（注冊(cè)稅務(wù)師）2011注稅稅一自己總結(jié)A

第一章稅法基本原理 第一節(jié)稅法概述 一、稅法的概念與特點(diǎn) . (一 )稅法的概念 1、稅收與稅法的區(qū)別 稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能、滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)利，按照法律規(guī)定強(qiáng)制、無(wú)償參與國(guó)民收入再分配的一種形式。稅收的特點(diǎn)包括：第一、征稅的主體是國(guó)家，此外任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體都無(wú)權(quán)征稅；第二、稅收依據(jù)的是政治權(quán)利，不是憑借生產(chǎn)資料所有者身份去參與分配；第三、征稅的目的是滿(mǎn)足國(guó)家財(cái)政需要；第四、稅收分配的客體是剩余產(chǎn)品 M，不能對(duì)社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中的生產(chǎn)資料 C 和勞動(dòng)者報(bào) 酬 V 進(jìn)行分配，否則簡(jiǎn)單再生產(chǎn)將無(wú)法持續(xù)；第五、稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征。 2、稅法概念的理解 稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。 首先，作為有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)，在我國(guó)包括全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、行政機(jī)關(guān)。 其次，稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接是稅收分配關(guān)系 再次，廣義的稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，即稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的法律體系。狹義的稅法指的是經(jīng)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正 式立法的稅收法律，如我國(guó)的個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法、企業(yè)所得稅法等。 3、法是稅收的存在形式 稅收之所以采取法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)與特性決定的 （ 1）從稅收本質(zhì)上看，稅收所反映的分配關(guān)系要通過(guò)法的形式才得以實(shí)現(xiàn)，沒(méi)有法律的保護(hù)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo) （ 2）從形式特征來(lái)看，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)，因此必須有法律的保證才能實(shí)現(xiàn)稅收的穩(wěn)定性 （ 3）從稅收職能看，稅收具有取得收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)兩大基本職能，要想實(shí)現(xiàn)這兩大職能，就需要有稅收法律保護(hù)。稅法以權(quán)威性、公正性、規(guī)范性成為體現(xiàn)納稅規(guī)則的最佳方式。 (二 )稅法的特點(diǎn) 1 從立法過(guò)程來(lái)看，稅法屬于制定法。 2.從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。（強(qiáng)制性） 義務(wù)性法規(guī)是相對(duì)于授權(quán)性法規(guī)而言的，是指直接要求人們從事或不從事某種行為的法規(guī)。 3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。 我國(guó)現(xiàn)行的體系是憲法加稅收單行法律、法規(guī)。 （注：稅法的特點(diǎn)僅從立法過(guò)程、法律性質(zhì)、內(nèi)容三個(gè)方面陳述，其他內(nèi)容都不屬于稅法的特點(diǎn)） 二、稅法原則 兩類(lèi)原則的比較 兩類(lèi)原則 具體原則 稅法的基本原則（四個(gè)） （ 1）稅收法律主義 （ 2）稅收公平主義 （ 3）稅收合作信賴(lài)主 義 （ 4）實(shí)質(zhì)課稅原則 稅法的適用原則（六個(gè)） （ 1）法律優(yōu)位原則 （ 2）法律不溯及既往原則 （ 3）新法優(yōu)于舊法原則 （ 4）特別法優(yōu)于普通法原則 （ 5）實(shí)體從舊、程序從新原則 （ 6）程序優(yōu)于實(shí)體原則 (一 )稅法基本原則 1 稅收法律主義 稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個(gè)具體原則。 2.稅收公平主義 最基本的含義是 : 稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同 ；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。 3.稅收合作信賴(lài)主義 例如：納稅人可以向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。稅收合作信賴(lài)主義與稅收法律主義存在一定的沖突，因此，許多國(guó)家稅法在適用稅收合作信賴(lài)主義原則時(shí)都作了一定限制。 4.實(shí)質(zhì)課稅原則 例如：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，未按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。 (二 )稅法適用原則 稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則。 1.法律優(yōu)位原則 法律優(yōu)位原則也稱(chēng)行政立法不得抵觸法律原 則，其基本含義為法律的效力高于行政立 法的效力。進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的。 2.法律不溯及既往原則 其基本含義為 :一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。 3.新法優(yōu)于舊法原則 含義為 :新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī) 定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。 4.特別法優(yōu)于普通法的原則 5.實(shí)體從舊，程序從新原則 這一原則的含義包括兩個(gè)方面 :一是實(shí)體稅法不具備溯及力 ；二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及 力。即對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則 含義為 :在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。即納稅人通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管這項(xiàng)納稅義務(wù)實(shí)際上是否完全發(fā)生。否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理。 三、稅法的效力與解釋 (一 )稅法的效力 分類(lèi) 具體內(nèi)容 稅法的空間效力 （ 1）在全國(guó)范圍內(nèi)有效。香港、澳門(mén)、臺(tái)灣和保 稅區(qū)可以除外 （ 2）在地方范圍內(nèi)有效。一是由地方立法機(jī)關(guān)或政府依法制定的地方性稅收法規(guī)、規(guī)章、具有普遍約束力的稅收行政命令在其管轄區(qū)域內(nèi)有效；二是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的具有特別法性質(zhì)的稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和具有普遍約束力的稅收行政命令在特定地區(qū)有效 稅法的時(shí)間效力 稅法的生效 （ 1）稅法通過(guò)一段時(shí)間后開(kāi)始生效 （ 2）稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效 （ 3）稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期 稅法的失效 （ 1）以新稅法代替舊稅法（最常見(jiàn)的稅法失效宣布 方式） （ 2）直接宣布廢止某項(xiàng)稅法 （ 3）稅法本身規(guī)定廢止的日期（實(shí)踐中很少采用） 稅法對(duì)人的效力 （ 1）屬人主義原則 （ 2）屬地主義原則 （ 3）屬人、屬地相結(jié)合的原則（我國(guó)稅法即采用這一原則） 1 稅法的空間效力 ( 1 )在全國(guó)范圍內(nèi)有效。 (2)在地方范圍內(nèi)有效。 2.稅法的時(shí)間效力 稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效、何時(shí)終止效力和有無(wú)溯及力問(wèn)題。 ( 1 )稅法的生效。一是稅法通過(guò)一段時(shí)間后開(kāi)始生效；二是稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效（ 重要稅法的個(gè)別條款的修訂和小稅種的設(shè)置 ）；三是稅法公布后授權(quán)地方政府 自行確定實(shí)施日期。 (2)稅法的失效。一是以新稅法代替舊稅法（ 最常見(jiàn) ）；二是直接宣布廢止某項(xiàng)稅法（ 很少采用 ）；三是稅法本身規(guī)定廢止的日期。 3.稅法對(duì)人的效力 一是屬人主義原則；二是屬地主義原則；三是屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國(guó)稅法即采用這一原則。 (二 )稅法的解釋 稅法解釋除遵循稅法的基本原則之外也要遵循法律解釋的具體原則，包括文義解釋原 則，立法目的原則，合法、合理性原則，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則和誠(chéng)實(shí)信用原則。 1 按解釋權(quán)限劃分稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋。 種類(lèi) 解釋主體 法律效力 其他 立法解釋 三部門(mén)：全國(guó)人大及其常委會(huì)、最高行政機(jī)關(guān)、地方地方機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋 全國(guó)人大常委會(huì)的法律解釋與法律有同等效力 可作判案依據(jù) 屬于事后解釋 司法解釋 兩高：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋?zhuān)鞒龅亩悇?wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定 有法的效力 可作判案依據(jù) 司法解釋在我國(guó)，僅限于稅收犯罪范圍 行政解釋 國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署） 但不具備與被解釋的稅法同等的法律效力 原則上不作判案依據(jù) 執(zhí)行中有普遍約束力 ( 1 )稅法立法解釋 稅法立法解釋 是稅收立法機(jī)關(guān)對(duì)所設(shè)立稅法的正式解釋。 (2)稅法司法解釋 稅法司法解釋是指最高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規(guī)定。稅法司法解釋可進(jìn)一步劃分為由最高人民法院作出的審判解釋?zhuān)挥勺罡呷嗣駲z察院作出的檢察解釋?zhuān)挥勺罡呷嗣穹ㄔ汉妥罡呷嗣駲z察院聯(lián)合作出的共同解釋根據(jù)我國(guó)憲法和有關(guān)法律的規(guī)定，司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，可以作為辦案與適用法律和法規(guī)的依據(jù)。 (3)稅法行政解釋 稅法行政解釋也稱(chēng)稅法執(zhí)法解釋?zhuān)侵竾?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程 中對(duì)稅收法律、法規(guī)等如何具體應(yīng)用所作的解釋。稅法的規(guī)范性行政解釋在執(zhí)法中具有普遍的約束力。但原則上講，不能作為法庭判案的直接依據(jù)。 2.按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋?zhuān)?基本方法，首先應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持字面解釋 ）、限制解釋?zhuān)?窄于字面 ）與擴(kuò)充解釋?zhuān)?大于字面 ）。 系統(tǒng)解釋法是指以法律條文在法律體系上的地位，即依其編、章、節(jié)、條、項(xiàng)之前后關(guān)聯(lián)位置，或相關(guān)法條之法意，闡明其規(guī)范意旨的解釋方法。它要求對(duì)稅法一個(gè)法律條文的理解必須將其放到整個(gè)法律體系中去理解，才能確保解釋含義的一致性和法律體系的統(tǒng)一。 歷史解釋法是 指從立法者制定該法律時(shí)所處的背景、所考慮的因素和價(jià)值判斷，以及賦予該法律的原意和所欲實(shí)現(xiàn)的目的，來(lái)確定法律文本的真實(shí)含義。 合憲性解釋法是指依憲法及位階較高的法律規(guī)范，解釋位階較低的法律規(guī)范的一種法律解釋方法。 字面解釋法具有優(yōu)先適用的效力，當(dāng)其適用遇到困難時(shí)，可首先考慮運(yùn)用歷史解釋法進(jìn)一步劃定字面解釋的范圍，其后可訴求系統(tǒng)解釋法明確文義的具體含義，在上述兩種解釋方法都無(wú)法正常進(jìn)行時(shí)，將訴求于目的解釋法，并以合憲性解釋作為最后的衡量標(biāo)準(zhǔn)。 稅法解釋是稅法順利運(yùn)行的必要保證，是提高稅法靈活性與可操作性的基本手段之一。完善稅法解釋可以彌補(bǔ)立法的不足，累積起來(lái)的稅法解釋也是下一步修訂或設(shè)立稅法的準(zhǔn)備和依據(jù)。此外稅法解釋對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法、稅收法律糾紛的解決都是必不可少的。 四、稅法的作用 (一 )稅法的規(guī)范作用 1 指引作用 確定的指引（義務(wù)性規(guī)范）和不確定的指引（授權(quán)性規(guī)范）。 2.評(píng)價(jià)作用 3.預(yù)測(cè)作用 4.強(qiáng)制作用 5.教育作用 (二 )稅法的經(jīng)濟(jì)作用 1 稅法是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要保證 2.稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù) 3.稅法是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段。 4.稅法是監(jiān)督管理的有力武器 5.稅法是維護(hù)國(guó)家 權(quán)益的重要手段 五、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系 (一 )稅法與憲法的關(guān)系 (二 )稅法與民法的關(guān)系 (三 )稅法與行政法的關(guān)系 (四 )稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系 (五 )稅法與刑法的關(guān)系 (六 )稅法與國(guó)際法的關(guān)系 第二節(jié)稅收法律關(guān)系 一、稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn) (一 )稅收法律關(guān)系的概念 稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán) 利義務(wù)關(guān)系。關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)： 權(quán)力關(guān)系說(shuō) 和 債務(wù)關(guān)系說(shuō) 。 (二 )稅收法律關(guān)系的特點(diǎn) 1.主體的一方只能是國(guó)家 2.體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志 3.權(quán) 利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性 4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的征稅權(quán)不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓?zhuān)⑶覙O具有程序性。 二、稅收法律關(guān)系的主體 (一 )征稅主體： 以稅務(wù)（國(guó)稅、地稅）機(jī)關(guān)為主，還有財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān) 嚴(yán)格意義上講，只有國(guó)家才能享有稅收的所有權(quán)，因此，國(guó)家是真正的征稅主體。 稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。 1 稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán) ( 1 )稅務(wù)管理權(quán)。 (2)稅收征收權(quán)。 (3)稅收檢查權(quán)。 (4)稅務(wù)違法處理權(quán)。 (5)稅收行政立法權(quán)。 (6)代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)。稅收征管法為了保 證稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、足額追回由于債務(wù)關(guān)系造成的、過(guò)去難以征收的稅款，賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在特定情況下依法行使代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)。 2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)（ 注意多選 ） ( 1 )稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征或少征稅款，或擅自決定稅收優(yōu)惠。 (2)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將征收的稅款和罰款、滯納金按時(shí)足額并依照預(yù)算級(jí)次人庫(kù)，不得截 留和挪用。 (3)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法定程序征稅，依法確定有關(guān)稅收征收管理的事項(xiàng)。 (4)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理減稅、免稅等稅收優(yōu)惠，對(duì)納稅人的咨詢(xún)、請(qǐng)求和申訴作出答復(fù)處理或報(bào)請(qǐng)上級(jí)機(jī)關(guān) 處理。 (5)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況負(fù)有保密義務(wù)。 (6)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的手續(xù)費(fèi)，且不得強(qiáng)行要求 非扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款。 (7)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法定程序?qū)嵤┖徒獬愂毡Ｈ胧?，如因稅?wù)機(jī)關(guān)的原因， 致使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 (二 )納稅主體 納稅主體，就是通常所稱(chēng)的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 對(duì)于納稅主體，有許多不同的劃分方法。按照納稅主體在民法中身份的不同，可以分為自然人、法人、非法人單位 ；根 據(jù)征稅權(quán)行使范圍的不同，可以分為居民納稅人和非居民納稅人等。 1 納稅人的權(quán)利 ( 1 )知情權(quán) (2)保密權(quán)。稅收違法行為信息不屬于保密范圍 (3)稅收監(jiān)督權(quán) (4)納稅申報(bào)選擇權(quán) (5)申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán) (6)申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)。最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月 納稅人或扣繳義務(wù)人滿(mǎn)足以下任何一個(gè)條件，均可以申請(qǐng)延期繳納稅款：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人或扣繳義務(wù)人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；二是當(dāng)前貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的 (7)申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)。納稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)， 10 日 內(nèi)退還；納稅人或扣繳義務(wù)人三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)，要求退還多繳稅款并加算銀行利息；稅務(wù)機(jī)關(guān)收到退還申請(qǐng)之日起 30日內(nèi)查實(shí)并退還。 (8)依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15 日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 （ 9）委托稅務(wù)代理權(quán) （ 10）陳述與申辯權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)因?yàn)榧{稅人或扣繳義務(wù)人的申辯而加重處罰 （ 11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán) （ 12）稅收法律救濟(jì)權(quán) （ 13）依法要求聽(tīng)證的權(quán)利。對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽(tīng)證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員不組織聽(tīng)證，行政處罰決定不能成立 （ 14）索取有關(guān)稅收 憑證的權(quán)利 2.納稅人的義務(wù) ( 1 )依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù) (2)依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。 (3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù) (4)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。 (5)按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù) （ 6 按時(shí)繳納稅款的義務(wù)。