了工作效率的因素 勞動力成本應(yīng)該考慮幾個因素： 一是勞動力的單價成本； 二是酒店的用工比例； 三是勞動力所能產(chǎn)出的利潤率,勞動力的單價成本,前我國酒店行業(yè)的勞動力成本的優(yōu)勢只停留在單價成本這個因素上 當(dāng)本地的勞動力成本的素質(zhì)提高到一定階段，勞動力成本的單價成本的優(yōu)勢可能也會失去,酒店的用工比例,從用工比例來分析，這是中方酒店和外方酒店相差較多的一個方面 經(jīng)濟型酒店的用工比例，國際一般在0.4：1的平均水平，國內(nèi)般在1：1左右。 中檔酒店的用工比例，在國際上一般在0.7：1的平均水平，而國內(nèi)在1：1.2左右。 高檔酒店的用工比例，在國際上一般在1：1.2左右，而國內(nèi)酒店則需要1：1.8。,國內(nèi)用工水平比國際高的原因,國內(nèi)的有酒店專業(yè)技能的零時工勞動力市場還沒有形成； 酒店行業(yè)的全員的國際語英語的普及率還不高； 酒店行業(yè)的自動化程度的平均水平還沒有到位 結(jié)論：當(dāng)這些提到的問題在短時間內(nèi)得不到解決，那國內(nèi)酒店行業(yè)的工作效率就一時提不高,酒店的銷售價格問題,當(dāng)國內(nèi)中方酒店的銷售價格只有外方酒店的50平均水平的時候，勞動力成本的優(yōu)勢完全被淹沒了。 同樣等級的酒店，中方自己管理的銷售價格往往賣不高，這是同行都已經(jīng)認(rèn)識到和承認(rèn)的問題。 結(jié)論：關(guān)鍵是如何在短期內(nèi)尋找到解決的辦法和如何付諸實施，否則國內(nèi)酒店的人均利潤率水平只能停留在目前的水平。,期望值與投訴率,客人的期望值越高，則投訴率越大 情況分析： 老外來中國旅游：不會想到投訴 中國人去國外山差或旅游 ：無法投訴 外國人來中國出差就不同了 結(jié)論：沒有期望，沒有投訴；期望值低，投訴率?。黄谕蹈?，投訴率大。所以我們這些多年做酒店管理的，就是要不斷地思考、研究，如何能持續(xù)不斷地做好我們的工作，以滿足有高期望顧客的各種需求。,收入新舊會計準(zhǔn)則主要差異,銷售商品收入和提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的表述上略有差異，其實質(zhì)內(nèi)容未改變。 原準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足四項條件，其中第四條為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”； 提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足三項條件，其中第一條為“勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量”。,收入新舊會計準(zhǔn)則主要差異,新準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足五項條件，其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計量”，第五條為“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量”； 提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足四項條件，其中第一條為“收入金額能夠可靠計量”，第四條為“已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量”。 其實質(zhì)內(nèi)容與舊準(zhǔn)則規(guī)定是一致的，只是在表述方法上略有不同。,收入新舊會計準(zhǔn)則主要差異,原準(zhǔn)則規(guī)定 “收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。 新準(zhǔn)則要求計量采用公允價值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額講量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價值講量。 例題,新舊會計準(zhǔn)則銜接規(guī)定,從采用新準(zhǔn)則時執(zhí)行，不可追溯調(diào)整。 本準(zhǔn)則變化對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響 短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認(rèn)收入的時間，從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益。 長期不影響企業(yè)的損益和權(quán)益狀況，但改變企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。,酒店管理中的采購問題傳統(tǒng)方法,采購工作，在酒店的管理組織系統(tǒng)中，一直受到特別的重視 傳統(tǒng)的采購管理思路 結(jié)論：單項交易的過程有十幾個，整個酒店的采購鏈和供應(yīng)鏈在一筆、一筆的單項交易中無數(shù)地重復(fù)工作，大量的勞力、物力在無數(shù)次的重復(fù)交易中消耗。 衡量傳統(tǒng)采購工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是：是否價廉物美，是否及時供貨。在上個世紀(jì)的近幾十年中，酒店行業(yè)的采購工作基本上是在如此的模式中運行。,酒店管理中的采購問題新方法,高新技術(shù)逐漸在酒店行業(yè)的滲透和影響，當(dāng)然包括了采購的管理工作。 采購部和供應(yīng)商之間用E-Mail溝通，已經(jīng)成了較為普遍的手法 供應(yīng)商則根據(jù)和酒店事先商定和設(shè)定的供貨量水平，及時向酒店補充已經(jīng)耗用的物品。,酒店管理中的采購問題新方法,結(jié)論： 在現(xiàn)代酒店管理中，供應(yīng)商和酒店是一個戰(zhàn)略合作的伙伴關(guān)系，供應(yīng)商將和酒店一樣，而對共同的顧客供應(yīng)商的工作質(zhì)量，將直接影響酒店對于顧客的服務(wù)水平，供應(yīng)商的工作質(zhì)景，將直接影響酒店的盈利水平。,成本控制部門的作用,成本控制部門除了日常的成本核算，發(fā)現(xiàn)有不正常的成本現(xiàn)象出現(xiàn)，還有向廚師長和餐飲總監(jiān)提出預(yù)警的責(zé)任 如果沒有成本控制這個部門的存在，餐飲部的工作會缺乏理性的指導(dǎo)，而憑借于感性的認(rèn)識,集中采購的定位,集中采購的必要性 物流管理的有效性 酒店采購的需求，從大量的顧客用品，到各種工程配件，到每天的蔬菜、鮮果品種的多樣性和時間的準(zhǔn)確性，都是其他行業(yè)所不能比擬的,集中采購的定位,目前國內(nèi)酒店集團采用集中采購的定位，基本有兩個： 個是供應(yīng)商資源共享，讓酒店從中得利； 一個是采購中心作為集團的個盈利部門，使集團有一塊新的利潤增長點。 