營改增的應對

目 錄 營業(yè)稅改征增值稅的影響？ 如何改？ 我們?nèi)绾螒獙Γ?營業(yè)稅改征增值稅的影響 營業(yè)稅與增值稅的比較 營業(yè)稅改征增值稅的影響 營業(yè)稅改征增值稅的影響 營業(yè)稅與增值稅的比較 概念： 營業(yè)稅 ： 在中華人民共和國境內(nèi)提供 營業(yè)稅暫行條例 規(guī)定的勞務 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 或者 銷售不動產(chǎn) 的單位和個人 。 規(guī)定的 勞務 是指屬于 交通運輸業(yè)、 建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、 服務業(yè) 稅目征收范圍的勞務 7類 加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務 營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）國稅發(fā)【 1993】第 149號 增值稅 ： 在中華人民共和國境內(nèi) 銷售貨物 或者 提供加工、修理修配勞務以及 進口貨物 的單位和個人 。 假設征收 營業(yè)稅 （稅率 10%） 環(huán)節(jié) 進價 銷售額 增值額 本環(huán)節(jié)應納稅額 1 0 100 100 10 2 100 160 60 16 3 160 300 140 30 合計 260 560 300 56 假設征收 增值稅 （稅率 10%） 環(huán)節(jié) 進價 銷售額 增值額 本環(huán)節(jié)應納稅額 1 0 100 100 10 2 100 160 60 6 3 160 300 140 14 合計 260 560 300 30 增值稅的特點： 1、不重復征稅 2、便于對出口商品實現(xiàn)退稅 3、多數(shù)采用購進扣稅法，買賣雙方形成有機的扣稅鏈條 營業(yè)稅改征增值稅的影響 營業(yè)稅與增值稅的比較 營業(yè)稅改征增值稅的影響 比較 項目 營業(yè)稅 增值稅 征稅原理 價內(nèi)稅 價外稅 計算方法 簡單（營業(yè)額 *稅率） 復雜（對增值額征稅，進項可抵扣） 納稅人 按行業(yè)、服務類型分類管理 按規(guī)模分類管理 納稅義務發(fā)生時間 沒有與發(fā)票開具相關(guān)的規(guī)定 有先開具發(fā)票的，發(fā)票開具為納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定 納稅地點 機構(gòu) 所在地 /勞務發(fā)生地 /土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所在地 機構(gòu) 所在地 /銷售地或勞務發(fā)生地 發(fā)票管理 按行業(yè)、服務類型分類管理 按專用發(fā)票、普通發(fā)票分類 管理，更加嚴格， 有刑事責任 稅控管理 普通稅控系統(tǒng) 金稅系統(tǒng) 營業(yè)稅改征增值稅的影響 營業(yè)稅改征增值稅的影響 對國家的影響 結(jié)構(gòu)性減稅（國庫減收） 對納稅人的影響 有增有減 對上游納稅人（服務提供方）的影響 原交易上游的營業(yè)稅納稅人改征增值稅稅后的稅負有增有減 交通運輸業(yè) 價內(nèi) 3% 價外 11% 現(xiàn)代服務業(yè) 價內(nèi) 5% 價外 6%、 17%，或 3%簡易征收 對下游納稅人（服務接受方）的影響 原營業(yè)稅納稅人沒有影響 原增值稅小規(guī)模納稅人沒有影響 原增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，稅負降低。 營業(yè)稅改征增值稅的影響 案例一：對交通運輸業(yè)提供方的影響 某物流公司每月取得運輸收入 100元，則營改增前后的對比如下： 項目 欄次 營改增前 營改增后 備注 含稅收入額 1 100.00 100.00 營業(yè)稅稅率 2 3% 增值稅稅率 3 11% 會計報表收入 4 100.00 90.09 100/(1+11%) 應繳營業(yè)稅 5 3.00 增值稅銷項稅額 6 9.91 90.09*11% 增值稅進項稅額 7 5.10 30*17% 應納增值稅 8 4.81 9.91-5.1 應納城建稅及附加 9 0.36 0.58 營業(yè)稅 /增值稅 *12% 繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計 10 3.36 5.39 差額 2.03 可獲得進項抵扣的成本 11 35.10 30.00 假設收入 30%可獲得抵扣 無進項抵扣的成本 12 45.00 45.00 假設無進項的成本 45元 稅前利潤 =4-10/9-11-12 13 16.54 14.51 差額 2.03 交通運輸企業(yè)運輸工具的采購對其稅負由重大影響。新成立或擴大規(guī)模的公司，購入運輸工具當期的增值稅稅負會低一些 營業(yè)稅改征增值稅的影響 案例二：對現(xiàn)代服務業(yè)提供方的影響 某會計師事務所每月取得審計收入 100元，則營改增前后的對比如下： 項目 欄次 營改增前 營改增后 備注 含稅收入額 1 100.00 100.00 營業(yè)稅稅率 2 5% 增值稅稅率 3 6% 會計報表收入 4 100.00 94.34 100/(1+6%) 應繳營業(yè)稅 5 5.00 增值稅銷項稅額 6 5.66 94.34*6% 增值稅進項稅額 7 0.51 3*17% 應納增值稅 8 5.15 5.66-0.51 應納城建稅及附加 9 0.60 0.62 繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計 10 5.60 5.77 差額 0.17 可獲得進項抵扣的成本 11 3.51 3.00 