萬(wàn)分之五的滯納金 （ 7）代扣、代收稅款的義務(wù) （ 8）接受依法檢查的義務(wù) （ 9）及時(shí)提供信息的義務(wù) （ 10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)：企業(yè)合并、分立的報(bào)告義務(wù)；報(bào)告全部賬號(hào)的義務(wù)（ 15 日內(nèi)）；處分大額財(cái)產(chǎn)報(bào)告的義務(wù)（欠繳稅款 5 萬(wàn)元 以上） (三 )其他稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù) 其他稅務(wù)當(dāng)事人：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等 三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅 要點(diǎn) 具體內(nèi)容 產(chǎn)生條件 以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志 變更原因 （ 1）由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化 （ 2）由于納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化 （ 3）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化 （ 4）由于稅法的修訂或調(diào)整 （ 5）因不可抗力造成的破壞 消滅原因 （ 1）納稅人履行納稅義務(wù) （ 2）納稅義務(wù)因超過(guò)期限而消滅 （ 3）納稅義務(wù)的免除 （ 4）某些稅法的 廢止 （ 5）納稅主體的消失 (一 )產(chǎn)生 納稅義務(wù)產(chǎn)生的標(biāo)志應(yīng)當(dāng)是納稅主體進(jìn)行的應(yīng)當(dāng)課稅的行為。 (二 )變更 1 由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化。 2.由于納稅人的經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化。 3.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化。 4.由于稅法的修訂或調(diào)整。 5.因不可抗拒力造成的破壞。 (三 )消滅 1 納稅人履行納稅義務(wù)。 2.納稅義務(wù)因超過(guò)期限而消滅。我國(guó)稅法規(guī)定，未征、少征稅款的一般追繳期限為 3 年。 3.納稅義務(wù)的免除。 4.某些稅法的廢止。 5.納稅主體的消失。 第三節(jié) 稅收實(shí)體法與稅收程序法 一、 稅收實(shí)體法 稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱(chēng)。是稅法的核心部分，沒(méi)有稅收實(shí)體法，稅法體系就不能成立。 稅收實(shí)體法的結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在 :一是稅種與稅收實(shí)體法的一一對(duì)應(yīng)性，一稅一法。二是稅收要素的固定性。稅收的基本要素 (如納稅人、課稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)等 )是必須予以規(guī)定的。我國(guó)稅收實(shí)體法內(nèi)容主要包括 :流轉(zhuǎn)稅法，是調(diào)整以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，具體指增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等 ；所得稅法，是調(diào)整所得額之稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，即以納 稅人的所得額或收益額為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅，具體指?jìng)€(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等 ；財(cái)產(chǎn)稅法，是調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，財(cái)產(chǎn)稅是以法律規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值額為課稅對(duì)象的稅，具體指房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等 ；行為稅法，是以某種特定行為的發(fā)生為條件，對(duì)行為人加以課稅的一類(lèi)稅，具體指印花稅、車(chē)船使用稅等。 稅收實(shí)體法要素主要包括以下內(nèi)容 : （一）納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱(chēng) 納稅 主體 。納稅義務(wù)人一般分為自然人和法人兩種。 實(shí)際納稅過(guò)程中與納稅義務(wù) 人相關(guān)的概念 : 負(fù)稅人。納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人，負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致：如直接稅（所得稅）；納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致：如間接稅（流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性）。不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。 代扣代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。 代收代繳義務(wù)人。代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。 代征代繳義務(wù)人。代征代繳義務(wù)人是指因稅法規(guī) 定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。 納稅單位，是指申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。 （二）課稅對(duì)象 課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。 每一種稅都有自己的課稅對(duì)象。 課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收實(shí)體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素。第一，課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。第二、課稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍。第三，其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。 1、計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)，又稱(chēng)稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)是 不同的。計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種 :一種是價(jià)值形態(tài)，即以征稅對(duì)象的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，在這種情況下，課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)一般是一致的；另一種是實(shí)物形態(tài)，就是以課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)，在這種情況下，課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)一般是不一致的。 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)之間的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，而計(jì)稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的情況下，對(duì)目的物計(jì)稅稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系 計(jì)稅 依據(jù) 舉例 一致 價(jià)值形態(tài) 所得稅 不一致 實(shí)物形態(tài) 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車(chē)船稅 2、稅源 稅源是指稅款的最終來(lái)源，或者說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。只是在少數(shù)的情況下，課稅對(duì)象同稅源才是一致的。對(duì)于大多數(shù)稅種來(lái)說(shuō)兩者并不一致，稅源并不等于課稅對(duì)象。課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。 課稅對(duì)象與稅源關(guān)系 課稅對(duì)象來(lái)源 舉例 一致 國(guó)民收入分配中形成的各種收入 所得稅 不一致 其他方面 大多數(shù)稅（如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等） 3、稅目 稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度 。劃分稅目的主要作用 :一是進(jìn)一步明確征稅范圍。二是解決課稅對(duì)象的歸類(lèi)問(wèn)題，并根據(jù)歸類(lèi)確定稅率。 需要說(shuō)明的是，并不是每一種稅都要?jiǎng)澐侄惸俊?列舉稅目。列舉稅目就是將每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用一一列舉的方法，分別規(guī)定稅 目，必要時(shí)還可以在稅目之下劃分若干個(gè)細(xì)目。制定列舉稅目的優(yōu)點(diǎn)是界限明確，便于征管人員掌握 ；缺點(diǎn)是稅目過(guò)多，不便于查找，不利于征管。包括細(xì)列舉和粗列舉。 概括稅目。概括稅目就是按照商品大類(lèi)或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目。制定概括稅目的優(yōu)點(diǎn)是稅目較少，查找方便 ；缺點(diǎn)是稅目過(guò)粗，不便于貫徹合理負(fù)擔(dān)政策。包 括小概括和大概括。 （三）稅率 稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著 國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，稅率是稅收制度的核心和靈魂。合理地設(shè)計(jì)稅率，總的設(shè)計(jì)原則是一致的：稅率的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)政策；稅率的設(shè)計(jì)要保持公平、簡(jiǎn)化的性質(zhì)。 它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。 稅率是一個(gè)總的概念，在實(shí)際應(yīng)用中可分為兩種形式 :一種是按絕對(duì)量形式規(guī)定的固定征收額度，即定額稅率，它適用于從量計(jì)征的稅種 ；另一種是按相對(duì)量形式規(guī)定的征收比 例，這種形式又可分為比例稅率和累進(jìn)稅率，它適用 于從價(jià)計(jì)征的稅種。 1、比例稅率 稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。 （ 1）產(chǎn)品比例稅率。即一種 (或一類(lèi) )產(chǎn)品采用一個(gè)稅率。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、增值稅等都 采用這種稅率形式。分類(lèi)、分級(jí)、分檔比例稅率是產(chǎn)品比例稅率的特殊形式，是按課稅對(duì)象的性質(zhì)、用途、質(zhì)量、設(shè)備、生產(chǎn)能力等規(guī)定不同的稅率。 （ 2）行業(yè)比例稅率。即對(duì)不同行業(yè)采用不同的稅率。它一般適用于對(duì)營(yíng)業(yè)收入的征稅， （ 3）地區(qū)差別比例稅率。即對(duì)同一課稅對(duì)象，按照不同地區(qū)的生產(chǎn)水平和收益水平，采用不同的稅率。 （ 4）有幅度的比例稅率。即對(duì)同一課稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最 低稅率和最高稅率。在這個(gè)幅度內(nèi)，各地區(qū)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況確定適當(dāng)?shù)亩惵省?比例稅率的基本特點(diǎn)是稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。 (2)累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率，是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將 課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最 高稅率和若干等級(jí)的中間稅率。一般多在收益課稅中使用。 處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。 按照稅率的累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)，累進(jìn)稅率分為 額累 和 率累 兩種。額累是按課稅對(duì)象數(shù)量的絕對(duì)額分級(jí)累進(jìn)；率累是按與課稅對(duì)象有關(guān) 的某一比率分級(jí)累進(jìn)。額累和率累按累進(jìn)依據(jù)的構(gòu)成又可分為 全累 和 超累 。如額累分為全額累進(jìn)和超額累進(jìn) ；率累分為全率累進(jìn)和超率累進(jìn)。全累是對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額，都按照相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率征稅。超累是對(duì)課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)數(shù)額的部分，分別按照各自對(duì)應(yīng)的累進(jìn)稅率計(jì)征稅款。兩種方式相比，全累的計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式遞增，不夠合理。超累的計(jì)算方法復(fù)雜一些，但累進(jìn)程度比較緩和，因而比較合理。 全額累進(jìn)稅率，是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。它有兩個(gè)特點(diǎn) :一是對(duì)具體納稅人來(lái)說(shuō)，在應(yīng)稅 所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡(jiǎn)單。二是稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊，甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過(guò)增加的課稅對(duì)象數(shù)額的現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)納稅人增加收入。 超額累進(jìn)稅率，是分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。采用超額累進(jìn)稅率征稅的特點(diǎn)是 :計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多。 累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。特別在征稅對(duì)象級(jí)次分界點(diǎn)上下，只就超過(guò)部分按高一級(jí)稅率計(jì)算一般不會(huì)發(fā)生增加的稅額超過(guò)增加的征稅對(duì)象 數(shù)額的不合理現(xiàn)象，有利于鼓勵(lì)納稅人增產(chǎn)增收。邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。（ 多選 ） 目前我國(guó)僅對(duì)個(gè)人所得項(xiàng)目的工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率。 采用速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額的公式是 : 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù) 超率累進(jìn)稅率，是指以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。 適用于土地增值稅。 超倍累進(jìn)稅率，是指以課稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。 計(jì)稅基數(shù)可以是絕 對(duì)數(shù)，也可以是相對(duì)數(shù)。是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率。 3、定額稅率 定額稅率又稱(chēng)固定稅額。這種稅率是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。定額稅率適用于從量計(jì)征的稅種。 土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車(chē)船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品適用。 定額稅率在表現(xiàn)形式上可分為單一定額稅率和差別定額稅率兩種。在同一稅種中只采用一種定額稅率的，為單一定額稅率 ；同時(shí)采用幾個(gè)定額稅率的，為差別定額稅率。 地區(qū)差別定額稅率即對(duì)同一課稅對(duì)象按照不同地區(qū)分別規(guī)定不 同的征稅數(shù)額。 分類(lèi)分項(xiàng)定額稅率，即首先按某種標(biāo)志把課稅對(duì)象分為幾類(lèi)，每一類(lèi)再按一定標(biāo)志分為若干項(xiàng)，然后對(duì)每一項(xiàng)分別規(guī)定不同的征稅數(shù)額?，F(xiàn)行稅制中車(chē)船稅即屬于這種稅率。 定額稅率的基本特點(diǎn)是 :稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。同時(shí)對(duì)某些產(chǎn)品采用定額稅率，有助于提高產(chǎn)品質(zhì)量或改進(jìn)包裝。但是，如果對(duì)價(jià)格變動(dòng)頻繁的產(chǎn)品采用定額稅率，由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。從宏觀上看，將無(wú)法 保證國(guó)家財(cái)政收入隨國(guó)民收入的增加而持續(xù)穩(wěn)步地增長(zhǎng)。 4 其他形式的稅率 （ 1）名義稅率與實(shí)際稅率 名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。實(shí)際稅率常常低于名義稅率。 （ 2）邊際稅率與平均稅率 邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。平均稅率是相對(duì)于邊際稅率而言的，它是指全部稅額與全部收入之比。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率。在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。邊際稅率的提高還會(huì)帶動(dòng)平均稅 率的上升。邊際稅率上升的幅度越大，平均稅率提高就越多，調(diào)節(jié)收入的能力也就越強(qiáng)，但對(duì)納稅人的反激勵(lì)作用也就越大。因此，通過(guò)兩者的比較易于表明稅率的累進(jìn)程度和稅負(fù)的變化情況。 邊際稅率 =稅額收入 平均稅率 =稅額收入 比例稅率下：邊際稅率 =平均稅率 累進(jìn)稅率下：邊際稅率平均稅率 兩者的比較，表明稅率的累進(jìn)程度和稅負(fù)的變化情況 （ 3）零稅率與負(fù)稅率 零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)， 但不需繳納稅款。 零稅率通常用在所得課稅中，對(duì)所得中的免稅部分 規(guī)定稅率為零；對(duì)出口商品一般規(guī)定稅率為零。 負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計(jì)算。 （四）減稅、免稅 減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款 ；免稅是免征全部稅款。 1、減免稅的基本形式 基本形式 特點(diǎn) 表現(xiàn) 其他 稅基式減免 是通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅 起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn) 使用范圍最廣 稅率式減免 通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅、免稅 重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等 流轉(zhuǎn)稅中運(yùn)用最多 稅額式減免 通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減稅、免稅 全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額 即征即退 適用范圍最窄，往往僅在特殊情況下使用 （ 1）稅基式減免，這是通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。其中起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額同為征稅與否的界限，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，在其收入沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)或沒(méi)有超過(guò)免征額的情況下，都不征稅，兩者是一樣的。但是它們又有明顯的區(qū)別。其一，當(dāng) 納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅 ；而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，則只就超過(guò)的部分征稅。其二，當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅 ；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免予征稅。兩者相比， 享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕 。此外，起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。項(xiàng)目扣除是指在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額。跨期結(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損等在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除，也等于直接縮小了稅基。 （ 2）稅 率式減免，即通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅、免稅。 （ 3）稅額式減免，即通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減稅、免稅。 在上述三種形式的減稅、免稅中，稅基式減免使用范圍最廣泛，從原則上說(shuō)它適用于所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況 ；稅率式減免比較適合于對(duì)某個(gè)行業(yè)或某種產(chǎn)品這種 線(xiàn) 上的減免，所以流轉(zhuǎn)稅中運(yùn)用最多 ；稅額式減免適用范圍最窄，它一般僅限于解決 點(diǎn) 上的個(gè)別問(wèn)題，往往僅在特殊情況下使用。 