2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)考試真題大全

一、單項(xiàng)選擇題 （一） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2011 年 4 月 1 日出具了審計(jì)報(bào)告， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 2011 年 6月 1 日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 1.利害關(guān)系人以 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是（ ）。 A ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告 B ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告 C ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告 D ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告 【答案】 B 【解析】教材 P34頁第二自然段，不實(shí)報(bào)告的定義。 2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（ ）。 A如果利害關(guān)系人存在過錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償 責(zé)任 B ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任 C ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取 的審計(jì)費(fèi)用為限 D ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任 【答案】 A 【解析】選項(xiàng) A， P37頁倒數(shù)第 2 段；選項(xiàng) B， P37 頁第 2 段和第 3 段，可以提出抗辯事由和免責(zé)；選項(xiàng) C， P39頁，針對(duì)某一利害關(guān)系人的損失，事務(wù)所以不實(shí)審計(jì)金額金額為限承擔(dān)責(zé)任；選項(xiàng) D， P38頁，被審計(jì)單位為第一順位責(zé)任人。 3.人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是（ ）。 A如果 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任 B如果 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利 害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系 C如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 D如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 【答案】 B 【解析】選項(xiàng) A， P35 頁第 3段，能夠證明自己沒有過錯(cuò)的，事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任；選項(xiàng) CD，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)程序，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng) CD 均顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。 4.人民法院審理后認(rèn)為 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告 ，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（ ）。 A如果 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 B如果 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任 C如果 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 【答案】 B 【解析】選項(xiàng) A， P38 頁，事務(wù)所故意初級(jí)不實(shí)報(bào)告，應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，只有因過失出具不實(shí)報(bào)告才承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；選項(xiàng) B， P36 頁；選項(xiàng) CD， P36頁第 2自然段。 （二） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 5.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說法中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。 A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息 B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論 C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé) D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定 【答案】 D 【解析】 P45(三 )倒數(shù)第二段 6.甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是（ ）。 A.甲公司對(duì)原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解 B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化 C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息 D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化 【答案】 C 【解析】 P47（三 )3 7.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（ ）。 A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者 B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人 C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé) 任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員 D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé) 【答案】 D 【解析】 P45（三） 8.在區(qū)別鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息時(shí)，下列說法中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的時(shí)（ ）。 A.在對(duì)甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是法律法規(guī) B.在對(duì)甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 C.在對(duì)甲公司的運(yùn)營(yíng)情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo) D.在對(duì)甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控 制有效性的認(rèn)定 【答案】 A 【解析】 P50 第一段 （三） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 9在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別 特征通常是（ ）。 A銷售發(fā)票的開具人 B銷售發(fā)票的編號(hào) C銷售發(fā)票的金額 D銷售發(fā)票的付款人 【答案】 B 10在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不必形成最終審計(jì)工作底 稿的是（ ）。 A A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果 B A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形 C A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情形 D A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿 【答案】 D 【解析】教材 242頁第 7段。 11在歸檔審計(jì)工作底稿時(shí)，下列有關(guān)歸檔期限的要求中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。 A在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作 B在審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作 C在審計(jì)報(bào)告公布日后六 十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作 D在審計(jì)報(bào)告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作 【答案】 A 【解析】教材 249頁，倒數(shù)第 2段。 12下列各情形中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是（ ）。 A A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿 B A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引 C A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可 D A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù) 【答案】 D 【解析】教材 248頁，一、審計(jì)工作底稿歸 檔工作的性質(zhì)。 