跨期攤提費用的會計政策新變化的論文

跨期攤提費用的會計政策新變化的論文 跨期攤提費用的會計政策新變化的論文 一、待攤費用在新會計準(zhǔn)則下的會計處理 （一）按新準(zhǔn)則規(guī)定， “ 待攤費用 ” 科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算。 1.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過 “ 長期待攤費用 ” 科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。 2.固定資產(chǎn)修理費。固定資產(chǎn)修理費用等，不再采用待攤或預(yù)提方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等，借記 “ 銷售費用 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 3.預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費。超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)租賃費用，應(yīng)在 “ 長期待攤費用 ” 賬戶核算。 4.低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 銷售費用 ” 、 “ 工程施工 ” 等科目，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 。 采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記 “ 周轉(zhuǎn)材料（在用） ” ，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料（在庫） ” ；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 銷售費用 ” 、 “ 工程施工 ” 等科目，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料（攤銷） ” 。 （二）除上述幾項業(yè)務(wù)外，還有一些需要在 “ 待攤費用 ” 科目中核算的業(yè)務(wù)。 比如：預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 wwW.11665.cOm 但是新發(fā)布的會計科目 表中，刪去了“ 待攤費用 ” 科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了 “ 待攤費用 ” 項目。這幾項業(yè)務(wù)如何處理，有幾種觀點。 觀點一、一次記入損益 這種觀點認(rèn)為，待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的費用，支出發(fā)生時一次計入損益與分期攤銷計入損益對全年的損益影響是一樣的。但這里認(rèn)為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，沒有嚴(yán)格劃分費用的受益期間，不能正確計算各個會計期間的成本和盈虧，不能體現(xiàn) “ 誰受益，誰負(fù)擔(dān)費用 ” 。比如： 2007 年 12 月支付 2008 年的報刊雜志費，是不能計入 2007 年 損益的。 觀點二、設(shè)置 “ 待攤費用 ” 科目 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。因此，企業(yè)如有預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票等業(yè)務(wù)，可以增設(shè) “ 待攤費用 ” 科目。期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他流動資產(chǎn) ” 中反映。 例 1假定某企業(yè) 10 月份通過銀行預(yù)付第 4 季度保險費 12600元。其中基本生產(chǎn)車間 6900 元，輔助生產(chǎn)車間 1800 元，企業(yè)行政管理部門 2700 元，專設(shè)的銷售機構(gòu) 1200 元。 支付時的會計分錄為： 借：待攤費用 預(yù)付保險費 12600 貸：銀行存款 12600 10 月份該企業(yè)要編制待攤費用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄如下： 借：制造費用 保險費 2900 管理費用 保險費 900 營業(yè)費用 保險費 400 貸：待攤費用 待攤保險費 4200 該企業(yè) 11、 12 月份再做與 10 月份相同的會計分錄即可。 觀點三、不增設(shè) “ 待攤費用 ” 科目 企業(yè)預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時，在 “ 預(yù)付賬款 ” 科目核算，期末余額在資 產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 預(yù)付款項 ” 項目中反映。 二、預(yù)提費用在新會計準(zhǔn)則下的會計處理 （一）按照新準(zhǔn)則，預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。 1.預(yù)提短期借款利息。按照新準(zhǔn)則，企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在“ 應(yīng)付利息 ” 科目中核算。預(yù)提利息時，借記 “ 財務(wù)費用 ” ，貸記 “ 應(yīng)付利息 ” ；支付利息時，借記 “ 應(yīng)付利息 ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 。 2.預(yù)付固定資產(chǎn)租金。按照新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目核算。 例 2 甲公司從 2007 年 1 月 1 日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金 8000 元，按季支付。 3 月 31 日，甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。甲公司的有關(guān)會計處理如下： （ 1） 1 月 31 日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金： 借：管理費用 8000 貸：其他應(yīng)付款 8000 2 月底會計處理同上。 （ 2） 3 月 31 日支付租金： 借：管理費用 8000 其他應(yīng)付款 16000 貸：銀行存款 24000 （二）除上述兩項業(yè)務(wù)外，還有一些業(yè)務(wù)需要在 “ 預(yù)提費用 ” 科目核算。 比如：預(yù)提保 險費等。但是新發(fā)布的會計科目表中，刪去了 “ 預(yù)提費用 ” 科目，資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了 “ 預(yù)提費用 ” 項目。這幾項業(yè)務(wù)如何處理，也有幾種觀點。 觀點一、一次記入損益 比如： 6 月末支付前半年的保險費，全部計入 6 月份的成本費用中。筆者認(rèn)為，這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。 觀點二、設(shè)置 “ 預(yù)提費用 ” 科目 核算時，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他流動負(fù)債 ” 中反映。 觀點三、不增設(shè) “ 預(yù)提費用 ” 科目 企業(yè)預(yù)提保險費等時，在 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他應(yīng)付款 ” 項目中反映。 新會 計準(zhǔn)則取消了待攤費用和預(yù)提費用科目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費用和預(yù)提費用項目，這里傾向于第三種觀點，即不增設(shè) “ 待攤費用 ” 和 “ 預(yù)提費用 ” 科目。企業(yè)預(yù)提保險費等時，在 “ 其他應(yīng)付款