2、減免稅的分類(lèi) 分類(lèi) 具體內(nèi)容 法定減免 各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅，具有長(zhǎng)期適用性 臨時(shí)減免 通常是定期的減免稅或一次性 的減免稅 特定減免 可分為有限期和無(wú)限期減免兩種形式，大多數(shù)特定減免是有限期的 （ 1）法定減免，凡是由各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅都稱(chēng)為法 定減免。它體現(xiàn)了該種稅減免的基本原則規(guī)定，具有長(zhǎng)期的適用性。 （ 2）臨時(shí)減免，又稱(chēng) 困難減免 ，是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時(shí)性減稅、免 稅，主要是為了照顧納稅人的某些特殊的暫時(shí)的困難，而臨時(shí)批準(zhǔn)的一些減稅、免稅。它通常是定期的減免稅或一次性的減免稅。 （ 3）特定減免，是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要，而規(guī)定的減 稅、免稅。特定減免主要有 兩種情況 :一是在稅收的基本法確定以后隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展變化所作的新的減免稅補(bǔ)充規(guī)定 ；二是在稅收基本法中，不能或不宜一一列舉，而采用補(bǔ)充規(guī)定的減免稅形式。特定減免可分為無(wú)限期的和有限期的兩種。大多特定減免都是有限期的，減免稅到了規(guī)定的期限就應(yīng)該按規(guī)定恢復(fù)征稅。 減稅、免稅是減輕稅負(fù)的措施。與之相對(duì)應(yīng)，稅收附加和稅收加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。 稅收附加也稱(chēng)為地方附加，是地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入 地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。 稅收加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依 據(jù)加征一定成數(shù)和稅 額。加征一成相當(dāng)于納稅額的 10% ，加征成數(shù)一般規(guī)定在一成至十成之間。和加成相適應(yīng) 的還有稅收加倍，即在應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上加征一定倍數(shù)的稅款。實(shí)行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機(jī)動(dòng)財(cái)力，用于發(fā)展地方建設(shè)事業(yè) ； 實(shí)行稅收加成則是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲取的過(guò)多的收入或者是對(duì)納稅人違章行為進(jìn)行的處罰措施。 （五）納稅環(huán)節(jié) 一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度，是納稅 環(huán)節(jié)的一種具體形式。多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過(guò)程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課征的制度 。 生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費(fèi)環(huán)節(jié)（車(chē)輛購(gòu)置稅） （六）納稅期限 要點(diǎn) 具體內(nèi)容 納稅期限決定因素 （ 1）稅種性質(zhì) （ 2）應(yīng)納稅額的大小 （ 3）交通條件 納稅期限形式 （ 1）按期納稅： 納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過(guò)確定納稅間隔期，實(shí)行按日納稅 （ 2）按次納稅：根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。如車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者和個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得 （ 3）按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納。如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 如納稅期限的最后一天是法定 節(jié)假日，或期限內(nèi)有連續(xù) 3 日以上法定節(jié)假日，都可以順延。 納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人其納稅期限也不相同。這主要是由以下因素決定的 : ( 1 )稅種的性質(zhì)。 (2)應(yīng)納稅額的大小。同一種稅，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，應(yīng)納稅額多的，納稅期限短 ；反之，則納稅期限長(zhǎng)。 (3)交通條件。交通條件好，到銀行交款方便的，納稅期限短 ；反之，則納稅期限長(zhǎng)。 我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式 : ( 1 )按期納稅。 (2)按次納稅。 (3)按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納。一般來(lái)說(shuō)，商品課稅大都 采取 按期納稅 形式 ；所得課稅采取按年計(jì)征，分期預(yù)繳 形式。無(wú)論采取哪種形式，如納稅期限的最后一天是法定節(jié)假日，或期限內(nèi)有連續(xù) 3 日以上法定節(jié)假日，都可以順延。 二、稅收程序法 （一）稅收程序法的作用：保證實(shí)體法的實(shí)施、彌補(bǔ)實(shí)體法的不足；規(guī)范和控制行政權(quán)的行使 （可以規(guī)范行政權(quán)力的行使、以權(quán)力和權(quán)利制約權(quán)力、可以控制自由裁量權(quán)的行使） ；保證納稅人的合法權(quán)益；提高執(zhí)法效率 （二）稅收程序法的主要制度 1、表明身份制度 2、回避制度 3、職能分離制度 4、聽(tīng)證制度 5、時(shí)限制度 （三）稅收確定程序 1 稅務(wù)登記 辦 理稅務(wù)登記是納稅人的法定義務(wù)。 開(kāi)業(yè)登記、變更登記、注銷(xiāo)登記、停復(fù)業(yè)登記、非正常戶(hù)處理等。 2.賬簿、憑證 3.納稅申報(bào) 納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書(shū)面報(bào)告的法律行為，是納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)的程序，是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人、扣繳義務(wù)人法律責(zé)任的依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅收征收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是稅收管理信息的主要來(lái)源和重要的稅務(wù)管理制度。 （四）稅收征收程序 1、稅款征收 稅款征收是稅收征管的目的，在整個(gè)稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地 位，是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。 （ 1）應(yīng)納稅額核定制度 是針對(duì)由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)難以查賬征收稅款，而采取的一種措施 （ 2）欠稅管理制度 按日征收欠繳稅款萬(wàn)分之五的滯納金 要點(diǎn) 具體內(nèi)容 欠稅時(shí)間 從規(guī)定的納稅期限屆滿(mǎn)的次日至納稅人、扣繳義務(wù)人繳納或解繳稅款的當(dāng)日 欠稅金額 指納稅人、扣繳義務(wù)人繳納或應(yīng)解繳稅款與納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或解繳稅款的差額 制度規(guī)定 對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬(wàn)分之五的滯納金 （ 3）稅款的退還和追征制度 制度 適用情況 具體規(guī)定 稅款退還 （ 1）因?yàn)榧夹g(shù)上的 在退還稅款的過(guò)程中： 制度 原因或計(jì)算上的錯(cuò)誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款 （ 2）正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款 （ 1）如果納稅人有欠款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先用退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款和滯納金 （ 2）如果納稅人沒(méi)有欠款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照納稅人的要求，將應(yīng)退稅款和利息，留抵下期應(yīng)納稅款 稅款追征制度 （ 1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或少繳稅款 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在 3 年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金 （ 2）因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或 少繳稅款 一般情況下，由于計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是 3 年，同時(shí)還有追征滯納金 特殊情況下，追征期是 5 年，同時(shí)還要追征滯納金 對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款 稅款的退還制度。一是因?yàn)榧夹g(shù)上的原因或計(jì)算上的錯(cuò)誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款；二是正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款 稅款的追征制度。 對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在 3 年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳 稅款，但不得加收滯納金。 對(duì)于因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤或失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是 3 年，在特殊情況下，追征期是 5 年。對(duì)于這種原因造成未繳或少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征稅款的同時(shí)，還要追征滯納金。 對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)期限地進(jìn)行追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取得稅款。 2、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 種類(lèi) 條件 措施內(nèi)容 稅收保全措施 （ 1）行為條件。