【精選推薦】2015年注冊會計(jì)師《稅法》考試輔導(dǎo)(完整版)

2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅法 (前言 ) 教材結(jié)構(gòu) 框架內(nèi)容 章次 第一部分 稅法總論 第 1章 第二部分 稅收實(shí)體法： （分為 10章、三類、 18個稅） 流轉(zhuǎn)稅法（ 3章：增、消、營） 第 2-4章 其他稅法（ 5章： 13個稅） 第 5-9章 所得稅法（ 2章：企業(yè)、個人） 第 10-11章 第三部分 稅收征管法和行政法制（分為 2章） 稅收征管法 第 12-13章 稅務(wù)行政法制 第四部分 稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù) 稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃 第 14章 第一章 稅法總論 第一節(jié) 稅法的概念 一、稅收和稅法的概念 概念 含義 特征 稅收 稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。 1.無償性 2.強(qiáng)制性 3.固定性 稅法 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 1.義務(wù)性法規(guī) 2.綜合性法規(guī) 稅法與稅收關(guān)系：稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。 稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。 二、稅法的功能 （一）稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障 （二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段 （三）稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用 （四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) （五）稅法是維護(hù)國家利益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證 三、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系 （一）稅法的地位 1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟(jì)單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。 2.性質(zhì)上屬于公法。 3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。 （二）稅法與其他法律的關(guān)系 1.稅法與憲法的關(guān)系 憲法是我國的根本 大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。 憲法第五十六條、第三十三條。 2.稅法與民法的關(guān)系 3.稅法與刑法的關(guān)系 兩者有本質(zhì)區(qū)別。刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。 兩者也有者密切的聯(lián)系。因?yàn)槎惙ê托谭▽τ谶`反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。 從 2009年 2月 28日起， “ 偷稅 ” 將不再作為一個刑法概念存在。十一屆全國人大常 委會第七次會議表決通過了刑法修正案（七），修訂后的刑法對第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用 “ 逃避繳納稅款 ” 取代了 “ 偷稅 ” 。但目前我國的稅收征收管理法中還沒有作出相應(yīng)修改。 4.稅法與行政法的關(guān)系 第二節(jié) 稅法基本理論 一、稅法的原則 兩類原則 具體原則 要點(diǎn) 稅法的基本原則 （四個） 1.稅收法定原則 內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則 2.稅收公平原則 稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同 3.稅收效率原則 4.實(shí)質(zhì)課稅原則 應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式 稅法的適用原則 （六個） 1.法律優(yōu)位原則 （ 1）含義：法律的效力高于行政立法的效力 （ 2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系 （ 3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的 2.法律不溯及既往原則 （ 1）含義：一部新法實(shí)施后，對新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法 （ 2）目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 3.新法優(yōu)于舊法原則 （ 1）含義：新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法 （ 2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂 4.特別法優(yōu)于普通法原則 （ 1）含義：對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 （ 2）應(yīng)用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法 5.實(shí)體從舊、程序從新原則 （ 1）實(shí)體稅法不具備溯及力 （ 2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力 6.程序優(yōu)于實(shí)體原 則 （ 1）含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用 （ 2）目的：確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫 二、稅收法律關(guān)系 （一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 三方面 內(nèi)容 1.權(quán)利主體 （ 1）雙主體： 對征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政 對納稅方；采用 屬地兼屬人 原則 （ 2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等 2.權(quán)利客體 征稅對象 3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù) （二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生 、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。 （三）稅收法律關(guān)系的保護(hù) 稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是平等的。 三、稅法構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)有： （一）納稅人： 1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人 2.范圍：自然人和法人；居民納稅人和非居民納稅人； （二）征稅對象：即納稅客體 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。 2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征 稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。 3.與課稅對象相關(guān)的兩個概念： （ 1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象 質(zhì) 的界定。 （ 2）稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計(jì)算問題，是對課稅對象的 量 的規(guī)定。 概念 含義 與課稅對 象關(guān)系 作用或形式 （ 1）稅目 稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。 對課稅對象質(zhì)的界定 1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬 于應(yīng)稅項(xiàng)目 2.貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要 （ 2）稅基（計(jì)稅依據(jù)） 是據(jù)以計(jì)算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計(jì)算問題。 對課稅對象的量的規(guī)定 1.價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）：即按征稅對象的貨幣價(jià)值計(jì)算，如消費(fèi)稅 2.物理形態(tài)（從量計(jì)征）：即直接按征稅對象的自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地使用稅 （三）稅率：稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。 我國現(xiàn)行的稅率主要有： 稅率形式 含義 形式及應(yīng)用舉例 （ 1）比例稅率 即對同一 征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 單一比例稅率（如增值稅） 差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅） 幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率） （ 2）累進(jìn)稅率 征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額 超額累進(jìn)稅率 （如個人所得稅中的工資薪金所得） 超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅） 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) （ 3）定額稅率 按征稅對象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。 如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 （四）納稅期限： 1.含義：是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時間方面的限定。 2.相關(guān)的三個概念： （ 1）納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。 （ 2）納稅期限：每隔固定時 間匯總一次納稅義務(wù)的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅； （ 3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。 第三節(jié) 稅收立法與稅法的實(shí)施 一、稅收立法原則： 1.從實(shí)際出發(fā)的原則 2.公平原則 3.民主決策的原則 4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則 5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則 二、稅收的立法及調(diào)整 （一）立法機(jī)關(guān) 分類 立法機(jī)關(guān) 形式 舉例 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅收法律 全國人大及常委會正式立法 法律 企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、 稅收征收管理法 全國人大及其常委會授權(quán)立法 暫行條例 增值稅暫行條例 消費(fèi)稅暫行條例 營業(yè)稅暫行條例等 稅收法規(guī) 國務(wù)院 稅收行政法規(guī) 條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、房產(chǎn)稅暫行條例等 地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)） 稅收地方法規(guī) 稅收規(guī)章 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署 稅收部門規(guī)章 辦法、規(guī)則、規(guī)定 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、稅收代理試行辦法等 省級地方政府 稅收地方規(guī)章 房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等 （二）稅法的調(diào)整：稅收立法、修訂和廢止程序 目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段： （ 1）提議階段。（ 2）審議 階段。（ 3）通過和公布階段。 