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2010 安徽省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試教材配套講義會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第 一 章 總 論 分值: 8分左右 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述 一、會(huì)計(jì)的概念及特征 (一)會(huì)計(jì)的概念 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要的計(jì)量單位, 運(yùn)用專門的方法,對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和監(jiān)督,向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,并進(jìn)行必要的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、分析、參與決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 (二)會(huì)計(jì)的基本特征 會(huì)計(jì)的基本特征主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面: 1.會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位 (并非唯一)。 2.會(huì)計(jì)擁有一系列專門的方法 。 會(huì)計(jì)方法由會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)檢查方法、會(huì)計(jì)分析方法等構(gòu)成,會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)的基本方法。 會(huì)計(jì)核算方法主要由以下七種方法構(gòu)成: ( 1)設(shè)置會(huì)計(jì)科目 和賬戶(第二章)。 ( 2)復(fù)式記賬(第三章)。 ( 3)填制和審核會(huì)計(jì)憑證(第四章)。 ( 4)登記賬簿(第五章)。 ( 5)成本計(jì)算(本書沒有專門介紹,第十章有部分內(nèi)容)。 ( 6)財(cái)產(chǎn)清查(第七章)。 ( 7)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(第八章)。 各種會(huì)計(jì)核算方法之間的關(guān)系如圖 1 1所示。 圖 1 1 各種會(huì)計(jì)核算方法之間的關(guān)系 3.會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩種 基本 職能。 4.會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),屬于 管理 的范疇。 例(多選):會(huì)計(jì)的基本特征有( )。 A.會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位 B.會(huì)計(jì)擁有一系列專門的核算方法 C.會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能 D.會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是 管理活動(dòng) 正確答案 ABCD 二、會(huì)計(jì)的基本職能 會(huì)計(jì)的職能主要有進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、績(jī)效評(píng)價(jià)等。會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。 (一)會(huì)計(jì)核算職能 會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,通過 確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告 等環(huán)節(jié),對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行 記賬、算賬、報(bào)賬 ,為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。 會(huì)計(jì)核算職 能的基本特點(diǎn)是: 1.會(huì)計(jì)核算以貨幣為主要計(jì)量尺度,從 價(jià)值量 上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。 會(huì)計(jì)核算從數(shù)量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況,是以貨幣量度為主,以實(shí)物量度及勞動(dòng)量度為輔。 2.會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。 3.會(huì)計(jì)核算要對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行反映(事前、事中、事后)。 (二)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的 同時(shí) ,對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 真實(shí)性、合法性和合理性 進(jìn)行審查。 真實(shí)性審查 實(shí)際發(fā)生 合法性審查 符合國家有關(guān)法律法規(guī),遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律 ,執(zhí)行國家的各項(xiàng)方針政策 合理性審查 符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律及經(jīng)營管理方面的要求 會(huì)計(jì)監(jiān)督具有以下特點(diǎn): 1.會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過 價(jià)值指標(biāo) 來進(jìn)行。 2.會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行監(jiān)督,包括事后監(jiān)督、事中監(jiān)督及事前監(jiān)督。 3.會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是合法性及合理性。 會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的就是保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理、合法。 (三)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系 會(huì)計(jì)的核算職能與監(jiān)督職能是密不可分的。沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督,就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、合法性和合理性;沒有會(huì)計(jì)核算所提供的各種信息,會(huì)計(jì)監(jiān) 督就失去了存在的基礎(chǔ)。 三、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容 (一)會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以 貨幣表現(xiàn)的 經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象( 并非所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) )。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為 價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng) 。會(huì)計(jì)對(duì)象 是社會(huì)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的資金及其資金運(yùn)動(dòng) 。 由于企業(yè)、行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容不同,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資金運(yùn)動(dòng)的方式也不相同,具體的會(huì)計(jì)對(duì)象也不一樣。下面以工業(yè)企業(yè)為例,說明其具體的會(huì)計(jì)對(duì)象。 工業(yè)企業(yè)具體 的資金運(yùn)動(dòng)程序可以分為 資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)(即資金的運(yùn)用)和資金退出 三個(gè)基本環(huán)節(jié)(對(duì)象)。 資金投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分,前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益,后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債。 資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程即工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營過程,是以生產(chǎn)過程為中心的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售的有機(jī)結(jié)合。 資金退出 包括償還債務(wù)、上交稅金、向所有者分配利潤(rùn)、經(jīng)法定程序減少資本等 。 例(單選):下列關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的 表述中,不正確的是( )。 A.會(huì)計(jì)對(duì)象指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 B.會(huì)計(jì)對(duì)象是指某一法律主體發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) C.會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中具體表現(xiàn)為再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng) D.凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是會(huì)計(jì)的對(duì)象 正確答案 B (二)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容 資金運(yùn)動(dòng) 通過一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來進(jìn)行的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容。 