長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目相互抵銷的會(huì)計(jì)處理的論文

長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目相互抵銷的會(huì)計(jì)處理的論文 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目相互抵銷的會(huì)計(jì)處理的論文 【摘要】 在歷年的 會(huì)計(jì) 師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師 考試 中 ,幾乎每年的考題中都少不了合并報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目相互抵銷方面的內(nèi)容。本文以非全資子公司為例 ,對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的相互抵銷進(jìn)行探討 ,以幫助會(huì)計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生通俗易懂的理解這一問題。 【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ；所有者權(quán)益 ；抵銷分錄 一、基本答題思路 1. 計(jì)算 有關(guān)項(xiàng)目 (1)商譽(yù) =調(diào)整后母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 -調(diào)整后子公司所有者權(quán)益 母公司持股比例 (2)少數(shù)股東權(quán)益 =調(diào)整后子公司所有者權(quán)益 (1 -母公司持股比例 ) (3)母公司投資收益 =調(diào)整后子公司凈利潤(rùn) 母公司持股比例 (4)少數(shù)股東損益 =調(diào)整后子公司凈利潤(rùn) (1 -母公司持股比例 ) 2. 建立平衡等式 (1)長(zhǎng)期股權(quán)投資 +少數(shù)股東權(quán)益 =股本 +資本公積 +盈余公積 +年末未分配利潤(rùn) +商譽(yù) 實(shí)行第一次替代 :即由子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤(rùn)分配的動(dòng)態(tài)計(jì)算過程替代子公司資產(chǎn)負(fù)債表中利潤(rùn)分配的靜態(tài)計(jì)算結(jié)果。 其動(dòng)態(tài)的計(jì)算過程為 : 年末未分配利潤(rùn) =年初未分配利潤(rùn) +本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) -提取的盈余公積 -應(yīng)付股利 替代后可得出 (2)平衡等式 : (2)長(zhǎng)期股權(quán)投資 +少數(shù)股東權(quán)益 =股本 +資本公積 +盈余公積 +年初未分配利潤(rùn) +本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) -提取盈余公積 -應(yīng)付股利 +商譽(yù) 實(shí)行第二次替代 :即由母公司的 “ 投資收益 ” 和持股比例較少的投資 企業(yè) 的 “ 少數(shù)股東損益 ” 替代子公司 “ 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) ” 。W替代后得出 (3)平衡等式 : (3)長(zhǎng)期股權(quán)投資 +少數(shù)股東權(quán)益 =股本 +資本公積 +年初未分配利潤(rùn) +投資收益 +少數(shù)股東損益 -提取盈余公積 -應(yīng)付股利 +商譽(yù) 將等式右邊的減項(xiàng)移到等式左邊 ,得出如下最終平衡等式 : (4)長(zhǎng)期股權(quán)投資 +少數(shù)股東權(quán)益 +提取盈余公積 +應(yīng)付股利 =股本+資本公積 +盈余公積 +年初未分配利潤(rùn) +投資收益 +少數(shù)股東損益 +商譽(yù) 分析 :如果站在子母公司各自的角度 ,母公司投資后會(huì)增加其長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,子公司吸收投資后會(huì)增加其所有者權(quán)益 ；如果站在子母公司形成的企業(yè)集團(tuán)角度 ,母公司向子公司投資 ,與子公司接受母公司的投資純屬于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易事項(xiàng) ,即集團(tuán)內(nèi)部資金的調(diào)撥 ,它既不會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,更不應(yīng)該增加企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益。所以在母公司編制企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表時(shí) ,應(yīng)將其進(jìn)行相互抵銷 ,其抵銷規(guī)則是 “ 虛增在借方的從貸方抵銷 ,虛增在貸方的從借方抵銷 ” 另外應(yīng)值得注意的是 ,在編制合并報(bào)表時(shí) ,需要單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng) “ 商譽(yù) ” 資產(chǎn)。 3. 編制抵銷分錄 借 :股本 (子公司 ) 資本公積 (子公司 ) 盈余公積 (子公司 ) 未分配利潤(rùn) 年初 (子公司 ) 投資收益 (母公司 ) 少數(shù)股東損益 商譽(yù) 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 利潤(rùn)分配 提取盈余公積 利潤(rùn)分配 應(yīng)付股利 二、實(shí)例分析 資料 甲公司 2007年 1月 1日購(gòu)入 a公司 80%的股份 ,實(shí)際支付款項(xiàng) 3 300萬元。 2007 年 1月 1 日 ,a公司所有者權(quán)益 4 000 萬元 (假定 a 公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 ),其中股本 2 000 萬元 ,資本公積 1 000萬元 ,盈余公積 100萬元 ,未分配利潤(rùn) 900 萬元。甲公司和 a 公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算 ,適用的所得稅稅率為 33%,按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。甲公司和 a 公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司。 a 公司 2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400萬元 ,2008 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500萬元 ,2008年 5 月 2 日宣告分派 2007 年度的現(xiàn)金股利 100 萬元 ,2008年 12月 1 日取得一項(xiàng)可供出售 金融 資產(chǎn) ,12月31日其公允價(jià)值上升 10萬元。甲公司和 a 公司 2008 年度的個(gè)別 會(huì)計(jì) 報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額如表 1、表 2 所示 : 要求 編制 2008 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的抵銷分錄。 參考 答案 (1) 計(jì)算 有關(guān)項(xiàng)目 商譽(yù) =3 945.36-4 806.780%=100 少數(shù)股東權(quán)益 =4 806.7(1 -80%)=961.34 母公司投資收益 =50080%=400 少數(shù)股東損益 =500(1 -80%)=100 (2)建立平衡等式 長(zhǎng)期股權(quán)投資 (3 945.36)+少數(shù)股東權(quán)益 (961.34)+提取盈余公積 (50)+應(yīng)付股利 (100)=股本 (2 000)+資本公積 (1 006.7)+盈余公積 (190)+年初未分配利潤(rùn) (1 260)+投資收益(400)+少數(shù)股東損益 (100)+商譽(yù) (100) (3)編制抵銷分錄 借 :股本 2 000 資本公積 1 006.7 盈余公