國際酒店集團制訂標(biāo)準(zhǔn)采購手冊的做法是值得借鑒的,所得稅準(zhǔn)則,舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。 新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。,所得稅準(zhǔn)則,企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則第號首次采用企業(yè)會計準(zhǔn)則體系及企業(yè)會計準(zhǔn)則第號所得稅的要求，重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，對以前期間的交易和事項不進行追溯調(diào)整，而采用未來適用法進行處理。,所得稅準(zhǔn)則-定義,1、時間性差異。應(yīng)稅收益和會計收益的差額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會計準(zhǔn)則或會計制度與稅法在收入與費用確認(rèn)和計量的時間上存在差異。 2、暫時性差異。從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。,所得稅準(zhǔn)則-定義,時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異： 子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤； 重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整； 購買法人企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整。,所得稅準(zhǔn)則-定義,另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如： 作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算； 資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。,所得稅準(zhǔn)則-定義,3、永久性差異。某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項差異不影響其他會計期間。其成因是由于會計準(zhǔn)則或會計制度與稅法在收入與費用確認(rèn)和計量的口徑上存在差異。 4、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。 5、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，指各項負(fù)債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予以抵扣的金額。,所得稅準(zhǔn)則-定義,6、暫時性差異分為應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 應(yīng)稅暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異。 可抵扣暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。 例題,借款費用新舊準(zhǔn)則的比較,修訂后的新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的差異，主要在于如下三點： 1擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍 原準(zhǔn)則：僅為固定資產(chǎn)。 新準(zhǔn)則：包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。 2擴大了可予資本化的借款范圍 原準(zhǔn)則：僅為專門借款。 新準(zhǔn)則：包括專門借款和一般借款。 3資本化金額的計算差別 方法基本不變。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。,借款費用-與國際會計準(zhǔn)則比較1,新修訂的借款費用準(zhǔn)則，與國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用的差異在于： 1國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用所指的借款費用，包括： 因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額外； 還包括銀行透支利息及依照國際會計準(zhǔn)則第17號租賃確認(rèn)的融資租賃所形成的融資租賃費。,2國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用規(guī)定，符合條件的資產(chǎn)包括：需要相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨；建造合同；廠房和設(shè)備，如制造車間、發(fā)電設(shè)施及投資性房地產(chǎn)；內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)。 而我國新修訂的借款費用準(zhǔn)則只包括固定資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)。,借款費用-與國際會計準(zhǔn)則比較2,3國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用規(guī)定，為取得某項符合條件的資產(chǎn)而進行的籌資安排可能使主體獲得借入資金，并在該資產(chǎn)部分或全部用于符合條件的資產(chǎn)的支出之前，承擔(dān)相關(guān)的借款費用。 在這種情況下，有些資金常常在發(fā)生符合條件的資產(chǎn)的支出之前用作臨時性投資。 在確定本期應(yīng)予資本化的借款費用金額時，自這些資金中獲得的投資收益應(yīng)從發(fā)生的借款費用中扣除。 而我國的借款費用準(zhǔn)則沒有考慮在借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。