1.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付。 款項(xiàng):即貨幣資金,包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 其他貨幣資金: 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、外埠存款和存出投資款等。 貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)。 有價(jià)證券:擁有或可以支配的證券,如國庫券、股票、企業(yè)債券等。 2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。 企業(yè)的財(cái)物一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資 產(chǎn),以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施 、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)(實(shí)物形態(tài))。 固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。 3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。 4.資本的增減。 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。 投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失通過資本公積核算。 5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。 收入、費(fèi)用 日?;顒?dòng) 支出 日常活動(dòng)、非日?;顒?dòng)(捐贈(zèng)、火災(zāi)損失) 成本是對(duì)象化了的費(fèi)用。包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。 收入、支出、費(fèi)用、成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。 6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。 財(cái)務(wù)成果具體表現(xiàn)為盈利或虧損。 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅費(fèi)用的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等 。 7.需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 一、會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織,是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的 空間范圍 (為誰核算,核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))。 凡是有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的任何特定的獨(dú)立單位,都可以、也需要進(jìn)行獨(dú)立核算,成為一個(gè)特定的會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè),也可以是由若干家企業(yè)組成的集團(tuán)公司。 會(huì)計(jì)主體與法律主體(法人)并非是對(duì)等的概念,法人可作為會(huì)計(jì)主體,但會(huì)計(jì)主體不 一定是法人。 P18由某企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等,屬于會(huì) 計(jì)主體,而非法律主體。 二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。即在可預(yù)見的未來,該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算,其持有的資產(chǎn)按預(yù)定 用途使用,所承擔(dān)的債務(wù)將正常償還。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則規(guī)定, 企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須以持續(xù)經(jīng)營為前提 。它明確了會(huì)計(jì)工作的 時(shí)間范圍 。 當(dāng)然,任何企業(yè)都存在著破產(chǎn)的可能性,一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算,持續(xù)經(jīng)營前提將被清算前提所代替。 三、會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間,以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間。 會(huì)計(jì)期間通常分為 年度和中期 。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間,一般指半年度、季度、月度等。會(huì)計(jì)年度,一般采用公歷年度,即從每年的 1 月 1 日至 12 月 31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 有了會(huì)計(jì)期間這個(gè)前提, 才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別,才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基礎(chǔ),進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等會(huì)計(jì)處理方法。 四、貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位,反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào) 告選擇貨幣作為計(jì)量單位。 會(huì)計(jì)核算必須確定基本記賬貨幣 記賬本位幣。 會(huì)計(jì)法規(guī)定 我國的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣,業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 。 即記賬本位幣是可選的,選擇記賬本位幣時(shí)應(yīng)當(dāng)注意:第一,在一般情況下,各單位應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣;第二,不是任何單位都可以用人民幣以外的其他貨幣作為記賬本位幣,只有那些業(yè)務(wù)收支是以人民幣以外的 其他貨幣為主的單位,才可以選定其中某一種外幣作為記賬本位幣;第三,但編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的貨幣不可選,必須是人民幣。 關(guān)系: 上述會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè),具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。 會(huì)計(jì)主體確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍,持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度,而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段。沒有會(huì)計(jì)主體,就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營,就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;沒有貨幣計(jì)量,就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 例(單選):會(huì)計(jì)主體是( )。 A.企業(yè)單位 B.法律主體 C.企業(yè)法人 D.獨(dú)立 核算的特定單位或組織 正確答案 D 例(單選):下列屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè)的是( )。 A.實(shí)質(zhì)重于形式 B.歷史成本計(jì)量 C.權(quán)責(zé)發(fā)生制 D.貨幣計(jì)量 正確答案 D 第三節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) (理解、應(yīng)用) 一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)按其以應(yīng)收應(yīng)付還是實(shí)收實(shí)付作為確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)單位的收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),可分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩類會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 收到客戶上期所欠的貨款 不確認(rèn)收入 確認(rèn)收入 預(yù)收客戶的貨款 不確認(rèn)收入 確認(rèn)收入 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ),在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。 2006年 2月 15日財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán) 責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 。 【例 1 1】華泰公司 2008 年 4 月 10 日賒銷一批商品給興隆公司,價(jià)值 100 000 元,貨已發(fā)出,貨款尚未收到。針對(duì)這筆業(yè)務(wù),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,華泰公司 4月份應(yīng)確認(rèn)本期收入 100 000元。 【例 1 2】華泰公司 2008 年 4 月 10 日預(yù)收興隆公司的購貨款 100 000 元,款項(xiàng)存入銀行,貨物約定 2008 年 5月 8日發(fā)出。針對(duì)這筆業(yè)務(wù),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,華泰公司 4月份不能確認(rèn)收入,只有等到 5 月 8日發(fā)出貨物后,才能確認(rèn)收入。