行為條件是納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。沒(méi)有逃避納稅義務(wù)行為的不能采取稅收保全措施。逃 避納稅義務(wù)行為主要包括：轉(zhuǎn)移、藏匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等 （ 2）時(shí)間條件。時(shí)間條件是納稅人在規(guī)定的期限屆滿(mǎn)之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。超過(guò)了時(shí)限的規(guī)定而沒(méi)有繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不是稅收保全措施。 （ 1）書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 （ 2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品 、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) （ 3）擔(dān)保條件。在上述兩個(gè)條件具備的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。 強(qiáng)制執(zhí)行措施 （ 1）超過(guò)納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款 （ 2）告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款 （ 3）超過(guò)告誡期。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的 （ 1）書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款 （ 2）扣押、查封、依法拍賣(mài)或變賣(mài)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn) （ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行 ( 1 )稅收保全措施的條件 行為條件。行為條件是納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。沒(méi)有逃 避納稅義務(wù)行為的不能 采取稅收保全措施。逃避納稅義務(wù)行為主要包括 :轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等。 時(shí)間條件。時(shí)間條件是納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿(mǎn)之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。 擔(dān)保條件。在上述兩個(gè)條件具備的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。 (2)稅收保全措施的內(nèi)容 書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。 扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 (3)強(qiáng)制 執(zhí)行措施的條件 超過(guò)納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款。 告誡在先。 超過(guò)告誡期。 (4)強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容 書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。 扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人等采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長(zhǎng)批準(zhǔn)。 （五）稅務(wù)稽查程序 1、稅務(wù)稽查的選案 主要內(nèi)容是確定稅務(wù)稽查的對(duì)象 （ 1）人工選案 （ 2）隨機(jī)抽查 （ 3）根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門(mén)轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定 2、稅務(wù)稽查的實(shí)施 （ 1）準(zhǔn)備工作。下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū)，書(shū)面告知被查對(duì)象時(shí)間、材料、情況等。 稽查人員當(dāng)調(diào)閱被查對(duì)象的納稅檔案，了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的稽查議案和方法。 （ 2）實(shí)施稅務(wù)稽查。兩人以上。調(diào)查取證的過(guò)程。通過(guò)詢(xún)問(wèn)、查賬、帳外調(diào)查、異地協(xié)查、特別調(diào)查等方法。 （ 3）稅務(wù)稽查實(shí)施的終結(jié)。稅務(wù)稽查報(bào)告或稅務(wù)稽查結(jié)論 3、稅務(wù)稽查的審理 （ 1）審理的內(nèi)容。 違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、資料是否齊全；適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)，這是稅收?qǐng)?zhí)法行為合法性的核心，是稅務(wù)稽查審理的關(guān)鍵；是否符合法定程序；擬定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)。 （ 2）稅務(wù)稽查審理的終結(jié) 一是同意稅務(wù)稽查報(bào)告，制作審理報(bào)告并作出稅務(wù)處理決定書(shū) 二是不同意稅務(wù)稽查報(bào)告：主要事實(shí)不清，主要證據(jù)不足；適用法律、法規(guī)、規(guī)章錯(cuò)誤；違法法定程序；處理意見(jiàn)不當(dāng)。另行安排稽查。 4、稅務(wù)稽查的執(zhí)行 （ 1）文書(shū)送達(dá) 稅務(wù)機(jī)關(guān)在文書(shū)送達(dá)時(shí)填寫(xiě)送達(dá)回證是一項(xiàng)必經(jīng)的法定程序 （ 2）處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行 第四節(jié) 稅法的運(yùn)行 一、稅收立法 （一）稅收立法的概念 第一、從稅收立法的主體來(lái)看，國(guó)家機(jī)關(guān)包括全國(guó)人大及其常委會(huì)、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)職能部門(mén)、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等，按照憲法和國(guó)家法律的有關(guān)規(guī)定，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動(dòng)的法律規(guī)范 第二、稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問(wèn)題。 第三、稅收立法必須經(jīng)過(guò)法定程序 第四、制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分 （二）稅收立法權(quán) 分類(lèi) 立法機(jī)關(guān) 形式 稅收法律 全國(guó)人大及常委會(huì) 法律、決定 稅收法規(guī) 最高行政 機(jī)關(guān)（國(guó)務(wù)院）、地方立法機(jī)關(guān)（地方人大及常委會(huì)） 條例、暫行條例 稅務(wù)規(guī)章 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署 辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章） 財(cái)務(wù)行政規(guī)范 稅務(wù)機(jī)關(guān) 規(guī)范性文件，多數(shù)屬于行政解釋 國(guó)家立法權(quán)、專(zhuān)屬立法權(quán)、委托立法權(quán)、行政立法權(quán)、地方立法權(quán) 全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律有：個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征收管理法 對(duì)除上述 3 個(gè)稅收法律之外的其他稅種，根據(jù)授權(quán)，國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布了稅收行政法規(guī)。同時(shí)國(guó)務(wù)院還根據(jù)上述 3 部稅收法律中的明確授權(quán)，制訂了稅收法律的實(shí)施細(xì) 則、實(shí)施條例以及專(zhuān)門(mén)規(guī)定 一般地方的稅收立法權(quán)僅限于個(gè)別小稅種的取舍權(quán)和制定具體實(shí)施辦法 全國(guó)人大及其常委會(huì)，最高人民法院和最高人民檢察院根據(jù)憲法和有關(guān)法律，制定具有法律效力的稅收立法解釋和稅收司法解釋規(guī)定 （三）稅收法律、稅收法規(guī)的創(chuàng)制程序 1、稅收法律 國(guó)家最高權(quán)利機(jī)關(guān)：一是提出，一般由國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大及其常委會(huì)提出稅收法律案；二是審議；三是通過(guò)，過(guò)半數(shù)；四是公布，由國(guó)家主席簽署主席令予以公布，并以全國(guó)人大常委會(huì)公報(bào)上的法律文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。 屬于全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的稅收法律：中華人民共和國(guó)企 業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法；屬于全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的稅收法律：中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收條例的決定、關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定、關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的決定 2、稅收法規(guī) 國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)：一是立項(xiàng)，國(guó)務(wù)院主管稅務(wù)的機(jī)構(gòu)向國(guó)務(wù)院報(bào)請(qǐng)立項(xiàng)；二是起草；三是審查，國(guó)務(wù)院法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；四是決定和公布，由總理最終決定并公布實(shí)施，公布后的 30 日內(nèi)報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。稅收行政法規(guī)是目前我 國(guó)稅收立法的主要形式。 （四）稅收規(guī)章與稅收行政法規(guī) 國(guó)家 稅務(wù)總局發(fā)布的第一部稅務(wù)規(guī)章是 2002 年 3 月 1 日實(shí)施的稅務(wù)部門(mén)規(guī)章制定實(shí)施辦法。 從嚴(yán)格意義上講，規(guī)章并不包括國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)制定的規(guī)范性文件。 1、稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍 （ 1）稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)屬于執(zhí)行法律或國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令的事項(xiàng)。 （ 2）稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的事項(xiàng)在內(nèi)容上必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，凡不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限范圍內(nèi)的事項(xiàng)，稅務(wù)規(guī)章無(wú)權(quán)制定。 對(duì)于 涉及國(guó)務(wù)院兩個(gè)以上部門(mén)職權(quán)范圍的事項(xiàng)，一般應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。 2、稅務(wù)規(guī) 章的制定程序 （ 1）立項(xiàng)：一是報(bào)請(qǐng)立項(xiàng)，每年的第一季度；二是擬定年度規(guī)章制定工作計(jì)劃；三是報(bào)局務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)后執(zhí)行 （ 2）起草 （ 3）審查：一是合法性；二是與其他稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定是否協(xié)調(diào)、銜接；三是是否就重大問(wèn)題征求并正確處理有關(guān)部門(mén)、組織或個(gè)人的意見(jiàn)；四是是否符合立法技術(shù)要求 （ 4）決定和公布：局長(zhǎng)簽署后予以公布，在國(guó)家稅務(wù)總局公報(bào)上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本 3、稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督 （ 1）稅務(wù)規(guī)章的施行時(shí)間。一般自公布之日起 30 日后施行。特殊情況下，自公布之日起實(shí)施（ 涉及國(guó)家安全、外匯匯率、貨幣政策的確定 以及公布后不立即施行將有礙規(guī)章施行的 ） （ 2）稅務(wù)規(guī)章的解釋。由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋?zhuān)阂皇切枰M(jìn)一步明確稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的具體含義的；二是稅務(wù)規(guī)章在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)新的情況，需要明確適用稅務(wù)規(guī)章依據(jù)的。包括修改和廢止。與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。 （ 3）稅務(wù)規(guī)章的適用。一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)都作出過(guò)規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往。 （ 4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制。稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對(duì)同一事 項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見(jiàn)，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)裁決。稅務(wù)規(guī)章與其他部門(mén)規(guī)章、地方政府規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，由國(guó)務(wù)院裁決。 （ 5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督。一是備案審查： 30 日內(nèi)由國(guó)家稅務(wù)總局法制部門(mén)向國(guó)務(wù)院法制辦備案；二是提請(qǐng)審查；三是國(guó)務(wù)院有權(quán)改變或撤銷(xiāo)稅務(wù)規(guī)章。人民法院在行政訴訟中對(duì)規(guī)章“參照”適用。 4、稅務(wù)行政規(guī)范 從性質(zhì)上說(shuō)，稅務(wù)行政規(guī)范多表現(xiàn)為行政解釋?zhuān)阂皇菍儆诜橇⒎ㄐ袨榈男袨橐?guī)范；二是適用主 體的非特定性；三是效力的普遍性和向后發(fā)生效力。 程序：（ 1）起草；（ 2）審核；（ 3）簽發(fā)；（ 4）公布：由局領(lǐng)導(dǎo)簽署公告予以公布 二、 稅收?qǐng)?zhí)法 （一）稅收?qǐng)?zhí)法概述 1、稅收?qǐng)?zhí)法的概念 稅收?qǐng)?zhí)法的實(shí)質(zhì)是稅收?qǐng)?zhí)法主體將深藏在稅法規(guī)范、發(fā)條中的國(guó)家意志貫徹落實(shí)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活與稅收活動(dòng)之中。 2、稅收?qǐng)?zhí)法的特征 （ 1）稅收?qǐng)?zhí)法具有單方意志性和法律強(qiáng)制力 （ 2）稅收?qǐng)?zhí)法具有具體行政行為。（具有可救濟(jì)性） （ 3）稅收?qǐng)?zhí)法具有裁量性 （ 4）稅收?qǐng)?zhí)法具有主動(dòng)性 （ 5）稅收?qǐng)?zhí)法具有效力先定性 （ 6）稅收?qǐng)?zhí)法是有責(zé)行政行為 （二）稅 收?qǐng)?zhí)法基本原則 1、稅收?qǐng)?zhí)法合法性原則 （ 1）執(zhí)法主體法定：國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及公職人員或經(jīng)法定授權(quán)的組織 （ 2）執(zhí)法內(nèi)容合法 （ 3）執(zhí)法程序合法：執(zhí)法步驟合法、執(zhí)法形式合法、執(zhí)法順序合法和執(zhí)法時(shí)限合法，目的在于防止稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)，但更關(guān)鍵的在于賦予相對(duì)人申辯和防御的權(quán)利 （ 4）執(zhí)法根據(jù)合法：法律根據(jù)和事實(shí)根據(jù) 2、稅收?qǐng)?zhí)法合理性原則 內(nèi)容要求合理、適度、合乎理性。存在的主要原因是行政自由裁量權(quán)的存在 基本原則是公平、公正和比例原則。比例原則是核心內(nèi)容：合目的性，適當(dāng)性，最小損害性 （三）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督 1、稅收 執(zhí)法監(jiān)督概述 （ 1）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān) （ 2）稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的對(duì)象是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員 （ 3） 稅收 執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為 事前監(jiān)督：稅收規(guī)范性文件合法性審核制度 事中監(jiān)督：重大稅務(wù)案件審理制度 事后監(jiān)督：稅收?qǐng)?zhí)法檢查、復(fù)議應(yīng)訴 2、稅收?qǐng)?zhí)法檢查 首先，稅收?qǐng)?zhí)法檢查的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān) 其次，稅收?qǐng)?zhí)法檢查的對(duì)象是外部稅收行政行為 最后，稅收?qǐng)?zhí)法檢查的內(nèi)容是外部稅收行政行為的合法性、合理性以及執(zhí)法文書(shū)的規(guī)范性 特點(diǎn)：職權(quán)性、事后性、全面性、靈活性 （ 1）抽象行政行為是否符合國(guó)家 稅收法律法規(guī)的規(guī)定 （ 2）具體行政行為是否符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定 （ 3）對(duì)以前查處的稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)行為是否予以糾正 （ 4）稅收?qǐng)?zhí)法行為所依據(jù)的各種紀(jì)要、辦公紀(jì)要和其他相關(guān)資料是否符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定 （ 5）其他 3、稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制 崗位職責(zé)、工作規(guī)程、評(píng)議考核（內(nèi)部考核、外部評(píng)議）、過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究 三、 稅收司法 （一）稅收司法概述 1、稅收司法的含義 2、稅收司法的基本原則 （ 1）稅收司法獨(dú)立性原則 （ 2）稅收司法中立性原則 （二）稅收行政司法 1、稅收行政司法制度的概念及作用 既包括涉稅行政訴訟制度，也 包括稅務(wù)機(jī)關(guān)或法院所采取的強(qiáng)制執(zhí)行程序制度。 （ 1）它作為法律上的一項(xiàng)救濟(jì)性的制度安排，保障納稅人的合法權(quán)益是應(yīng)有之義，也是立法者進(jìn)行制度構(gòu)架的初衷 （ 2）它可以通過(guò)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為加以審查監(jiān)督，督促其依法行政。 2、稅收行政司法制度之訴訟中的司法審查 第一、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服 第二、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為不服 第三、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施不服 第四、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出境管理機(jī)關(guān)阻止納稅人出境行為不服 第五、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不服 第六、對(duì)稅務(wù)激光行政處罰不服 第七、認(rèn)為稅務(wù)激光沒(méi)有正當(dāng)理由而對(duì)要求頒發(fā)有關(guān)證件的申請(qǐng)予以拒絕或者不予答復(fù) 第八、認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯法定經(jīng)營(yíng)自主權(quán) 第九、認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違反要求履行業(yè)務(wù) 第十、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議行為不服 第十一、其他 特點(diǎn)：一是以具體稅收行政行為為審查對(duì)象，相應(yīng)排除了將抽象稅收行政行為納入稅收行政訴訟的受案范圍；二是對(duì)具體行政行為的審查，僅限于合法性審查 （三）稅收刑事司法 1、稅收刑事責(zé)任制度 一是規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員依法履行職責(zé)的刑事實(shí)體制度；二是保障和維護(hù)稅收征管秩序的刑事實(shí)體制度 2、稅收刑事程序制度 稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安 機(jī)關(guān)、檢察院和法院參與 一是稅收刑事案件的移送階段：第一種情況是危害稅收征管的刑事案件移送，注意稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)當(dāng)向公安機(jī)關(guān)移送的涉嫌犯罪案件，不得以行政處罰代替移送；第二種情況是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員不依法履行職責(zé)的稅收刑事案件的移送。 