13.在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列組織或人員中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問對(duì)象通常不包括的是 ( )。 A.內(nèi)部審計(jì)人員 B.董事會(huì)成員 C證券監(jiān)管機(jī)構(gòu) D內(nèi)部法律顧問 【答案】 C 【解析】教材 P531頁倒數(shù)第 3段。 14 在評(píng)估和應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列說法中，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是 ()。 A所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更有效，因此無須了解和評(píng)價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制 C超出正常經(jīng) 營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) D A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由 【答案】 C 【解析】教材 P533頁， “ 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ” 的第 1段。 15.A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) 2010 年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中， A 注船會(huì)計(jì)師通常首先采取的是 ( )。 A向甲公司董事會(huì)通報(bào) B向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報(bào) C要求甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該交易是否為公平交易 D要求甲公 司管理層識(shí)別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識(shí)別出該關(guān)聯(lián)方 【答案】 D 【解析】 P534頁。 (五 )A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮獲取管理層書面聲明時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 16.下列二偉面文件中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以作為書面聲明的是( )。 A董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 B財(cái)務(wù)報(bào)表副本 C A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示管理層責(zé)任并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函 D內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書 【答案】 C 【解析】教材 570頁，倒數(shù)第四 段。 17.下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是 ( )。 A就某些交易獲取的單獨(dú)書面聲明可以晚于審計(jì)報(bào)告日 B二抒面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間 C二 l 弓面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期 D書面聲明的日期可以與審計(jì)報(bào)告目一致 【答案】 A 【解析】教材 572頁，三、書面聲明的日期和涵蓋期間。 18.下列有關(guān)書面聲明作用的說法中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。 A如果 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可獲取書面聲明作為審計(jì)意見的基礎(chǔ) B如果甲公司管理層已就某事項(xiàng)提供書面聲明，可在一定程度上減輕 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 C書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)需要其他審計(jì)證據(jù)予以佐證 D書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)可減少 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計(jì)證據(jù) 【答案】 C 【解析】教材 570頁，倒數(shù)第二、三段。 19.在審計(jì)甲公司某項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的措施是( )。 A提請(qǐng)甲公司管理層修改其對(duì)持有該金 融資產(chǎn)意圖的書面聲明 B實(shí)施審計(jì)程序解決書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的問題 C考慮對(duì)審計(jì)證據(jù)總體可靠性和審計(jì)意見的影響 D修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 【答案】 B 【解析】教材 574 頁，（一）的 2.書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致。 20、如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，下列做法中， A 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是 ( )。 A重新評(píng)價(jià)甲公司管理層的誠(chéng)信情況 B重新評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性 C對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 D對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 出具保留意見的審計(jì)報(bào)告 【答案】 D 【解析】教材 574頁，（二）管理層不提供要求的書面聲明。 二、多項(xiàng)選擇題 (本題型基 4 大題， 15 小題，每小題 l 分，本題型共l5 分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確白勺答案，在答 題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。 ) (一 )A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 1在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí) ，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有 ( )。 A甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件 B甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 C甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員 D甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要自勺內(nèi)部控制 【答案】 ABCD 【解析】 p135、 P148。 2在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有 ( )。 A審計(jì)工作可能因高級(jí) 管理人員的舞弊行為而受到限制 B審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過低而受到限制 C審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制 D審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制 【答案】 AD 【解析】 p138-P139 3在評(píng)價(jià)自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時(shí)，下列各項(xiàng)中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有 ( )。 A作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用 B作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持 C作出的判斷是否與截至審計(jì)報(bào)告日知悉的事實(shí)一致 D作出的判斷是否可以用來降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 【答案】 ABC 【解析】 p137 (二 )A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 4在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有 ( )。 A財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 B實(shí)際執(zhí)行的重要性 C特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性 D明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 【答案】 AB 【解析】 P160-P161。 5在確定實(shí)際執(zhí)行的童要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有 ( )。 A財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 B前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍 C實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果 D甲公司管理層和治理層的期望值 【答案】 ABC 【解析】 P161。 