(收付實(shí)現(xiàn)制: 4月份確認(rèn)) 【例 1 3】華泰公 司 2007年 12月 31 日從興隆公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái),租期 3年,年 租金 2萬元,三年的租金要求在 2008年 1月 1日一次性支付,現(xiàn)已開出 6萬元的轉(zhuǎn)賬支票一張交給興隆公司。針對(duì)這筆業(yè)務(wù),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,華泰公司 2008 年 1 月份不能將這 6萬元的租金一次性作為本期的費(fèi)用加以確認(rèn),而應(yīng)當(dāng)將這 6萬元的租金在 3年租期按月逐期攤銷,分別計(jì)入各期的成本費(fèi)用中。 三、收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用,計(jì)算本期盈虧的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入,不論其 是否屬于本期的收入均應(yīng)作為本期的收入處理;凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用,不論其是否應(yīng)該在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用,即使它歸屬于本期,也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。 【例 1 4】華泰公司 2009 年 4 月 10 日賒銷一批商品給興隆公司,價(jià)值 100 000 元,貨已發(fā)出,貨款尚未收到。針對(duì)這筆業(yè)務(wù),按照收付實(shí)現(xiàn)制,華泰公司 4月份因?yàn)闆]有實(shí)際收到貨款,所以在 4月份不能確認(rèn)收入;只有等到以后實(shí)際收到貨款時(shí)才能確認(rèn)為收入。 四、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收 付實(shí)現(xiàn)制的比較 (一)兩者計(jì)算出來的收入額和費(fèi)用額有可能相同,也有可能不同 由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確定收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)不同,因此,它們即使是在同一時(shí)期對(duì)同一業(yè)務(wù)計(jì)算的收入和費(fèi)用額有可能不同,也有可能相同。 【例 1 5】華泰公司 2009 年 4 月 25 日銷售一批商品給興隆公司,價(jià)值 200 000 元,貨已發(fā)出,貨款當(dāng)即收到并存入銀行。 針對(duì)這筆現(xiàn)銷業(yè)務(wù),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的處理結(jié)果是一樣的,都在 4月份確認(rèn)收入。 【例 1 6】華泰公司第一季度若發(fā)生這樣幾項(xiàng)業(yè)務(wù): 業(yè)務(wù) 1: 2009年 1、 2、 3月份各發(fā)生銷售收入 200 000元,貨款 600 000元于 3月份一次收到,款項(xiàng)存入銀行。 業(yè)務(wù) 2: 2009年第一季度每月發(fā)生的短期借款利息 10 000元,共計(jì) 30 000 元, 3月末以銀行存款一次支付。 業(yè)務(wù) 3: 2009年 3月末以銀行存款預(yù)付下一季度房租費(fèi) 90 000元。 要求分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算第一季度各月的利潤(rùn)。 正確答案 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制 2.收付實(shí)現(xiàn)制 從【例 1 6】的計(jì)算結(jié)果可知,一個(gè)企業(yè)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),由于所采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同,造成各月的收入、費(fèi)用以及凈收益額均有所不同。 (二)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不完全相同 權(quán)責(zé)發(fā)生制:有必要設(shè)置一些 待攤和預(yù)提賬戶 收付實(shí)現(xiàn)制下:不需要設(shè)置待攤和預(yù)提賬戶 (三)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的盈虧比收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的盈 虧準(zhǔn)確 (四)權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜 目前, 我國的行政單位會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外,其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制 。 例(單選):目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是( )。 A.收付實(shí)現(xiàn)制 B.現(xiàn)金收付制 C.權(quán)責(zé)發(fā)生制 D.現(xiàn)收現(xiàn)付制 正確答案 C 例(單選):產(chǎn)生當(dāng)期和其他期間的差別,從而形成權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制不同記賬基礎(chǔ)的原因是( )。 A.會(huì)計(jì)主體 B.持續(xù)經(jīng)營 C.會(huì)計(jì)分期 D.貨幣計(jì)量 正確答案 C 第 二 章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 復(fù)習(xí)第一章 (單選)下列各項(xiàng)中,不屬于會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的是( )。 A.購入原材料 B.制訂下年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用開支計(jì)劃 C.向銀行借款 D.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 正確答案 B (單選)投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分通過( )賬戶核算。 A.實(shí)收資本 B.資 本公積 C.盈余公積 D.長(zhǎng)期股權(quán)投資 正確答案 B 分值: 15分左右 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 會(huì)計(jì)要素是 對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化 ,是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況,確定經(jīng)營成果的基本單位。會(huì)計(jì)要素稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。 我國 企業(yè) 會(huì)計(jì)要素包括 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 等六大會(huì)計(jì)要素。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 靜止?fàn)顟B(tài)(時(shí)點(diǎn))、反映 財(cái)務(wù)狀況 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 變動(dòng)狀態(tài)(時(shí)期)、反映 經(jīng)營成果 會(huì)計(jì)要素既是設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本依據(jù),也是構(gòu) 成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素。 資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素,收入、費(fèi)用及利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表的基本要素 。 (一)資 產(chǎn) 1.資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)一般具有以下 特征 : ( 1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。 某項(xiàng)資源企業(yè)雖然不享有其所有權(quán),但若與其所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬能被企業(yè)所控制,也應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。例如,以 融資租賃方式 租入的固定資產(chǎn),承租方應(yīng)將其作為資產(chǎn)確認(rèn)。 ( 2)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶 來經(jīng)濟(jì)利益。 這是指資產(chǎn) 直接或者間接 導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。 例如,企業(yè)毀損的機(jī)器設(shè)備、原材料等,預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,就不能再作為資產(chǎn)。 ( 3)資產(chǎn)是由企業(yè) 過去的 交易或者事項(xiàng)形成的。 預(yù)期在未來發(fā)生的不能確認(rèn)為資產(chǎn)。例如,企業(yè)有采購原材料的計(jì)劃,因購買行為尚未發(fā)生,就不符合資產(chǎn)的定義,不能確認(rèn)為資產(chǎn)。 資產(chǎn)的確認(rèn)條件: 一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流入企業(yè)(大于 50%小于等于 95%); 二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 2.資產(chǎn)的分類 按 照其流動(dòng)性,資產(chǎn)通常劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。 ( 1)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 貨幣 資金: 包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 。 