三、稅法實(shí)施原則 1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律； 2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法； 3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法； 4.實(shí)體法從舊，程序法從新。 第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制 一、稅法體系概述 我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。 二、稅法分類 （一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法 （二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法 （三）按照稅法征收對象 的不同，可分為四種：商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。 （四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。 三、我國現(xiàn)行稅法體系 （一）稅收實(shí)體法體系 由 17個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。 主體稅 商品和勞務(wù)稅類 （間接稅） 包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 所得稅類（直接稅） 包括企業(yè)所得稅、個人所得稅 非主體稅 財(cái)產(chǎn)和行為稅類 包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 資源稅類 包括資源 稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 特定目的稅類 包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅 【要點(diǎn) 1】我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。 【要點(diǎn) 2】間接稅和直接稅含義。 （二）稅收程序法體系 稅收征收管理法律制度，包括稅收征收管理法、海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例等。 1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實(shí)施的稅收征收管理法執(zhí)行。 2.由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照海關(guān)法及進(jìn)出口關(guān)稅條例等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 【要點(diǎn)】稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。 四、稅收管理體制的概念 是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。 五、稅收立法權(quán) （一）稅收立法權(quán)劃分的種類 第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。 第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。 第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分 我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。 （二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀 第一，中央稅、中央與地立共享稅 以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。 第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。 關(guān)注其中的 4、 6項(xiàng) 六、稅收執(zhí)法權(quán) 稅收執(zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。 （一）稅款征收權(quán) 1.稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分 征收機(jī)關(guān) 征收稅種 國稅局系統(tǒng) 增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅；中央企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等 地 稅局系統(tǒng) 營業(yè)稅（國稅局征的除外） 、城建稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。 海關(guān)系統(tǒng) 關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅 【提示】自 2009年 1 月 1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。 2.中央政府與地方政府稅收收入劃分 （ 1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。 （ 2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。 （ 3）中央政府與地方政府共享收入包括 4大稅 3小稅： 增值稅、營業(yè)稅 和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、 企業(yè)所得稅、個人所得稅 、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。 （二）稅務(wù)檢查權(quán) （三）稅務(wù)稽查權(quán) （四）稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán) （五）其他稅收執(zhí)法權(quán) 其中主要的有稅務(wù)行政處罰權(quán)等 稅務(wù)行政處罰的種類： 應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。 第二章 增值稅法 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍 征稅范圍 項(xiàng) 目 一般規(guī)定 1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)） 2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分） 特殊規(guī)定 1.特殊項(xiàng)目： 2.特殊行為： （ 1）視同銷售貨物行為 （ 2）混合銷售行為 （ 3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) （一）一般規(guī)定 1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動產(chǎn)） 2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分） 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi) 的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 （二）特殊規(guī)定 1.特殊項(xiàng)目： 22 項(xiàng) （ 1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。 （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。 （ 4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門 以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。 （ 5）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 （ 6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 （ 7）融資租賃業(yè)務(wù) 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 （ 8）對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。 （ 9）納稅人代 有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時符合條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。 （ 10）納稅人銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。 （ 11）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 納稅人受托開發(fā)軟件 產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 （ 12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（ CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 （ 13）對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。 （ 14）各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。 （ 15）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 （ 16）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，按 “ 銷售不動產(chǎn) ” 稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。 （ 17）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 （ 18）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆?015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 雙方共同擁有的不征收增值 稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。 （ 19）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 （ 20）企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。 （ 21）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己 名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。 除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅。 （ 22）關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題： 執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。 執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條 件的，由執(zhí)罰部門、財(cái)政部門、國家指定銷售單位會同有關(guān)部門按質(zhì)論價(jià)，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價(jià)處理。執(zhí)罰部門按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。 執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財(cái)物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價(jià)證券、非禁止出口文物，應(yīng)交由專管機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價(jià)所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。專管機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)經(jīng)營上述 物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。 2.特殊行為 視同銷售貨物行為（掌握） 【要求】考試中各種題型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握 （ 1）將貨物交付他人代銷 代銷中的委托方： 【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的 180天繳納增值稅。 （ 2）銷售代銷貨物 代銷中的受托方： 【要點(diǎn)】 售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)； 按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅； 取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 5%的稅率征收營業(yè)稅。 （ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) （ 6）將自產(chǎn)、委托加 工或 購買 的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或 購買 的貨物分配給股東或投資者。 （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或 購買 的貨物無償贈送其他單位或者個人。 【要點(diǎn) 1】上述（ 4）（ 8）項(xiàng)視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。 購買的貨物：用于投資（ 6）、分配（ 7）、贈送（ 8），即向外部移送 視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅； 購買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（ 4）、集體福利和個人消費(fèi)（ 5），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi) 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅 轉(zhuǎn)出處理。 二、納稅人與扣繳義務(wù)人 （一）增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。 （二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提 供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 2個標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）經(jīng)營規(guī)模 年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過 12 個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 （ 2）核算水平。 納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以下（含 50 萬元） 年應(yīng)稅銷售額在 50萬元以上 2.批發(fā)或零售貨物的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下（含 80 萬元） 年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以上 3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人 按小規(guī)模納稅人納稅 4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 二、一般納稅人申請 （一）申請一般納稅人資格的條件 年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅 人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人 ,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定： （ 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （ 2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 （二）一般納稅人資格認(rèn)定的所在地和權(quán)限 納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局。 （三）下列納稅人不辦理一般納稅人資 格認(rèn)定： （ 1）個體工商戶以外的其他個人； （ 2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位； （ 3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 三、小規(guī)模納稅人的管理 1.小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。 2.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 四、輔導(dǎo)期一般納稅人的認(rèn)定及管理 1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理： （ 1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。 （ 2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。 2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為 3 個月；其他一般納稅人 實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為 6個月。 3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。 （ 1）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；（ 2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過 25份。 （ 3）輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的 ,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的 3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。 第三節(jié) 稅率與征收率 按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 基本稅率為 17% 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 低稅率為 13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 零稅率 納稅人出口貨物 4%或 6%的征收率 一般納稅人采用簡易辦法征稅適用 小規(guī)模納稅人 征收率 3% 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。 （二）適用 13%低稅率 的列舉貨物是： 1.糧食、食用植物油（包括橄欖油）、鮮奶（滅菌乳為 13%；調(diào)制乳為 17%）； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、 天然氣 、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。 （ 1）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。 （ 2）音像制品。 （ 3）電子出版物。 （ 4）二甲醚。 （ 5）頻振式殺蟲燈等 。 （三）征收率其他情況 1.小規(guī)模納稅人： 3%、 2% 小規(guī)模納稅人（除其他個人外） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 減按 2%征收率征收增值稅 增值稅售價(jià) （ 13%） 2% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 按 3%的征收率征收增值稅 增值稅售價(jià) （ 13%） 3% 2.一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅：征收率為 4%、 6% （ 1）一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 納稅人 銷售情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 一般納稅人 2008年 12月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 按簡易辦法：依 4%征收率減半 征收增值稅 增值稅售價(jià) （ 1 4%） 4%2 銷售自己使用過的 2009年 1月 1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示 1】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣 【提示 2】對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 增值稅售價(jià) （ 1 17%） 17% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握） 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如 何抵扣。 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為： 銷項(xiàng)稅額銷售額 稅率 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。 1.銷售額價(jià)款價(jià)外收入 【特別提示】價(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。 2.銷售額中不包括： （ 1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （ 2）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （ 3）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （ 4）銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 （二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有： 1.折扣折讓方式銷售： 三種折扣折讓 稅務(wù)處理 說明 折扣銷售（商業(yè)折扣） 折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上注明） 目的：促銷 實(shí)物折扣：按視同銷售中 “ 無償贈送 ” 處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除 銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 折扣額不得從銷售額中減除 目的 ：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為 銷售折讓 折讓額可以從銷售額中減除 目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償 2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）。 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。 4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 5.包裝物押金處理： （ 1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時間在 1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。 （ 2）因逾期（ 1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。 征稅時注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 （ 3）酒類產(chǎn)品： 啤酒、黃酒按是否逾期處理 ; 啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。 6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理： 銷售情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 （ 1） 2008年 12 月 31 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 按簡易辦法：依 4%征收率減半征收增值稅 增值稅售價(jià) （ 1 4%） 4%2 （ 2）銷售自己使用過的 2009年以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣 增值稅售價(jià) （ 1 17%） 17% （ 3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 （ 4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 增值稅凈值17% （三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： （ 1）按納稅人最近時期同類貨 物平均售價(jià)； （ 2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價(jià)； （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格。 組價(jià)的特殊使用 有售價(jià)，但也要核定價(jià)格或組價(jià) （四）含稅銷售額的換算： （不含 稅）銷售額含稅銷售額 /（ 1 13%或 17%） 含稅價(jià)格（含稅收入）判斷： 1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算） 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算） 3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算） 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。 （一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類： 一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額； 另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得 法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1）以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額 （ 2）計(jì)算抵稅 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià) 13% 外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用 7% 增值稅扣稅憑證 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 1.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅： （ 1）基本規(guī)定 項(xiàng)目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值 稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅 計(jì)算公式 一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià) 13% 特殊情況： 煙葉收購金額收購價(jià)款 （ 1 10%）， 10%為價(jià)外補(bǔ)貼； 應(yīng)納煙葉稅稅額收購金額 20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購金額煙葉稅） 13% （ 2）對煙葉稅的有關(guān)規(guī)定 2.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅： 項(xiàng)目 內(nèi)容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用建設(shè)基金） 7% 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 注意： （ 1）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 【提示】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸 費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。 （ 3）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 4）作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 5）增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的是營改增試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣項(xiàng)目 解析 1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 答案解析個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 【解析 1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動產(chǎn)在建工程（不可抵扣） 【解析 2】一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì) 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) 2.非正常 損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 【解析 1】所稱非正常損失，是指因 管理不善 造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失 【解析 2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（ “ 營業(yè)外支出 ” ），在企業(yè)所得稅前扣除 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 【特例】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的 摩托車、汽車、游艇 ，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 5.上述第 1項(xiàng)至第 4項(xiàng)規(guī) 定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物 （三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 上述 1 3的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種： 第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) 三、應(yīng)納稅額計(jì)算 （一）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時間限定 時間限定 稅法規(guī)定 銷項(xiàng)稅額的時間限定 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.采取 直接收款 方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為 收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 2.采取 托收承付和委托銀行 收款方式銷售貨物，為 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù) 的當(dāng)天； 3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定 收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 銷項(xiàng)稅額的時間限定 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時間 2010年 1月 1日以后開具： （ 1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在 開具之日起 180 日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 “ 先比對后抵扣 ” 管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單申請稽核比對。 （二）計(jì)算應(yīng)納稅額時進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 （三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額 （五）向供貨方取得返還收入 的稅務(wù)處理 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金 （ 1所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 （六）一般納稅人注銷時進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 （七）金融機(jī)構(gòu)開展個人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) （八）新增內(nèi)容：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策 1.增值稅納稅人 2011年 12月 1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）；非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。 增值稅稅控系統(tǒng)包括 專用設(shè)備 增值稅防偽稅控系統(tǒng) 金稅卡、 IC 卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng) 稅控盤和報(bào)稅盤 機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng) 稅控盤和傳輸盤 公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng) 2.增值稅納稅人 2011年 12月 1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位 開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 3.增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 4.納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起 3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。 （九） 新增內(nèi)容：納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理 增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一 般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。 四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率 17%， 2010年 5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （ 1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額 80 萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入 5.85萬元。 （ 2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 29.25萬元。 （ 3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為 20萬元，成本利 潤率為 10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。 （ 4）銷售 2010年 1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車 5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額 1.04萬元；該摩托車原值每輛 0.9萬元。 （ 5）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款 60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額 10.2萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用 6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。 （ 6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià) 30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi) 5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的 20%用于本企業(yè)職工福利。 以上相關(guān) 票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計(jì)算該企業(yè) 5月份應(yīng)繳納的增值稅額。 （ 1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （ 2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （ 3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （ 4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額； （ 5）計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額； （ 6）計(jì)算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 7）計(jì)算企業(yè) 5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。 【正確答案】 2015 年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo) （ 1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額 8017% 5.85 （ 1 17%） 17% 14.45（萬元） （