6下列情形中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有 ( )。 A甲公司情況發(fā)生重大變化 B A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息 C通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化 D審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 【答案】 ABC 【解析】 P162 7在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說法中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有 ( )。 A未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 B A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大 C A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào) D A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響 【答案】 BD 【解析】未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積識(shí)別的且被審計(jì)單位未與更正的的錯(cuò)報(bào)。所以不需要再要求被審計(jì)單位更正了，選項(xiàng) C 不正確；明顯微小的錯(cuò)報(bào)不 需要累積，所以在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)不需要再考慮明顯微小錯(cuò)報(bào)。 (三 )A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 8在識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有 ( )。 A與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定 B甲公司管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況 C甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì) D會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù) 【答案】 ABCD 【解析】 p516 p517 9在應(yīng) 對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)程序中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?( )。 A確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證 據(jù) B測(cè)試甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù) C測(cè)試與甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序 D作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì) 【答案】 ABCD 【解析】 p521 p524 10在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí)，下列會(huì)計(jì)估計(jì)中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有 ( )。 A高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì) B采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì) C存在公開活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì) D上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會(huì)計(jì)估計(jì) 【答案】 ABD 【解析】 p520 p521 11在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時(shí)，下列說法中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有 ( )。 A A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法 B應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能自勺 C應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì) 中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果 D當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)通常是適當(dāng)?shù)?【答案】 CD 【解析】 p524 p525 (四 )A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)過程中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 12在識(shí)別和評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？赡軐?dǎo)致驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的有 ( )。 A驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常 B出資人之間存在意見分歧 C家庭成員共同出資 D驗(yàn)資資料相互矛盾 【答案】 ABCD 【解析】教材 646頁 -647頁。 13在確定驗(yàn)資報(bào)告的類型時(shí)，下列各項(xiàng)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要出具變更驗(yàn)資報(bào)告的有 ( )。 A被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本 B被審驗(yàn)單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本 C被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化 D被審驗(yàn)單位因注銷股份等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本 【答案】 ABD 【解析】教材 643頁。 14下列各項(xiàng)中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定的有 ( )。 A被審驗(yàn)單位及其出資者未對(duì)非 貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù) B被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保 C被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊(cè)資本前的凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本 D全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定 【答案】 ABD 【解析】教材 656 頁，選項(xiàng) C屬于驗(yàn)資報(bào)告說明段中需要披露的重要事項(xiàng)。 15在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，下列各項(xiàng)中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要在驗(yàn)資報(bào)告說明段中按露的重要事項(xiàng)有 ( )。 A A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議 B已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理 C驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng) D A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資跡象 【答案】 ABCD 【解析】教材 655頁。 三、簡(jiǎn)答題 (本題型共 6 題。其中第 6 小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為 6 分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得 分為 11 分。第 l小題、第 2 小題和第 3 小題每小題 6 分，第 4小題 5分，第 5小題 6分。本題型最高得分為40 分。答案中的金額有小 數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù) 點(diǎn)兩位后 四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 ) 1上市公司甲公司系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。 2010年 4月 1 日， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù) 所和 ARC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： (1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司 2004年度至 2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司 2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 (2)2010年 9 月 15 日，甲公司收購(gòu)了乙公司 80的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自 2009年 1月 1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期 5年。 (3)B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。 2010 年 3月 1 日， 8 注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買了甲公司股票5 000股，每股 l0 元，由于尚未出售該殷票， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng) 目組成員 C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。 (5)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員 D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于 2010年 2月 10 日離開甲公司，加入 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 (6)2010年 2月 25 日， XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。 要求： 針對(duì)上述 (1)至 (6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。 1.【答案】 （ 1）違反。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人 5年輪換后，再次擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人需要在 2年后，否則因自我 評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。（教材 P109） （ 2）違反。因企業(yè)合并導(dǎo)致乙公司成為 ABC事務(wù)所的審計(jì)客戶， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)客戶（乙公司）的獨(dú)立董事會(huì)，因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。（教材 P82、 P107-108） （ 3）違反。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在分部的其他合伙人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，因經(jīng)濟(jì)利益違反職業(yè)道德守則。（教材 P110） （ 4）違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬（其妻子）是審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員，其崗位職責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。（教材 P82、 P105） （ 5）不違反。審計(jì) 項(xiàng)目組成員曾在審計(jì)客戶（甲公司）負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，其崗位職責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。（教材 P82、 P105） （ 6）違反。 ABC 事務(wù)所和 XYZ 事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所， XYZ 事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)屬于承擔(dān)審計(jì)客戶管理層職責(zé)，因自我評(píng)價(jià)違反職業(yè)道德守則。（教材 P82、 P95、 P107-108） 2 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 2010年度 財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn) 為甲公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過程中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成 員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的 8注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。 要求： 針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。 【答案】 （ 1）違反審 計(jì)準(zhǔn)則。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解甲公司及其環(huán)境，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后才能評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。（教材 P256、 P262） （ 2）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的原則是：由項(xiàng)目組經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。（教材 P65倒數(shù)第 11行） （ 3）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，而不能由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接任命。（教材 P67） （ 4）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。只有意見分歧問題得到解決后項(xiàng)目合伙人才能出具審計(jì)報(bào)告。（教材 P67） （ 5）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告之前完成。（教材 P67） （ 6）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿復(fù)核，而不是隨意選擇復(fù)核樣本。（教材 P68） 3 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng) 如下： (1)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。 (2)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。 (3)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考 慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。 (4)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。 (5)在對(duì)選中的一個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。 (6)甲公司 2010年度銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)為 75 000 000 元。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師狹定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為 4 000，樣本規(guī)模為 200，樣本賬面金額合計(jì)為 4 000 000 元，樣本審定金額合計(jì)為 3 600 000 元。 要求： (1)針對(duì)上述 (1)至 (5)項(xiàng)， 逐項(xiàng)指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。 如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。 (2)在不考慮上述 (1)至 (5)項(xiàng)的情況下，針對(duì)上述第 (6)項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。 【答案】針對(duì)要求（ 1）： 事項(xiàng)（ 1）存在不當(dāng)之處。在 PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元為抽樣單元，在傳統(tǒng)變量抽樣中應(yīng)以每一筆交易作為抽樣單元。（教材P210 第 4段） 事項(xiàng)（ 2）不存在不當(dāng)之處。 事項(xiàng)（ 3）存在不當(dāng)之處。在確定樣本規(guī)模時(shí)，需要考慮可容忍錯(cuò)報(bào)、總體變異性、可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)和總體規(guī)模等。（教材 P194表 10-1） 事項(xiàng)（ 4）不存在不當(dāng)之處。（教材 P196） 事項(xiàng)（ 5）存在不當(dāng)之處。發(fā)票丟失應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。 針對(duì)要求（ 2）： 樣本錯(cuò)報(bào)金額 =4000000-3600000=400000元 樣本中的平均錯(cuò)報(bào)額 =400000/200=2000 元 錯(cuò)報(bào)總額的點(diǎn)估計(jì)值 =4000*2000=8000000 元。 4 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司 2010年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下： (1)每筆銷 售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。 (2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。 (3)倉(cāng)庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。 (4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。 (5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。 (6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。 要求： (1)針對(duì)上述 (1)至 (6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。 (2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的 控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說明理由。 【答案】針對(duì)要求（ 1）： 事項(xiàng)（ 1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。 事項(xiàng)（ 2）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。 事項(xiàng)（ 3）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。 事項(xiàng)（ 4）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。 事項(xiàng)（ 5）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。 事項(xiàng)（ 6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。 針對(duì)要求（ 2）： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)（ 5）進(jìn)行控制測(cè)試。因?yàn)榧坠臼且?“ 客戶驗(yàn)貨簽收 ” 作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，核對(duì)銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn) 。 5 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)： (1)甲公司擁有 3 家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于 5，但甲 公司董事會(huì)仍要求管理層將 2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為 8。管理層編制的甲公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。 (2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。 (3)在以前年度審計(jì)中， A注 冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在 2010年度審計(jì)中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 (4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告 編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。 要求： (1)針對(duì)事項(xiàng) (1)和 (2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說明理由。 (2)針對(duì)事項(xiàng) (3)，分析 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適 當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。 (3)針對(duì)事項(xiàng) (4)，簡(jiǎn)要說明 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問程序夕 ，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。 【答案】 針對(duì)要求（ 1）：事項(xiàng)（ 1）存在舞弊 “動(dòng)機(jī)或壓力 ” 風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有： 1）甲公司所在行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)； 2）董事會(huì)對(duì)管理層制定了過高的盈利能力指標(biāo)。（教材 P451表 21-1） 事項(xiàng)（ 2）存在舞弊 “動(dòng)機(jī)或壓力 ” 風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有： 管理層個(gè)人報(bào)酬中有相當(dāng)一部分（如獎(jiǎng)金）取決于公司能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)（經(jīng)營(yíng)成果）。（教材 P451表 21-1） 針對(duì)要求（ 2）： 事項(xiàng)（ 3）不恰當(dāng)。注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié) 論的理由。（教材 P455） 針對(duì)要求（ 3）： 事項(xiàng)（ 4）中可選擇的其他程序包括： 1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)； 2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 3）對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng) 營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由。（教材 P458） 6 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì) D 集團(tuán)公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有 4 家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下： 公司名稱 主營(yíng)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額在 集團(tuán)中所占 營(yíng)業(yè)收入在 集團(tuán)中所占 的份額 利潤(rùn)總額在 集團(tuán)珥 所占 白勺份額 說明 的份額 E 公司 彩電 80 50 78 (1) F 公司 冰箱 5 5 6 (2) G 公司 洗衣機(jī) 5 40 5 (3) H 公司 集團(tuán)產(chǎn)品的 出口銷售 5 5 4 (4) 說明： (1)E 公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。 (2)F 公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 (3)為拓展市場(chǎng)， G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。 (4)H 公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理 2010年度夕 匯匯率持續(xù)波動(dòng) 的風(fēng)險(xiǎn)。 t 要求： (1)假定在確定某子 公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)要說啁理由。 (2)針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說明 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作自勺類型。 (3)針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)要說明 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。 【答案】 （ 1）重要組成部分包括： E公司、 G公司、 H公司。 集團(tuán)項(xiàng)目組可能將超過基準(zhǔn)（資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)）的 15%的組成部分作為重要組成部分，故 E公司和 G公司屬于重要組成部分； 雖然 H公司基準(zhǔn)未超過 15%，但其交易性質(zhì)特殊（遠(yuǎn)期外匯合同交易），因此屬于重要組成部分。 （ 2）對(duì)重要組成部分執(zhí)行的工作類型： 使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)； 針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)； 針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。 （ 3）對(duì)不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。 四、綜合題 (本題型共 2 題，每題 15 分，本題型共 30分。在答題卷上解答，答在試題卷 上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。 ) 1甲公司是 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。 A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B 類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。 X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 資料一： X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公 -N情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘 錄如下： (1)2010 年初，甲公司在 5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處自勺數(shù)量增加到 11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù) 量比上年末增加 50。 (2)對(duì)于 A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。 甲公司自 2010年起向醫(yī)院提供 l個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。 (3)由于市場(chǎng)上 B 類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在 2010年初將 B 類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào) 10。 (4)甲公司從 2009 年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款白勺采購(gòu)額的 3到 6的比例，在年度終了后 12 個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口 頭傳達(dá)。 (5)2010年 12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司己對(duì)此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。 (6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010 年 1 1 月 30 日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在 2010年 12月 31目進(jìn)行盤點(diǎn)。 資料二： x 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： (金額單位：萬元 ) 未審數(shù) 已審數(shù) 0 年 項(xiàng) 目 201 2009 鏈 A 類產(chǎn)品 B 類產(chǎn)品 A 類產(chǎn)品 B 類產(chǎn)品 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 800 6 300 4 500 6 000 減：銷售返利 O 300 0 280 營(yíng)業(yè)收入 、 6 800 6 000 4 500 5 720 營(yíng)業(yè)成本 3 500 4 300 2 700 3 700 銷售費(fèi)用 一員工薪酬 1 300 800 一辦公室租金 390 350 利潤(rùn)總額 2 000 ， 1 200 應(yīng)收賬款 4 900 3 500 壞賬準(zhǔn) 備 (100) (80) 存貨 一發(fā)出商品 410 400 一備件 290 330 其他應(yīng)付款 一返利 420 280 一租金 120 90 資料三： X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的 5，即 60 萬元?？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤(rùn)總額的 10，即200 萬元。 (2)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù) 流程 (包括銷售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨 )的內(nèi)部控制是有效的，因此在 2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。 資料四： X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)取得 5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的 6 個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。 (2)計(jì)算 2010 年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問波動(dòng)原因。 (3)檢查 2009 年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評(píng)估 2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合 理性。 (4)從 A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合 IS約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。 (5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。 (6)分別在 2010年 11 月 30 日和 2010年 12月 31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。 要求： (1)針 對(duì)資料一 (1)至 (6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐 項(xiàng)指出瓷料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明 理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目 (僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款 )的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷 第 7 頁至第 8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 (2)逐項(xiàng)指出資料三 (1)和 (2)項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。 (3)針對(duì)資料四 (1)至 (6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相式。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第 10 頁至第 11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 2甲公司系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn) 品的生產(chǎn)和銷售。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 x 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)， x注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下： 資料一： (金額單位：萬元 ) 甲公司 索引號(hào)： B1.1 原材料審計(jì)表 編制： (略 ) 日期： 201 1年 3 月 5日 截至 2010年 12月 31 日 審核： (略 ) 日期： 201 1年 3 月 5日 2010 年 2009 焦 索引 未審數(shù) 審計(jì)調(diào)整 審定數(shù) 已審數(shù) A 原材料 注釋 l 40 40 100 注釋 2 B 原材 料 200 50 250 450 C 原材料 注釋 3 50 20 30 200 (略 ) (略 ) (略 ) (略 ) (略 ) (略 ) 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備 B1.3 0 O O 0 合計(jì) 2 000 60 1 940 1 800 注釋 l： A 原材料主要用于生產(chǎn) A產(chǎn)品。 A 原材料 2010年末結(jié)存數(shù)量與 2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比 2009 年末有所減少。主要原因是： A原材料供應(yīng)商從 2010 年初開始向甲公司提 供采購(gòu)折扣 (年末結(jié)算 )。甲公司在 2010年 12月 31 日收到 A原材 料供應(yīng)商支付的 2010 年度采購(gòu)折扣 60 萬元，并相應(yīng)沖減 A 原材料2010 年末結(jié)存成本、 60 萬元。我們檢查了采購(gòu)合同、供應(yīng)商出具的采購(gòu)折扣結(jié)算 明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：無須提 出審計(jì)調(diào)整建議。 注釋 2： B 原材料主要用于生產(chǎn) B產(chǎn)品。 根據(jù) 8 原材料盤點(diǎn)結(jié)果， 2010 年末結(jié)存金額未包括于 2010年 l2 月31 日 已入庫但尚未收到采購(gòu)發(fā)票的 50萬元 8材料。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì) 調(diào)整建議，于 2010年末補(bǔ)計(jì)已入庫的 8原材料 50萬元。 注釋 3： C 原材料主要用于生產(chǎn) C產(chǎn)品。 根據(jù) C 原材料盤點(diǎn)結(jié)果， 2010年末結(jié)存金額中有 20 萬元的 C原材料在 20113 年 12 月 31 口收到采購(gòu)發(fā)票，但于 201 1年 1 月 l日才實(shí)際收到入庫。審計(jì) 處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，于 2010 年末沖回尚未收到入庫的 C 原材 料 20 萬元。 注釋 ： (略 ) 資料二： (金額單位：萬元 ) 甲公司 索引號(hào)： B1.2 產(chǎn)成品審計(jì)表 編制： (略 ) 日期： 201 1年 3 月 5日 截至 2010年 12月 3 1 Et 審核： (略 ) 日期： 201 1年 3 月 5日 2010 年 2009 盆 索引 未審數(shù) 審計(jì)調(diào)整 審定數(shù) 已審數(shù) A 產(chǎn)品 注釋 l 450 450 1 50 B 產(chǎn)品 注釋 2 280 40 320 500 C 產(chǎn)品 注釋 3 1 70 20 190 300 (略 ) (略 ) (略 ) (略 ) (略 ) (略 ) 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 B1 3 0 0 O 0 合計(jì) 3 000 100 3 100 2 800 注釋 l： A 產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品， 2010年平均每月 銷售量約 20 000 件， 并且預(yù)計(jì) 201 1 年的售價(jià)和銷量都將有所上升。 根據(jù) A 產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果， 2010 年末結(jié)存金額中未包括已于 2010 年 12月 31 日對(duì)外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的 l 000 件 A產(chǎn)品 (成本 30 萬元 )。據(jù)甲公司 銷售經(jīng)理介紹，客戶實(shí)際于 2010年 12 月 31 日向甲公司采購(gòu)共計(jì) 2 000 件 A 產(chǎn)品，甲公司己于 2010年 l2 月 31 日向客戶開具 2 000件的銷售發(fā)票， 并確認(rèn)銷售收入。其中 1 000件已于 2010 年 l2 月 3 1日交付客戶。曲于甲 公司倉(cāng)庫于 2010 年末工作繁忙，剩余 l 000 件實(shí)際于 2011 年 1月l0 日交 付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提戰(zhàn)異 議。