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 應(yīng)收及預(yù)付賬款是指各項(xiàng)債權(quán),包括 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中 持有的以備出售 ,或者仍然處在 生產(chǎn) 過程,或者在生產(chǎn)或 提供勞務(wù) 過程中將消耗的材料或物料等,包括 產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、商品以及各種原材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。 ( 2)非流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)是指不符合流動(dòng)資產(chǎn)定義的資產(chǎn),包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 等。 長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資,包括股權(quán)投資、持有至到期的債券和其他投資。 固定資產(chǎn)是指具有下列特征的有形資產(chǎn):為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或 經(jīng)營管理 而持有的;使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等。 (二)負(fù) 債 1.負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期 會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債一般具有以下特征: ( 1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不符合負(fù)債的定義,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。 ( 2)負(fù)債 預(yù)期 會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。 清償方式:用現(xiàn)金清償、用商品和其他資產(chǎn)或者通過提供勞務(wù)的方式進(jìn)行清償、舉借新債、債務(wù)轉(zhuǎn)為股本等。 ( 3)負(fù)債是由企業(yè) 過去的 交易或者事項(xiàng)形成的。 在未來發(fā)生的承諾 、簽訂的合同 不形成負(fù)債。 如,某企業(yè)已向銀行借款,即屬于過去的交易或者事項(xiàng)所形成的負(fù)債;同時(shí)還與銀行達(dá)成了兩個(gè)月后的借款意向書,該交易就不屬于過去的交易或者事項(xiàng),不應(yīng)該形成企業(yè)的負(fù)債。 負(fù)債的確認(rèn)條件: 一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè); 二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 2.負(fù)債的分類 企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性不同,通常分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款等。 長(zhǎng)期負(fù)債是指在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上償還的債務(wù),包括 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 (三)所有者權(quán)益 1.所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè) 資產(chǎn)扣 除負(fù)債 后,由所有者享有的剩余權(quán)益(資產(chǎn)負(fù)債)。 股份公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益具有以下 特征: 第一,除非發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益; 第二,企業(yè)清算時(shí),只有在清償所有的負(fù)債后,所有者權(quán)益才可還給所有者; 第三,所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)分配。 2.所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)組成。 實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)的資本。資本公積包括 企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分,即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)以及計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 盈余公積 是指企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的公積金,主要用于 彌補(bǔ)企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增企業(yè)資本 等方面。未分配利潤(rùn)是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)。 留存收益主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。 利得是指由企業(yè) 非日?;顒?dòng) 所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失是指由企業(yè) 非日常經(jīng)營活動(dòng) 所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 。 負(fù)債和所有者權(quán)益雖然都是資產(chǎn)的來源,可將其統(tǒng)稱為 權(quán)益 。 例(單選):資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是資金運(yùn)動(dòng)的( )。 A.存在形態(tài) B.動(dòng)態(tài)表現(xiàn) C.靜態(tài)表現(xiàn) D.來源渠道 正確答案 C 例(單選):下列項(xiàng)目中,不屬于資產(chǎn)要素的是( )。 A.應(yīng)收賬款 B.資 本公積 C.銀行存款 D.應(yīng)收票據(jù) 正確答案 B 例(多選):下列屬于資產(chǎn)的有( )。 A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)收賬款 C.固定資產(chǎn) D.無形資產(chǎn) 正確答案 ACD 例(單選):下列各項(xiàng)中,屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是( )。 A.銀行存款 B.固定資產(chǎn) C.無形資產(chǎn) D.應(yīng)付賬款 正確答案 A 例(多選):下列各項(xiàng)中,屬于流動(dòng)負(fù)債的有 ( )。 A.應(yīng)付票據(jù) B.應(yīng)付賬款 C.應(yīng)付職工薪酬 D.長(zhǎng)期借款 正確答案 ABC 例(判斷):資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。( ) 正確答案 例(判斷):權(quán)益是所有者權(quán)益的簡(jiǎn)稱。( ) 正確答案 (四)收 入 1.收入的定義 收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者 權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入具有以下 特征 : ( 1)收入是企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的。 日?;顒?dòng):是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。 ( 2)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。 ( 3)收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 ( 4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入。 企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項(xiàng),例如增值稅、代收利息等,不屬于本企業(yè)的收入。 收入確認(rèn)條件: 一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng) 很可能 流入企業(yè); 二是經(jīng)濟(jì)利益流入企 業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少; 三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。 2.收入的分類 收入按其性質(zhì)不同,可以分為 銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 (如出租固定資產(chǎn)的租金收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入以及金融企業(yè)的利息收入等);按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次,可以分為 主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 。 (五)費(fèi) 用 1.費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用具有以下 特征 : ( 1)費(fèi)用是企業(yè)在日常 活動(dòng)中發(fā)生的。 企業(yè)在非日?;顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)用,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。 ( 2)費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 ( 3)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 費(fèi)用確認(rèn)條件: 一是與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè),從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加; 二是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。 2.費(fèi)用的分類 費(fèi)用主要包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用等。 工業(yè)企業(yè)一定時(shí)期的費(fèi)用,按其經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。 生產(chǎn)成本:直接材料、直接人工、制造 費(fèi)用 期間費(fèi)用:銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)成本:主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 (六)利 潤(rùn) 1.