二是稅收刑事案件的偵查階段 三是稅收刑事案件的審查階段：全部由人民檢察院獨(dú)立完成 四是稅收刑事案件的審判階段：人民法院行使，檢察院監(jiān)督 （四）稅收民事司法 1、稅收優(yōu)先權(quán) 2、稅收代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán) 第五節(jié) 國(guó)際稅法 一、國(guó)際稅法的概念及原則 (一 )國(guó)際稅法的概念 國(guó)際稅法是指調(diào)整在國(guó) 家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過(guò)程中所產(chǎn)生的國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。 國(guó)際稅法的重要淵源是國(guó)際稅收協(xié)定，其最典型的形式是 OECD 范本 和 聯(lián)合國(guó)范本 ，包括有稅收管轄權(quán)、國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際避稅與反避稅等。國(guó)際稅法的效力高于國(guó)內(nèi)稅法。 (二 )國(guó)際稅法的基本原則 1 國(guó)家稅收主權(quán)原則 2.國(guó)際稅收分配公平原則 3.國(guó)際稅收中性原則（ 關(guān)注 ） （ 1）含義：是指國(guó)際稅收體制不應(yīng)對(duì)涉外納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響。一個(gè)中性的國(guó)際稅收體制應(yīng)既不鼓勵(lì)也不阻礙納稅人在國(guó) 內(nèi)進(jìn)行投資還是向國(guó)外進(jìn)行投資，是在國(guó)內(nèi)工作還是到國(guó)外工作，或者是消費(fèi)外國(guó)產(chǎn)品還是消費(fèi)本國(guó)產(chǎn)品。 （ 2）國(guó)際稅收中性原則可以從來(lái)源國(guó)和居住國(guó)兩個(gè)角度進(jìn)行衡量。 二、稅收管轄權(quán) (一 )稅收管轄權(quán)的概念和分類(lèi) 1 稅收管轄權(quán)的概念 稅收管轄權(quán)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。獨(dú)立性是指對(duì)本國(guó)的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力 ；排他性是指任何國(guó)家的企業(yè)、團(tuán)體或個(gè)人只要在某一國(guó)的稅收管轄范圍之內(nèi)，就要無(wú)條件地向該國(guó)履行納 稅義務(wù)。 2.稅收管轄權(quán)的分類(lèi) 來(lái)源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。 (二 )約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例 1 約束居民 (公民 )管轄權(quán)的國(guó)際慣例 ( 1 )自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)。其一，住所標(biāo)準(zhǔn)；其二，時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)；其三，意愿標(biāo)準(zhǔn)。 (2)自然人居民身份的特殊判定標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)按以下順序來(lái)判定跨國(guó)自然人的居民身份 : 其一，以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其永久性住所所在國(guó)的居民；其二，以同個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是與其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切所在國(guó)的居民；其三，以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣 性住所所在國(guó)的居民；其四，以國(guó)籍為判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)為是其國(guó)籍國(guó)的居民；其五，通過(guò)有關(guān)國(guó)家協(xié)商解決。 (3)法人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)：管理中心標(biāo)準(zhǔn)；總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；資本控制標(biāo)準(zhǔn)；主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)。 (4)法人居民身份的特殊判定標(biāo)準(zhǔn)。只能由有關(guān)國(guó)家之間協(xié)商解決。 (5)公民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。 自然人 國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)。法人 登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)。 2.約束來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例 ( 1 )對(duì)跨國(guó)勞務(wù)所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。 其一，對(duì)跨國(guó)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。 其二，對(duì)跨國(guó)非獨(dú)立勞務(wù)所得行使來(lái)源地管轄權(quán) 的約束標(biāo)準(zhǔn)。 其三，對(duì)跨國(guó)其他個(gè)人勞務(wù)所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。 (2)對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)。 (3)對(duì)跨國(guó)投資所得行使來(lái)源地管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)。 三、國(guó)際重復(fù)征稅 要點(diǎn) 主要內(nèi)容 國(guó)際重復(fù)征稅的概念 是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類(lèi)似的稅 國(guó)際重復(fù)征稅發(fā)生的原因 1、納稅人所得或收益的國(guó)際化 2、各國(guó)所得稅制的普遍化 3、各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的矛盾性 避免國(guó)際重 復(fù)征稅的一般方式 單邊方式、雙邊方式和多邊方式 避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法 1、免稅法：以此徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法 2、抵免法 (一 )國(guó)際重復(fù)征稅及其避免 1 國(guó)際重復(fù)征稅的概念 國(guó)際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn) 為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類(lèi)似的稅。 2.國(guó)際重復(fù)征稅發(fā)生的原因。 納稅人所得或收益的國(guó)際化、各國(guó)所得稅制的普遍化、各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。 3.避免國(guó)際重復(fù)征稅的一般方式 目前世界各國(guó)所采取的避免國(guó)際重復(fù) 征稅的方式主要有三種 :單邊方式、雙邊方式和多邊方式。 4.避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法 （ 1）免稅法。 是可以徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法 （ 2）抵免法。 (二 )國(guó)際稅收抵免制度 1 抵免限額的確定 抵免限額是指居住國(guó) (國(guó)籍國(guó) )允許居民 (公民 )納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅額中，扣除就其外國(guó)來(lái)源所得繳納的外國(guó)稅款的最高限額即對(duì)跨國(guó)納稅人在外國(guó)已納稅款進(jìn)行抵免的限度。這個(gè)限額以不超過(guò)其外國(guó)來(lái)源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。 抵免限額的計(jì)算公式為 : 抵免限額 = (來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得居住國(guó)所得稅率 ) (來(lái)自非居住 國(guó)應(yīng)稅所得來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得 ) 2.分國(guó)限額法與綜合限額法 分國(guó)限額法是指在多國(guó)稅收抵免條件下，跨國(guó)納稅人所在國(guó)政府對(duì)其外國(guó)來(lái)源所得，按其來(lái)源國(guó)別，分別計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式如下 : 分國(guó)抵免限額 = (來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得居住國(guó)所得稅率 ) (來(lái)自某 一非居住國(guó)應(yīng)稅所得來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得 ) 綜合限額法是在多國(guó)稅收抵免條件下跨國(guó)納稅人所在國(guó)政府對(duì)其全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別匯總在一起，統(tǒng)一記算抵免限額的方法。其計(jì)算公式如下 : 綜合抵免 限額 = (來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得居住國(guó)所得稅率 ) (來(lái)自非 居住國(guó)全部應(yīng)稅所得來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得 ) 在居住國(guó) (國(guó)籍國(guó) )實(shí)行比例稅率的情況下，上述兩個(gè)公式可分別簡(jiǎn)化為 : 分國(guó)抵免限額 =來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得居住國(guó)所得稅率 綜合抵免限額 =來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得居住國(guó)所得稅率 首先，當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利且國(guó)外稅率與國(guó)內(nèi)稅率高低不平 (納稅人在高稅國(guó)與低稅國(guó)均有技資 )的情況下，采用綜合限額法對(duì)納稅人有利，而分國(guó)限額法則對(duì)居住國(guó)有利。其次，當(dāng)跨國(guó)納稅人的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在盈虧 并存時(shí)實(shí)行分國(guó)限額法對(duì)納稅人有利，而采用綜合限額法則對(duì)居住國(guó)有利。 3.直接抵免法與間接抵免法 直接抵免法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民直接繳納或應(yīng)由其直接繳納的外國(guó)所得稅給予抵