淺談新會計準(zhǔn)則之公允價值的論文

淺談新會計準(zhǔn)則之公允價值的論文 淺談新會計準(zhǔn)則之公允價值的論文 論文關(guān)鍵詞：公允價值本質(zhì)計量應(yīng)用 論文摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進(jìn)步，為保持信息質(zhì)量的有用性，各準(zhǔn)則制定機構(gòu)都把以公允價值計量所有衍生金融工具作為目標(biāo)。盡管阻力重重，對公允價值的研究仍然如火如荼的開展，并在其他項目的計量和處理方法的變遷上體現(xiàn)著公允價值的滲透。層出不窮的問題和阻力使公允價值計量成為當(dāng)今世界財務(wù)會計的難題之一，全面應(yīng)用公允價值已是大勢所趨，而我國對公允價值計量問題理論研究和實務(wù)操作上的滯后，也使得對公允價值計量問題的探討具有了重要的理論與現(xiàn)實意義。 一、公允價值的本質(zhì)與定義 公允價值計量屬性 反映的是現(xiàn)值，但不是所有的計量現(xiàn)值的屬性都能作為公允價值。公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。 存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。市場以價格為信號傳遞信息，市場根據(jù)不同資產(chǎn)的風(fēng)險與收益決定其具有不同的交換價格。因此，市價是所有市場參與者充分考慮了某項資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量及其不確定性風(fēng)險之后所形成的共識，若沒有相反的證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正的或非出于自愿的，市場交易價格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。 因此，我們可以認(rèn)為公允 價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價值。 WWw.11665.CoM 就目前而言，公允價值指現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 二、公允價值計量在我國的應(yīng)用 1.公允價值計量面臨的問題 雖然公允價值在國際上運用已經(jīng)比較普遍 ,我國新會計準(zhǔn)則引入公允價值 ,也是同國際接軌的一個重要標(biāo)志。但是如何防止公允價值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱 ,則是一個重要的課題。盡管準(zhǔn)則規(guī)定了公允價值的使用前提 ,也就是公允價值應(yīng)當(dāng)能夠 “ 可靠計量 ”, 但在具體操作的過程中仍有一些問題值得注意。公允價值要體現(xiàn) “ 公允 ”, 交易就必須公平 ,因此交易雙方都必須了解交易情況 ,自愿進(jìn)行買賣。但實際上 ,很多交易都存在信息不對稱的情況。并且目前我國缺乏活躍的市場 ,確定公允價值的要素市場不成熟 ,市場化程度低 ,公允價值的確定存在很多困難。 （ 1）未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是目前估計公允價值的最重要的技術(shù)手段之一 ,但在實際運用過程中需要估計未來的現(xiàn)金流量 ,且還要按一定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn) ,如何確定選定折現(xiàn)率的標(biāo)準(zhǔn)也是公允價值應(yīng)用中要考慮的問題?，F(xiàn)金價值的現(xiàn)值計量 ,是估計公允價值的最重要的技術(shù)手段。所以從理論上來說 ,只要確定一系列的未來現(xiàn)金流和折現(xiàn)率 ,就可以進(jìn)行公允價值的計量 ,但在實務(wù)操作中往往要復(fù)雜的多。 （ 2）采用公允價值計量模式有可能會引起企業(yè)報表項目的波動 ,因為公允價值計量時 ,要考慮到市場環(huán)境的變化、企業(yè)的信用以及風(fēng)險程度的變化 ,這些 變化都會引起企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債項目的變化 ,即引起企業(yè)報表項目發(fā)生波動。從理論的角度上來看 ,如果有波動存在的話 ,報表就應(yīng)該反映這種變動 ,以提供更相關(guān)的決策信息。但是有些因素引起的波動可能關(guān)聯(lián)性不是太強 ,而對這些波動的反應(yīng)可能會誤導(dǎo)報表使用者。 (3)企業(yè)對某些會計要素或會計事項公允價值的確定 ,往往是基于其未來收益 (或損失 )的估計 ,而不是通過市場交易形成的 ,因為確定某些事項的公允價值時 ,市場交易往往還沒有實際發(fā)生 ,而對于沒有實際發(fā)生的交易進(jìn)行確認(rèn) ,需要運用估計和判斷。由于這種估計和判斷往往是建立在對未 來的預(yù)測基礎(chǔ)上 ,這種價值信息一般更有助于投資者的預(yù)決策 ,更能提供對企業(yè)管理當(dāng)局有用的信息 ,即具有更高的相關(guān)性。但由于需要更多地借助于會計人員的職業(yè)判斷 ,其公允性還有待檢驗。 2.公允價值計量應(yīng)用應(yīng)采取的措施 新準(zhǔn)則對公允價值應(yīng)用進(jìn)行了許多約束：一方面 ,公允價值的應(yīng)用是謹(jǐn)慎的 ,目前主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用 ；另一方面 ,公允價值的確認(rèn)要有嚴(yán)格的使用前提 ,資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值如果能夠持續(xù)可靠取得 ,就應(yīng)用公允價值 ,否則仍然使用 歷史成本 ,這是我國應(yīng)用公允價值的基本指導(dǎo)思想 ,即對于公允價值強調(diào)的是 “ 適度運用 ” 。目前要進(jìn)一步完善公允價值運用條件 ,必須采取以下一些應(yīng)對措施： （ 1）建立健全的法律環(huán)境是保證公允價值會計順利應(yīng)用的法律保障。 （ 2）盡快制定和完善公允價值計量的具體指南。雖然準(zhǔn)則規(guī)范了公允價值的計量范圍 ,但由于計量方法和技術(shù)的缺乏導(dǎo)致公允價值的計量在實務(wù)中缺乏可操作性。要提高會計計量的可操作性 ,就要研究市場體制、市場資產(chǎn)或負(fù)債的估價系統(tǒng) ,在會計準(zhǔn)則中給予明確的有利于具體實務(wù)操作的規(guī)范要求 ,不斷對會計人員進(jìn)行知識更新和提高會計信息化水平 ,從而做到公允價值計量屬性的全面推廣應(yīng)用。同時要建立信息共享平臺 ,公開市場信息 ,實現(xiàn)資源共享 ,使各種資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格能夠很容易取得。 （ 3）提高全體會計人員的職業(yè)水平 ,是保證公允價 值計量可靠性的前提條件。因為公允價值在實務(wù)操作過程中需要會計人員的職業(yè)判斷 ,為確保會計計量的可靠性 ,就需要增強會計人員的職業(yè)判斷能力 ,而職業(yè)判斷又取決于職業(yè)水平。因此 ,要通過各種教育形式擴大知識面 ,增強會計人員職業(yè)責(zé)任 ,從而使采用公允價值計量屬性所產(chǎn)生的會計信息更