淺談對新舊借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解與分析的論文

淺談對新舊借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解與分析的論文 淺談對新舊借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解與分析的論文 1.新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 1.1借款費(fèi)用的概念 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本 ,包括借款利息、折價(jià)或著溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 1.2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)計(jì)量借款費(fèi)用時(shí) ,是否為符合借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)是一個(gè)重要的條件。符合資本化的資產(chǎn) ,是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間 ,是指借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間 ,借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。專門借款 ,是指為購建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 1.2.1 符合資本條件的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化 對于符合資本化條件的借款費(fèi)用 ,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的 ,應(yīng) 當(dāng)予以資本化 ,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用只有在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí) ,才能開始資本化 : 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ,包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 1.2.2其他借款費(fèi)用 ,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用 ,計(jì)入當(dāng)期損益 對于其他借款費(fèi)用 ,應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 : 如果該借款費(fèi)用在籌建期間發(fā)生的 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長期待攤費(fèi)用 ,然后在開始生產(chǎn)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益 (管理費(fèi)用 )； 如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化 ,計(jì)入當(dāng)期損益 (財(cái)務(wù)費(fèi)用 )。 Www.11665.cOm 1.2.3在資本化期間 ,每一會(huì)計(jì)期間的利息 (包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 )資本化金額的確定 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式計(jì)算 : 公式 :專門借款應(yīng)予資本化的利息金額 =專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用 -尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入 (或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益 )。 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式計(jì)算 : 公式 :一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 =(累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù) -專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) ) 一般借款的資本化率。 1.3借款費(fèi)用的披露 披露當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額 ；當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23號規(guī)定的借款費(fèi)用包括 : 銀行透支、短期借款和長期借款的利息 ； 與借款有關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 ； 安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)用的攤銷 ； 按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號 租賃會(huì)計(jì)確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ； 作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。而適用于資本化的資產(chǎn)是指 “ 須經(jīng)過較長準(zhǔn)備期才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn) ”, 很明顯 ,可以資本化的資產(chǎn)不但包括固定資產(chǎn) ,而且包括存貨。澳大利亞、南非、 3 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則街接 3.1會(huì)計(jì)科目的變化 由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比 ,對于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了、可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了、對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定、對借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目做了明確規(guī)定 ,所以在企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上 ,應(yīng)當(dāng)增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的科目、增加與核算一般借款資本化相關(guān)的科目 ,如生產(chǎn)成本、開發(fā)成本等。 3.2會(huì)計(jì)處理上的變化 新、舊準(zhǔn)則的變化 ,在增加了相應(yīng)科目的同時(shí) ,就需要增加與其相對應(yīng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。例如存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相 關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 3.3減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 因?yàn)閿U(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍 ,會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值 ,減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 ,增加當(dāng)期利潤。但其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不得進(jìn)行追溯調(diào)整。 3.4折溢價(jià)攤銷方法的改變 一方面 ,使借款費(fèi)用資本化的金額更接近實(shí)際 ,處理更精確 ；另一方面 ,使處理方法更統(tǒng)一 ,企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息更具有可比性。 3.5銜接辦法 舊準(zhǔn)則 ,對于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的借款費(fèi)用 ,所采用的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的 ,不作追朔調(diào)整 ；對于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的借款費(fèi)用 ,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 總之 ,新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 -借款費(fèi)用的頒布 ,對借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是更加規(guī)范 ,也更加合理。但在具體的操作中 ,會(huì)計(jì)人員也只有充分把握該準(zhǔn)則改革和創(chuàng)新的基本思路 ,消化吸收該準(zhǔn)則的內(nèi)在物質(zhì) ,準(zhǔn)確地貫徹執(zhí)行借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則 ,才能提高貫徹新準(zhǔn)則的質(zhì)量 ,切實(shí)搞好企業(yè)借款費(fèi)用的核算和管理。 參考文獻(xiàn) 1石銀平 ,黃國良 ,借款費(fèi)用準(zhǔn)則的超載 ,河北理工學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版 ),2007年 01期 2鄧勇 ,新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則對損益和應(yīng)納稅所得的影響 ,商業(yè)會(huì)計(jì) ,2007年 03 期 3安慶釗 ,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要變