納稅會(huì)計(jì)增值稅的會(huì)計(jì)核算.ppt

第三章增值稅的會(huì)計(jì)核算 第三章增值稅的會(huì)計(jì)核算 第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定和開具第三節(jié)增值稅的計(jì)算第四節(jié)增值稅的核算第五節(jié)增值稅出口退稅的核算第六節(jié)增值稅納稅申報(bào)表的填制 第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容 增值稅的含義 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物 進(jìn)口貨物以及提供加工 修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人 就其取得貨物的銷售額 進(jìn)口貨物金額 應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款 并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅 增值稅暫行條例 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 消費(fèi)型增值稅 固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 一 納稅人 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 一 單位 一切從事銷售 進(jìn)口貨物 提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位 都是增值稅納稅人 二 個(gè)人 包括個(gè)體工商戶和其他人 單位租賃或者承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的 以承租人或承包人為納稅人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的 其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人 沒有代理人的 以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人 二 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 一 增值稅一般納稅人的認(rèn)定1 工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以上 商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬以上 2 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 3 能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿 根據(jù)合法 有效憑證核算 能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 二 增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 1 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 年應(yīng)納增值稅銷售額在50萬以下 2 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 以及從事貨物批發(fā)或零售為主 兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 年應(yīng)納增值稅銷售額在80萬元以下 工業(yè)企業(yè) 商業(yè)企業(yè) 非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅 有下列情形之一的 按銷售額依照增值稅稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 也不得使用增值稅專用發(fā)票 1 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全 或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的2 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的 三 小規(guī)模納稅人作為一般納稅人的變通處理 1 小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全 能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅熱2 一般納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 也不得使用增值稅專用發(fā)票如果一般納稅人的會(huì)計(jì)核算不健全 或者不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的 應(yīng)納稅額 銷售額 一般納稅人增值稅稅率 3 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理上的區(qū)別 稅務(wù)上 一般納稅人可領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票 進(jìn)入防偽稅控會(huì)計(jì)上 一般納稅人可核算進(jìn)項(xiàng)稅額 并予以抵扣 三 征稅范圍 征稅范圍 兩 勞 兩 貨 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn) 銷售環(huán)節(jié)商品流通企業(yè)批發(fā) 零售環(huán)節(jié) 一 銷售貨物 1 銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)的行為 貨物 有形動(dòng)產(chǎn)不包括 不動(dòng)產(chǎn) 無形資產(chǎn) 銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 融資租賃資產(chǎn)等 2 銷售貨物還包括下列特殊項(xiàng)目 1 貨物期貨 包括商品期貨和貴金屬期貨 2 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) 3 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù) 4 集郵商品的生產(chǎn) 調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品 如郵票 首日封 郵折等 注意 郵政部門銷售集郵商品 與郵政勞務(wù)一起征收營(yíng)業(yè)稅 不征收增值稅 二 提供的加工 修理修配勞務(wù) 加工 受托加工貨物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù) 修理修配 受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù) 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù) 注 服務(wù)性勞務(wù) 如交通運(yùn)輸 娛樂 服務(wù)業(yè)等 則是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù) 三 納入抵扣范圍的固定資產(chǎn) 可抵扣的 機(jī)器 機(jī)械 運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備 工具 器具 不可抵扣的 小汽車 摩托車 游艇 房屋 建筑物等不動(dòng)產(chǎn) 四 視同銷售貨物 一 將貨物交付其他人代銷 二 銷售代銷貨物 注意 代銷與經(jīng)銷經(jīng)銷 生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)銷商 銷售貨物 代銷 視同買斷和收取手續(xù)費(fèi) 生產(chǎn)企業(yè) 委托方 代銷商 受托方 交付貨物 收到或未收到代銷清單 增值稅專用發(fā)票 代銷手續(xù)費(fèi) 貨物的售價(jià) 增值稅 代銷手續(xù)費(fèi) 四 視同銷售貨物 三 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 市 的除外 四 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 五 將自產(chǎn) 委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資 提供給其他單位或者個(gè)體工商戶 六 將自產(chǎn) 委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 七 將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 八 將自產(chǎn) 委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 五 混合銷售行為和兼營(yíng)業(yè) 1 混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的 即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù) 為混合銷售行為 判斷標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之問有著密不可分的從屬關(guān)系稅務(wù)處理 以貨物為主的混合銷售 征收增值稅 以勞務(wù)為主的混合銷售 征收營(yíng)業(yè)稅 具體處理方法如下 從事貨物的生產(chǎn) 批發(fā)或零售的企業(yè) 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn) 批發(fā)或零售為主 并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè) 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為 視為銷售貨物 應(yīng)當(dāng)征收增值稅 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為 視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù) 不征收增值稅 注意 非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 視為含稅收入 非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額凡符合條例規(guī)定的準(zhǔn)予抵扣 從事銷售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人 發(fā)生銷售貨物并運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為 一律征收增值稅 2 兼營(yíng)業(yè)務(wù) 增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí) 并且從事非應(yīng)稅勞務(wù) 即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù) 但兩者之間并無直接的從屬關(guān)系 這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 稅務(wù)處理上 1 分別核算 2 未分別核算 3 兼營(yíng)減 免稅項(xiàng)目的 應(yīng)單獨(dú)核算減 