利潤(rùn)的定義 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的 經(jīng)營成果。 通常情況下,如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn),表明企業(yè)所有者權(quán)益的增加,業(yè)績(jī)得到了提升;反之,如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)),表明企業(yè)所有者權(quán)益將減少,業(yè)績(jī)下滑了。 2.利潤(rùn)的分類 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額。 例( 多選):反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素有( )。 A.費(fèi)用 B.資產(chǎn) C.所有者權(quán)益 D.利潤(rùn) 正確答案 AD 二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。 (一)歷史成本 歷史成本,又稱實(shí)際成本,是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn) 物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或 者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額,或者按照日?;顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 (二)重置成本 重置成本又稱現(xiàn)時(shí)成本,是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件,重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。 (三)可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。 (四)現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。 (五)公允價(jià)值 公允價(jià)值是指在公平交易中, 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 例(單選):企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用( )。 A.現(xiàn)值 B.重置成本 C.歷史成本 D.公允價(jià)值 正確答案 C 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是指 對(duì)會(huì)計(jì)要素 的具體內(nèi)容進(jìn)行 分類核算的項(xiàng)目 。 會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ),在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。其主要表現(xiàn)在: ( 1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 ( 2)會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。 ( 3)會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。 ( 4)會(huì)計(jì)科目為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供了方便。 二、會(huì)計(jì)科目的分類 (一)按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類 會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同進(jìn)行分類,會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。 1.資產(chǎn)類科目:按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。 2.負(fù)債類科目: 按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目。 3.所有者權(quán)益類科目:按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為 反映資本的科目和反映留存收益的科目。 4.成本類科目:按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可分為 反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。 5.損益類科目:按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。 (二)按提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類 會(huì)計(jì)科目按提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類,可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目?jī)深悺?1.總分類科目:又稱一級(jí)科目或總賬科目,它是對(duì)會(huì) 計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目;總分類科目反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況,是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。 2.明細(xì)分類科目:又稱明細(xì)科目,是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)和更具體會(huì)計(jì)信息的科目。如: “ 應(yīng)收賬款 ” 科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目,反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。 注意:在會(huì)計(jì)工作中,根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和提供會(huì)計(jì)分類信息指標(biāo)的需要,還可以在總分類科目下設(shè)二級(jí)科目,二級(jí)科目是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間的科目。例如,在“ 原材料 ” 總分類科目下,可以按大類材料設(shè)二級(jí)科目,按品名設(shè)明 細(xì)科目,如表 2 1 所 示。 表 2 1 原材料科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 明細(xì)分類科目 總分類科目(一級(jí)科目) 二級(jí)科目(子目) 明細(xì)科目(細(xì)目) 原材料 原料及主要材料 碳鋼 圓鋼 潤(rùn)滑油 3.總分類科目和明細(xì)科目的關(guān)系是:總分類科目對(duì)所屬的明細(xì)分類科目起著 統(tǒng)馭和控制的作用;明細(xì)分類科目對(duì)其歸屬的總分類科目起著 補(bǔ)充和具體說明 的作用。 例(判斷):資產(chǎn)類科目按資 產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。( ) 正確答案 例(多選):會(huì)計(jì)科目按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系可以分為( )。 A.總分類科目 B.明細(xì)分類科目 C.資產(chǎn)類科目 D.負(fù)債類科目 正確答案 AB 三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 (一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 原則 1.合法性原則:指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 對(duì)于國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),在不影響會(huì)計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)匯總,以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下,自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 2.相關(guān)性原則:指所 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù), 滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的 要求 。 3.實(shí)用性原則:指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn),滿足單位實(shí)際需要。 例(單選):企業(yè)在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,設(shè)置本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目。這種做法符合會(huì)計(jì)科目設(shè)置的( )。 A.合法性原則 B.相關(guān)性原則 C.實(shí)用性原則 D.可靠性原則 正確答案 C (二)常用會(huì)計(jì)科目 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南,一般工商企業(yè)所使用的主要會(huì)計(jì)科目如表 2 2所示。 第 三 章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 復(fù)習(xí):第二章 例(多選):下列各項(xiàng)中,關(guān)于資產(chǎn)的表述,正確的有( ) 。 A.是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的 B.所有權(quán)必須屬于企業(yè) C.預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 D.必須具有實(shí)物形態(tài) 正確答案 AC 例(多選):下列各項(xiàng)中,屬于存貨的有( ) 。 A.生產(chǎn)產(chǎn)品用的鋼材 B.生產(chǎn)產(chǎn)品用的燃料 C.包裝產(chǎn)品用的包裝物 D.建造廠房用的專用物資 正確答案 ABC 例(多選):下列各項(xiàng)中,屬于損益類科目的有( ) 。 A.制造費(fèi)用 B.資產(chǎn)減值損失 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.所得稅費(fèi)用 正確答案 BCD 例(單選):甲公司實(shí)收資本為 2 000 萬元,資本公積為 600 萬元,盈余公積為 100萬元。