試析我國會計規(guī)則制定權(quán)的分享的論文

試析我國會計規(guī)則制定權(quán)的分享的論文 試析我國會計規(guī)則制定權(quán)的分享的論文 摘要：新時期的會計規(guī)則制定權(quán)的發(fā)展方向，應(yīng)以會計規(guī)則制定過程中各利益相關(guān)者之間博弈的動機和行為作為分析的切入點，應(yīng)充分利用相關(guān)者利益最大化理論。另外，完善我國會計規(guī)則制定權(quán)還應(yīng)完善配套規(guī)章制度。 關(guān)鍵詞：會計規(guī)則；博弈；利益相關(guān)者 會計規(guī)則作為社會規(guī)則的一種，在我們的經(jīng)濟生活中發(fā)揮著不可或缺的作用，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對這種規(guī)則的要求更高了。 1 會計規(guī)則、會計規(guī)則制定權(quán)及其利益相關(guān)者 所謂會計規(guī)則，是指所有能對會計實務(wù)起約束作用的原則、準(zhǔn)則、法規(guī)、條例和道德守則等的總和，是應(yīng)會計實踐需要而發(fā)展起來而又用于指導(dǎo)和約束會計行為的準(zhǔn)繩。會計規(guī)則制定權(quán)的意義在于：制定者可以根據(jù)自己的利益制定出有利于自身的會計規(guī)則，從而謀求自身的利益最大化。如果委托代理造成了企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，他們的利益歸屬就會不一致。經(jīng)營者關(guān)心的是他本身的價值體現(xiàn)和收入，而此時股東對會計規(guī)則制定權(quán)就有分享的要求，要對經(jīng)營者根據(jù)會計規(guī)則的要求進行約束和激勵。 會計規(guī)則制定權(quán)分享可以促使社會資源在博弈中達到相對的最優(yōu) 狀態(tài)。一些不必要的經(jīng)濟危機和資源浪費或許能夠避免，這也成為我們研究會計規(guī)則制定權(quán)分享的重要原因之一。 企業(yè)組織形式經(jīng)歷了由獨資、合伙到公司制的變遷。在發(fā)展初期的獨資企業(yè)中，所有者和經(jīng)營者往往合二為一。 WWW.11665.CoM 隨著其后經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，規(guī)模經(jīng)濟對資本積累和積聚的影響，各種復(fù)雜的公司組織形式開始出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，現(xiàn)代企業(yè)制度就是建立在委托代理的基礎(chǔ)上的。此時，企業(yè)成為各方契約的交合點，資本所有者用資本出資，人力資源所有者用自己的勞動和知識出資，要求共同分享企業(yè)創(chuàng)造的利潤，這就推動 了會計規(guī)則相應(yīng)的發(fā)展，來規(guī)范經(jīng)濟行為，適應(yīng)社會制度的變遷，以更好的為經(jīng)濟服務(wù)。在變革中，政府為了稅收和宏觀調(diào)控的需要也加入其中。由于現(xiàn)在股票市場和債券市場的高度發(fā)達和衍生工具的不斷出現(xiàn)，債權(quán)人、潛在投資者等為了保護自己的利益，也加入其中，于是就形成了政府、股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、潛在投資者或者說是社會公眾等各方共同分享企業(yè)利潤這塊 “ 蛋糕 ” 的局面。 2 我國目前會計規(guī)則制定權(quán)的分享情況 由于歷史的原因，我國會計規(guī)則制定權(quán)安排的起點是政府獨享。在當(dāng)時的社會環(huán)境下，這種分享方式也的確起到了一定的作用。隨著經(jīng) 濟的發(fā)展，這種分享方式突顯出它的缺點來，和其他體制不配套，矛盾日益激化。從改革開放以來，我國逐步探索適應(yīng)國情的會計規(guī)則制定權(quán)的分享方案，更是里程碑性地頒布了中華人民共和國會計法和中華人民共和國注冊會計師法，使我國的會計事業(yè)得到了長足的發(fā)展。 我國目前的會計規(guī)則制定權(quán)安排初步形成了符合經(jīng)濟需要的模式，由于我國這方面的邏輯起點是政府獨享，不同于英美式的由經(jīng)營者獨享的邏輯起點，很大程度上我們不是政府去彌補市場的失靈，而是用市場來彌補政府的低效，這決定了中國特色的形成，尤其對于國有企業(yè)來說更是如此。但長 遠看來，各國的會計規(guī)則制定權(quán)的分享方案是趨于一致的。 我國會計規(guī)則制定權(quán)分享安排中還存在一些問題，例如，稅務(wù)會計作為財務(wù)會計的附屬，雖然有分離的要求，但還沒有真正和財務(wù)會計分離；我國民間團體的力量還比較弱，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由于歷史的原因，利益相關(guān)者各方參與會計規(guī)則制定，維護自身權(quán)益的積極性還沒有充分發(fā)揮出來；注冊會計師行業(yè)還有許多不規(guī)范的地方，獨立性有待加強?？傊?，該框架中各個 “ 零部件 ” 雖然是齊全的，但質(zhì)量還參差不齊，協(xié)同運轉(zhuǎn)的水平也有待提高，這就使得我國會計信息的總體質(zhì)量還有提高的空間。我國的會 計規(guī)則制定權(quán)分享安排應(yīng)該進一步地落實下去，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 3 關(guān)于完善我國會計規(guī)則制定權(quán)安排的幾點建議 3.1 促進稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離 由于稅務(wù)會計和財務(wù)會計的目標(biāo)、核算依據(jù)、核算基礎(chǔ)、核算對象以及穩(wěn)健程度的不同等原因，導(dǎo)致了稅務(wù)會計和財務(wù)會計的差異性，對于其制定權(quán)的分享安排層次也是不同的，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離有利于完善會計規(guī)則制定的分享安排。 3.2 規(guī)范政府行為，完善配套規(guī)章制度 由于邏輯起點問題，我國政府行為中還存在一些不規(guī)范現(xiàn)象，政府和市場的作用范圍還沒有完全分清楚 ，這點在國有企業(yè)中更是明顯。同時我國的金融市場發(fā)育不足，公司治理結(jié)構(gòu)還不夠科學(xué)，相關(guān)配套的規(guī)章制度還沒有完全建立起來，缺乏相關(guān)制度的配合，僅靠會計規(guī)則制度的完善，要形成會計體系的良好運轉(zhuǎn)是絕對不可能的。 3.3 重視注冊會計師行業(yè)的發(fā)展與完善 注冊會計師是會計信息質(zhì)量的監(jiān)督者，在理想的會計規(guī)則制定權(quán)的安排中處于重要地位。我國的上市公司在進行年終審計時，對注冊會計師的選擇，要求總經(jīng)理提名，股東大會決定，但在現(xiàn)實中大部分是經(jīng)營者說了算。又由于企業(yè)是注冊會計師的經(jīng)濟來源，注冊會計師的獨立性大打折扣。目前， 注冊會計師的獨立性和其在監(jiān)督中的作用，成為我們急待解決的問題。 3.4 注重培養(yǎng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的文化與道德基礎(chǔ) 任何制度都是有本土性的，其良好的運轉(zhuǎn)取決于文化和道德觀對它的支持程度，這就是在一些國家運轉(zhuǎn)良好的制度到了另一個國家卻會完全扭曲變形的原因。對于我國也是這樣，只有培養(yǎng)好了市場經(jīng)濟的文化與道德基礎(chǔ)，市場經(jīng)濟