免稅項(xiàng)目的銷售額 未單獨(dú)核算的不得享受減免稅待遇 六 進(jìn)口貨物 進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)征收 四 稅率 稅目 一 一般納稅人的稅率1 基本稅率 17 2 低稅率 13 稅收優(yōu)惠 3 零稅率 出口貨物注意 零稅率與免稅的區(qū)別 對(duì)進(jìn)行稅額的處理 二 小規(guī)模納稅人的征收率 小規(guī)模納稅人的征收率 3 一般納稅人增值稅稅目 稅率表見書41頁(yè)五 增值稅的申報(bào)要求六 增值稅的起征點(diǎn)七 增值稅的減免第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定和開具 第三節(jié)增值稅的計(jì)算 一 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 按照規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)貨方收率的增值稅額 稱為銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式 注意 銷售額不包括銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 銷售額 稅率 1 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方 承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方 收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi) 補(bǔ)貼 基金 集資費(fèi) 返還利潤(rùn) 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 違約金 延期付款利息 包裝費(fèi) 包裝物租金 儲(chǔ)備費(fèi) 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 運(yùn)輸裝卸費(fèi) 代收款項(xiàng) 代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi) 實(shí)屬價(jià)外收入 注意 凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用 無論其會(huì)計(jì)制度如何核算 均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額 向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入 在征稅時(shí)換算成不含稅收入 再并入銷售額 2 銷售額不包括的內(nèi)容 向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi) 一是承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的 二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的 注意 同時(shí)符合以上條件的代墊運(yùn)費(fèi) 銷售方不涉及銷項(xiàng)稅額 也不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額 若不同時(shí)符合以上條件的代墊運(yùn)費(fèi) 即運(yùn)輸發(fā)票開具給銷售方 則銷售方應(yīng)先計(jì)算運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額 然后視運(yùn)費(fèi)收回與否換算確定運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅額 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià) 即對(duì)小規(guī)模納稅人和居民等開出普通發(fā)票的 俗稱含稅價(jià) 按下列公式計(jì)算銷售額 3 對(duì)視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額 1 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 2 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 3 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 1 成本利潤(rùn)率 消費(fèi)稅 若為應(yīng)稅消費(fèi)品 或 二 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額 注意 不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可抵扣 三 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 一 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 分兩類 1 憑票抵扣一是 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 二是 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 2 計(jì)算抵扣 1 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品 進(jìn)項(xiàng)稅額 買價(jià) 13 其中 買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅特殊情況 煙葉收購(gòu)金額 收購(gòu)價(jià)格 1 10 應(yīng)納煙葉稅稅額 收購(gòu)金額 20 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額 收購(gòu)金額 煙葉稅 13 例題見書50頁(yè) 2 外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù) 進(jìn)項(xiàng)稅額 運(yùn)輸費(fèi)用 7 其中 運(yùn)輸費(fèi)用金額 運(yùn)輸費(fèi)用 建設(shè)基金注意 外購(gòu)貨物或銷售貨物取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票的均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 免稅貨物不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 外購(gòu)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 運(yùn)費(fèi)發(fā)票必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票 二 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 2 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的勞務(wù) 3 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 4 國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 5 不得抵扣增值稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) 當(dāng)月全部銷售額 營(yíng)業(yè)額合計(jì) 6 不得抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)和自制的固定資產(chǎn)除下列外 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1 房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn) 2 小汽車 摩托車和游艇 3 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施 四 應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 五 進(jìn)口增值稅的計(jì)算 凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物 均應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 應(yīng)納進(jìn)口增值稅 組成計(jì)稅價(jià)格 稅率組成計(jì)稅價(jià)格 關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅 消費(fèi)稅其中 關(guān)稅 關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅稅率 六 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額 銷售額 征收率公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額 含價(jià)外費(fèi)用的銷售額 采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的普通發(fā)票時(shí) 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)買方的銷售額 應(yīng)從銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減 自來水公司 按3 的征收率征收增值稅 可按其取得的獨(dú)立核算水廠的增值稅專用發(fā)票上的增值稅稅款予以抵扣 七 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅的核算 見書53頁(yè) 第四節(jié)增值稅的核算 一 增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶二 增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置三 一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算 一 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 1 可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1 企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物借 材料采購(gòu) 原材料 庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付內(nèi)部單位款等 購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨 作相反的會(huì)計(jì)處理 例l 某工業(yè)企業(yè)購(gòu)人一批鋼材 增值稅專用發(fā)票上注明的料款為600萬元 增值稅額為102萬元 貨款已經(jīng)支付 鋼材已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù) 根據(jù)上列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理 借 材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 原