未分配利潤(rùn)為 580萬元,則該公司的所有者權(quán)益為( )萬元。 A.2 600 B.2 700 C.3 280 D.2 000 正確答案 C 第三章考情分析: 分值: 20分左右 第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式 一、資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 (一)會(huì)計(jì)恒等式 資產(chǎn)權(quán)益 從任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)來看,一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額之間都必然保持?jǐn)?shù)量上的平衡關(guān)系。 會(huì)計(jì) 恒等式 (會(huì)計(jì)平衡公式)又稱會(huì)計(jì) 基本等式 或會(huì)計(jì)方程式,是指用會(huì)計(jì)的專業(yè) 術(shù)語來表達(dá) 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 的基本方程式。這一平衡公式是 設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。 (二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響 1.對(duì) “ 資產(chǎn) =權(quán)益 ” 等式的影響 ( 1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加 假定 2009年 12月 1日,黃河公司期初資產(chǎn)為 680萬元,期初權(quán)益為 680 萬元。 【例 3 1】 2009 年 l2 月 10 日,黃河公司接受甲公司投資 200萬元,存入銀行。 ( 2)資產(chǎn)方等額有增有減,權(quán)益不變 【例 3 2】 2009 年 12 月 12 日,黃河公司從銀行存款中提取 10 000元現(xiàn)金備用。 ( 3)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少 【例 3 3】 2009 年 12 月 15 日,黃河公司以銀行存款 100 萬元?dú)w還借款期限為兩年的借款 l00萬元。 ( 4)權(quán)益方等額有增有減,資產(chǎn)不變 【例 3 4】 2009年 12 月 20日,黃河公司將原欠九華公司的 “ 應(yīng)付賬款 ”50 萬元轉(zhuǎn)作對(duì)黃河公司的投資,已辦妥有關(guān)手續(xù)。 2.對(duì) “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 等 式的影響 無論發(fā)生什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都不會(huì)破壞上述資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。 一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的,但從其引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況看,則可以概括為以下九種基本類型(理解應(yīng)用): ( 1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加; ( 2)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加; ( 3)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少; ( 4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少; ( 5)負(fù)債要素增加,所有者權(quán)益要素等額減少,資產(chǎn)要素不變; ( 6)資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減,負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變; ( 7)負(fù)債要素減少,所有者權(quán)益要素等額增加,資產(chǎn)要素不變。 ( 8)負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減,資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變; ( 9)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減, 資產(chǎn)和負(fù)債要素不變; 【例 3 5】假設(shè)華泰公司 2009年 l2月 1日的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況如表 3 1所示。 表 3 1 資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況表 單位:萬元 資產(chǎn) 權(quán)益 負(fù)債 所有者權(quán)益 800 300 500 華泰公司 2009年 12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): ( 1)從銀行取得六個(gè)月的借款 15 萬元,存入銀行。 ( 2)接收江明公司投資款 20 萬元,存入銀行。 ( 3)從銀行提取現(xiàn)金 2萬元備用。 ( 4)以銀行存款 30萬元?dú)w還九個(gè)月到期的銀行借款。 ( 5)興隆公司收回投資 40萬元,以存款支付。 ( 6)從銀行取得三個(gè)月的借款 50 萬元,償還前欠江明公司貨款。 ( 7)經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積 8萬元 轉(zhuǎn)增資本。 ( 8)昌和公司將華泰公司的欠款 30萬元轉(zhuǎn)作對(duì)華泰公司的投資,已辦妥有關(guān)手續(xù)。 ( 9)興隆公司委托華泰公司代為償還前欠 A 公司貨款 10萬元,并作為對(duì)華泰公司投資的減少,已辦妥有關(guān)手續(xù),但華泰公司尚未支付貨款。 上述各種變化類型,可用表 3-2表示如下。( P47) 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,無論引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變化,都不會(huì)破壞資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。 例(單選):一項(xiàng)資產(chǎn)增加,一項(xiàng)負(fù)債增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后,會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益的總額發(fā)生( )。 A.不相等的變動(dòng) B.同時(shí)增加的變動(dòng) C.同時(shí)減少的變動(dòng) D.以上變動(dòng)均有可能 正確答案 B 例(單選):企業(yè)向銀行借入款項(xiàng),表現(xiàn)為( )。 A.一項(xiàng)資產(chǎn)減少,一項(xiàng)負(fù)債減少 B.一項(xiàng)資產(chǎn)減少,一項(xiàng)負(fù)債增加 C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加,一項(xiàng)負(fù)債減少 D.一項(xiàng)資產(chǎn)增加,一項(xiàng)負(fù)債增加 正確答案 D 例(單選):某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表月末有關(guān)項(xiàng)目如下:流動(dòng)資產(chǎn) l00萬元,固定資產(chǎn) 350萬元,無形資產(chǎn) 80萬元,流動(dòng)負(fù)債 130萬元,長(zhǎng)期負(fù)債 180萬元,假定不考慮其他因素,則該企業(yè)所有者權(quán)益的總額是( )。 A.130萬元 B.200萬元 C.220萬元 D.400萬元 【答案】 C 例(多選):下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,會(huì)引起企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)變化的是( ) 。 A.企業(yè)以現(xiàn)金購買原材料 B.企業(yè)以銀行存款支付購買固定資產(chǎn)的款項(xiàng) C.企業(yè)從銀行取得短期貸款 D.企業(yè)賒購原材料 正確答案 CD 例(判斷):任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系,只會(huì)使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生同增或同減的變化。 正確答案 二、收入一費(fèi)用 =利潤(rùn) 這是反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式。是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。 在實(shí)際工作中,收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的平衡關(guān)系有兩條基本原則;一是權(quán)責(zé)發(fā)生制;二是配比原則。只有在遵循上述兩個(gè)原則的條件下,收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的平衡關(guān)系才具有現(xiàn)實(shí)意義 例(判斷):會(huì)計(jì)恒等式在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上都是平衡的。( ) 正確答案 第二節(jié) 復(fù)式記賬 記賬方法,是指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式 不同,可以將記賬方法劃分為 單式記賬法和復(fù)式記賬法 兩種方法。 一、復(fù)式記賬法 所謂復(fù)式記賬法,是指以 資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系 作為記賬基礎(chǔ),對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在 兩個(gè)或兩個(gè)以上 的 賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記,系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 例如,用銀行存款 20 000 元購買一臺(tái)設(shè)備,對(duì)于這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),一方面在 “ 銀行存 款 ” 賬戶記錄銀行存款減少 20 000 元,另一方面在 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶記錄固定資產(chǎn)增加20 000元,通過這樣登記就能夠清晰地反映該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 具體記錄結(jié)果如圖 3 1所示。 