,借款費用-與國際會計準(zhǔn)則比較3,4我國新修訂的借款費用準(zhǔn)則采用資產(chǎn)累計支出的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率來計算資本化金額，資本化率是借款的利息費用除以借款本金的加權(quán)平均數(shù)求得。 如果是一筆借款，資本化率即為該借款的利率。國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用規(guī)定，對于符合條件資產(chǎn)的借款發(fā)生的借款費用減去臨時投資收益后的余額予以資本化，作為資產(chǎn)成本；對于一般性借款用于符合條件的資產(chǎn)上，采用資產(chǎn)支出乘資本化率計算資本化借款費用的金額。,借款費用-與國際會計準(zhǔn)則比較4,5國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用規(guī)定，在為使資產(chǎn)達到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進行的必要準(zhǔn)備活動發(fā)生較長的中斷期內(nèi)，可能發(fā)生借款費用。 這些費用屬于持有部分完工的資產(chǎn)而發(fā)生的費用，因而不具備資本化的條件，應(yīng)暫停資本化。但未規(guī)定較長中斷期的時間界限。我國借款費用準(zhǔn)則則明確規(guī)定這一期限為超過3個月。,借款費用-與國際會計準(zhǔn)則比較5,借款費用-主要會計分錄舉例,1記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費用 借：在建工程 貸：銀行存款（輔助費用） 預(yù)提費用（一般借款利息） 長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷） 在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,2記錄發(fā)生在存貨生產(chǎn)過程中應(yīng)予資本化的借款費用 借：生產(chǎn)成本 貸：銀行存款（輔助費用） 預(yù)提費用（一般借款利息） 長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷） 在存貨達到預(yù)定可使用狀態(tài)后： 借：存貨 貸：生產(chǎn)成本,借款費用-主要會計分錄舉例,3記錄發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費用 借：開發(fā)成本 貸：銀行存款（輔助費用） 預(yù)提費用（一般借款利息） 長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷） 在投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：開發(fā)成本,借款費用-主要會計分錄舉例,4記錄不予資本化的借款費用 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 長期借款 應(yīng)付債券 舉例說明,借款費用-主要會計分錄舉例,借款費用-新舊會計準(zhǔn)則街接,1科目：增加了與存貨及投資性房地產(chǎn)上的借款費用資本化相關(guān)的科目使用。 2會計處理：增加了存貨及投資性房地產(chǎn)上借款費用資本化相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理。 3因為擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，會增加企業(yè)的資產(chǎn)價值，減少當(dāng)期財務(wù)費用，增加當(dāng)期利潤。 4不用進行追溯調(diào)整。,資產(chǎn)減值新舊會計準(zhǔn)則主要差異1,新準(zhǔn)則限定了本準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容。 規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”（新準(zhǔn)則第二條）。 在單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。,資產(chǎn)減值新舊會計準(zhǔn)則主要差異2,擴大適用范圍。 2001年企業(yè)會計制度提出了計提“八項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容。 新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”。 例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”（新準(zhǔn)則第三條）。,資產(chǎn)減值新舊會計準(zhǔn)則主要差異3,在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。 一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。 二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額”（新準(zhǔn)則第四條）。,資產(chǎn)減值新舊會計準(zhǔn)則主要差異4,可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度更具實務(wù)操作指導(dǎo)性。 對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。,資產(chǎn)減值新舊會計準(zhǔn)則主要差異5,新準(zhǔn)則規(guī)定已計提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。 公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。,資產(chǎn)減值新舊會計準(zhǔn)則主要差異6,新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念。 總部資產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。,資產(chǎn)減值新舊會計準(zhǔn)則主要差異7,新準(zhǔn)則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。 企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。 只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。,新