復(fù)式記賬法具有兩方面特點(diǎn): 首先,對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),復(fù)式記賬法都要在 兩個(gè)或兩個(gè)以上 的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。 可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈,全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。 其次,在復(fù)式記賬法下,由于在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,都要以 相等的金額 在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記 . 便于對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡。 在 1992 年會(huì)計(jì)制度改革以前, 我國所采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。而復(fù)式記賬法是一種最科學(xué)的記賬方法,目前世界各國都廣泛采用這種方法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則中明確規(guī)定: 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬 。 例(單選):關(guān)于復(fù)式記賬,下列表述中不正確的是( )。 A.對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記 B.復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)的不同,有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等 C.復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法 D.每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,都以相等的金 額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄 正確答案 D 二、借貸記賬法 (一)借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指 以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 為記賬符號(hào) 的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法建立在“ 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 ” 會(huì)計(jì)恒等式的基礎(chǔ)之上 。 (二)借貸記賬法的記賬符號(hào) 借貸記賬法以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 為記賬符號(hào),分別作 為賬戶的左方和右方。 (三)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)(非常重要) 在借貸記賬法中,任何賬戶都可以分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。究竟哪一方記錄增加的金額,哪一方記錄減少的金額,則要根據(jù)賬戶的 性質(zhì)(即反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容)和結(jié)構(gòu) 來決定。 賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類、權(quán)益(包括負(fù)債和所有者權(quán)益)類、費(fèi)用(成本)類及收入類賬戶。 1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶,借方表示增加額,貸方表示減少額,期初期末余額均在 借方。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖 3-2。 資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式 如下: 資產(chǎn)類賬戶期末余額(借方) =期初余額(借方) +本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額 2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 負(fù)債類賬戶和所有者 權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反,貸方表示增加額,借方表示減少額,期初期末余額均在貸方。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖 3 3。 權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式 如下: 權(quán)益類賬戶期末余額(貸方) =期初余額(貸方) +本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額 3.成本類賬戶的結(jié)構(gòu) 成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同,增加的金額記入借方,減少的金額記入貸方;期初、期末余額均在借方,成本類賬戶結(jié)構(gòu)見圖 3 4。 4.損益類賬戶結(jié)構(gòu) ( 1)收入類賬戶結(jié)構(gòu) 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同,增加的金額記入貸方,減少的金額記入借方,期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶,期末無余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖 3 5。 ( 2)費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同,增加的金額記入借方,減少的金額記入貸方,期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶,期末一般 無余額。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖 3-6 以上各類賬戶結(jié)構(gòu)可以歸納成圖 3-7。( P54) 一般來說,各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向。 例(單選):在借貸記賬法下, “ 貸 ” 表示的含義是( )。 A.資產(chǎn)的減少或權(quán)益的增加 B.資產(chǎn)的增加或權(quán)益的減少 C.資產(chǎn)的減少或權(quán)益的減少 D.資產(chǎn)的增加或權(quán)益的增加 正確答案 A 例(單選):賬戶的余額月末可以不為零的是( )。 A.生產(chǎn)成本 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.其他業(yè)務(wù)成本 D.制造費(fèi)用 正確答案 A 例(單選):應(yīng)付賬 款賬戶期初貸方余額為 35 400元,本期貸方發(fā)生額為 26 300 元,本期借方發(fā)生額為 l7 900元,該賬戶期末余額為( )。 A.貸方 43 800元 B.借方 27 000元 C.借方 43 800元 D.貸方 27 000元 正確答案 A 答案解析貸方期末余額 35 400+26 300-l7 900=43 800 例(單選):采用借貸記賬法時(shí),負(fù)債賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是( )。 A.借方登記增加數(shù),貸方登記減少數(shù),期末余額在借方 B.借方登記增加數(shù),貸方登記減少數(shù),期末一般無余額 C.借方登記減少數(shù),貸方登記增加數(shù),期末余額在貸方 D.借方登記減少數(shù),貸方登記增加數(shù),期末一般無余額 正確答案 C 例(多選):損益類賬戶的借方登記( )。 A.收入的增加 B.收入的減少 C.費(fèi)用的增加 D.費(fèi)用的減少 正確答案 BC 例(判斷):負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在借方。( ) 正確答案 例(判斷):賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩個(gè)方向,左方登記增加,右方登記減少。( ) 正確 答案 (四)借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為:有借必有貸,借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。 運(yùn)用借貸記賬法記賬,可分為以下步驟: 【例 3 6】從銀行提取現(xiàn)金 4 000元備用。 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶有 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存現(xiàn)金 ” 賬戶,兩者均是資產(chǎn)類賬戶,增加的金額應(yīng)記入 “ 庫存現(xiàn)金 ” 賬戶 的借方;減少的金額應(yīng)記入 “ 銀行存款 ” 賬戶的代貸方,如圖 3-12所示。 【例 3 7】從銀行取得短期借款 60 000元,已存入存款賬戶。 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶有資產(chǎn)類賬戶 “ 銀行存款 ” 賬戶、負(fù)債類賬戶 “ 短期借款 ” 賬戶,雙方增加的金額應(yīng)同時(shí)分別記入 “ 銀行存款 ” 賬戶的借方和 “ 短期借款 ” 賬戶的貸方,如圖 3-13所示。 (五)會(huì)計(jì)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 1.會(huì)計(jì)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系 對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種 “ 借 ” 記賬戶和 “ 貸 ” 記賬戶之間的聯(lián)系,稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,存在著這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶,通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系, 可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈,可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理合法 。 【例 3 8】華泰公司 2009年 6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): ( 1)從銀行取得六個(gè)月的借款 100 000元存入銀行。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,引起了資產(chǎn)中的 “ 銀行存款 ” 增加,記借方;同時(shí)負(fù)債中的 “ 短期借款 ” 也增加,記貸方,借貸雙方的金額相等。此時(shí), “ 銀行存款 ” 賬戶與 “ 短期借款 ”賬戶就發(fā)生了對(duì)應(yīng)關(guān)系,這兩個(gè)賬戶也就成了對(duì)應(yīng)賬戶。將該筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記,并用箭頭表示如圖 3 14,可以看出資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈是 100 000元資金從 “ 短期借款 ” 來,存到 “ 銀行存款 ” 去。 ( 2)收到國家投資的一臺(tái)設(shè)備,價(jià)值 200 000 元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,引起資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)增加,記借方,同時(shí)引起了所有者權(quán)益中的實(shí)收資本增加,記貸方,增減的金額相等。將該筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記,并用箭頭表示如圖 3 15,可以看出資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈是 l00 000元資金從國家投資 “ 實(shí)收資本 ” 來,到 “ 固定資產(chǎn) ” 去。 2.會(huì)計(jì)分錄 ( 1)會(huì)計(jì)分錄的概念。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄,簡(jiǎn)稱分錄。 編制會(huì)計(jì) 分錄時(shí),習(xí)慣上采用示方式。 “ 上借下貸,左右錯(cuò)開 ” 的列示方式。 會(huì)計(jì)分錄的要素包括記賬方向、會(huì)計(jì)科目和應(yīng)記金額 。 ( 2)會(huì)計(jì)分錄的分類。按照所涉及賬戶的多少,會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄:一借一貸 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄:一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄一般可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄。 ( 3)會(huì)計(jì)分錄的 編制步驟 。 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本),還是 權(quán)益(收入); 確定涉及哪些賬戶,是增加,還是減少; 確定應(yīng)記入哪個(gè)(或哪些)賬戶的借方,哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方; 確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確,借貸方金額是否相等。 假設(shè)該企業(yè) 2009年 12月 1日各賬戶期初余額如表 3 3所示。 表 3 3 有關(guān)賬戶期初余額 期初余額 會(huì)計(jì)科目 借 方 貸 方 銀行存款 30 000 應(yīng)收賬款 100 000 原材料 28 000 固定資產(chǎn) 250 000 生產(chǎn)成本 O 短期借款 70 000 應(yīng)付賬款 38 000 實(shí)收資本 300 000 合 計(jì) 408 000 408 000 【例 3 9】投資者甲以機(jī)器一臺(tái),作價(jià) 80 000元,向本企業(yè)投資。 編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:固定資產(chǎn) 80 000 貸:實(shí)收資本 甲 80 000 【例 3 10】某企業(yè)收到上月銷售產(chǎn)品貨款 l00 000元,存入銀行。 編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:銀行存款 l00 000 貸:應(yīng)收賬款 l00 000 【例 3 11】企業(yè)購入原材料 8 000元,貨款尚未支付。 編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:原材料 8 000 貸:應(yīng)付賬款 8 000 【例 3 12】某企業(yè)倉庫發(fā)出原材料 3 000 元,用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:生產(chǎn)成本 3 000 貸:原材料 3 000 【例 3一 13】某企業(yè)用銀行存款 50 000元?dú)w還前欠銀行短期借款。 編制會(huì)計(jì)分錄如 下: 借:短期借款 50 000 貸:銀行存款 X 50 000 【例 3 14】以銀行存款支付原購材料款 8 000 元。 編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借:應(yīng)付賬款 8 000 貸:銀行存款 8 000 需注意的是,企業(yè)不能將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合在一起編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 例(判斷):借貸記賬法是以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 作為記賬符號(hào),對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相同的方向、相等的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。( ) 正確答案 (六)借貸記賬法的試算平衡 1.試算平衡的含義 試 算平衡是指 根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確 的過程。 2.試算平衡的分類 試算平衡的方法有兩種: 一是發(fā)生額試算平衡;二是余額試算平衡 。 在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶后,有關(guān)賬戶之間會(huì)出現(xiàn)一些相等(平衡)關(guān)系,會(huì)計(jì)期末,通常根據(jù)這些相等關(guān)系來檢查有關(guān)賬戶記錄是否正確。 ( 1)發(fā)生額試算平衡法。 公式為: 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) =全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則 。根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則,每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后,有借必有貸,借貸必相等。 因?yàn)槊抗P業(yè)務(wù)的借貸都是相等的,在期末所有賬戶匯總后,全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等,如果不等,則表明賬戶記錄有錯(cuò)誤。 發(fā)生額試算平衡是通過編制 “ 發(fā)生額試算平衡表 ” 來進(jìn)行的。其格式見表 3 4。 表 3 4 本期發(fā)生額試算平衡表 年 月 日 單位:元 會(huì)計(jì)科目 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 合 計(jì) ( 2)余額試算平衡法。余額試算平衡是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系,檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。這是由 “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 的恒 等關(guān)系 決定的。公式為: 全部賬戶的借方期初余額合計(jì) =全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì) =全部賬戶的貸方期末余額合計(jì) 余額試算平衡是通過編制余額試算平衡表來進(jìn)行的。其格式如表 3 5。 表 3 5 余額試算平衡表 年 月 日 單位:元 會(huì)計(jì)科目 借方余額 貸方余額 合 計(jì) 需要注意的是:試算平衡后,如果雙方金額合計(jì)數(shù)不相等,則說明記賬有錯(cuò)誤,如果雙方金額合計(jì)數(shù)相等,只能說明記賬可能是正確的, 但不能絕對(duì)肯定記賬沒有錯(cuò)誤 。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤是通過試算平衡所不能發(fā)現(xiàn)的。 例如: 一筆業(yè)務(wù)全部被重記或漏記;一筆業(yè)務(wù)的借貸方向相反;賬戶名稱用錯(cuò);借方或貸方的金額偶然多記或少記,并相互抵消,借貸仍然平衡,等等 。對(duì)于這幾類錯(cuò)誤,因?yàn)樵囁闫胶獠荒馨l(fā)現(xiàn),只能通過對(duì)會(huì)計(jì) 記錄進(jìn)行日?;虿欢ㄆ趶?fù)核,以保證賬簿記錄的正確性。 例(多選):借貸記賬法的試算平衡公式包括( )。 A.全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì) =全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì) B.全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì) =全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì) C.全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì) =全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì) D.全部資產(chǎn)的借方期末余額合計(jì) =全部負(fù)債的貸方期末余額合計(jì) 正確答案 ABC 例(多選):下列屬于借貸記賬法特點(diǎn)的有( )。 A.以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 作為記賬符號(hào) B.根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,來決定記賬的方向 C.記賬規(guī)則是 “ 有借必有貸,借貸必相等 ” D.可以進(jìn)行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡 正確答案 ABCD 例(判斷):如果試算平衡表借貸平衡,則可以肯定記賬無錯(cuò)誤。( ) 正確答案 在日常會(huì)計(jì)核算中,通常是在月末進(jìn)行一次試算平衡,既可以分別編制發(fā)生額試算平衡表
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