假設 3%的成本有進項抵扣憑證 無進項抵扣的成本 12 65.00 65.00 假設無進項的成本 65元 稅前利潤 =4-10/9-11-12 13 25.89 25.72 差額 0.17 營業(yè)稅改征增值稅的影響 案例三：對交通運輸業(yè)、服務業(yè)接收方的影響 -有議價優(yōu)勢 某電子公司月銷售收入（不含稅） 100元，支付運費（含稅） 20元，支付服務費 15元，則營改增前后的比較如下： 項目 欄次 營改增前 營改增后 備注 收入額 1 100.00 100.00 增值稅稅率 3 17% 17% 增值稅銷項稅額 6 17.00 17.00 增值稅進項稅額 7 【 20*7%】 1.40 【 18.02*11%+14.15*6%】2.83 應納增值稅 8 15.60 14.17 應納城建稅及附加 9 1.87 1.70 -0.17 繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計 10 17.47 15.87 支付運費 11 【 20-1.4】 18.60 【 20/(1+11%)】 18.02 -0.58 支付服務費 12 15.00 【 15/(1+6%)】 14.15 -0.85 支付其他成本費用 13 55.00 55.00 假設無進項成本 55 稅前利潤 =1-9-11-12-13 14 9.53 11.13 1.60 有議價優(yōu)勢時，取得進項稅額抵減銷項后少納增值稅導致城建稅及附加的減少，與運費、服務費不含稅成本降低共同作用，從而增加利潤總額。 當接收方有議價優(yōu)勢時，不考慮提供方稅制改革的因素，按原營業(yè)稅時的價格確定為改增值稅后的含稅價 案例四：對交通運輸業(yè)、服務業(yè)接收方的影響 - -運費無議價優(yōu)勢 某電子公司月銷售收入（不含稅） 1000元，支付運費（含稅） 200元，則營改增前后的比較如下： 營業(yè)稅改征增值稅的影響 項目 欄次 營改增前 營改增后 備注 收入額 1 1,000.00 1,000.00 增值稅稅率 3 17% 17% 增值稅銷項稅額 6 170.00 170.00 1000*17% 增值稅進項稅額 -運費 7 【 200*7%】 14.00 【 200*11%】 22.00 差額 8 應納增值稅 8 156.00 148.00 應納城建稅及附加 9 18.72 17.76 差額 -0.96 =8*12% 繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計 10 174.72 165.76 支付運費 11 【 200-14】 186.00 200.00 差額 14 支付其他成本費用 13 550.00 550.00 稅前利潤 =1-9-11-13 14 245.28 232.24 差額 -13.04 取得進項稅額抵減銷項后少納增值稅導致城建稅及附加的減少，與增加的運費成本共同作用，從而減少利潤總額。 當接收方無議價優(yōu)勢時，需要考慮提供方稅制改革的因素，按原營業(yè)稅時的價格確定為改增值稅后的不含稅價 案例五：對交通運輸業(yè)、服務業(yè)接收方的影響 - -服務費無議價優(yōu)勢 某電子公司月銷售收入（不含稅） 1000元，支付服務費（含稅） 100元，則營改增前后的比較如下： 營業(yè)稅改征增值稅的影響 項目 欄次 營改增前 營改增后 備注 收入額 1 1,000.00 1,000.00 增值稅稅率 3 17% 17% 增值稅銷項稅額 6 170.00 170.00 增值稅進項稅額 -服務 【 100*6%】 6.00 差額 6 應納增值稅 8 170.00 164.00 應納城建稅及附加 9 20.4000 19.6800 差額 -0.72=6*12% 繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計 10 190.40 183.68 支付服務費 12 100.00 100.00 支付其他成本費用 13 550.00 550.00 稅前利潤 =1-9-11-13 14 329.60 330.32 差額 0.72 無議價優(yōu)勢時，營改增后多支付的增值稅進項稅額，與營改增前沒有抵扣而繳納增值稅沒有區(qū)別； 但抵減銷項后少納增值稅導致城建稅及附加的減少，從而增加利潤總額。 當接收方無議價優(yōu)勢時，需要考慮提供方稅制改革的因素，按原營業(yè)稅時的價格確定為改增值稅后的不含稅價 關(guān)于印發(fā) 的通知 財稅 2011110號 關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅 2011111號 關(guān)于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 財稅 2011131號 關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知 財稅 2011133號 營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行） 國家稅務總局公告 2012年第 13號 財政部 國家稅務總局關(guān)于在北京等 8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅 201271號 如何改 如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點 營業(yè)稅改征增值稅政策銜接 營業(yè)稅改征增值稅特殊事項 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 交通運輸業(yè) 部分現(xiàn)代服務業(yè) 如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 交通運輸業(yè) 如何改 旅客運輸是否營改增？ 接受旅客運輸服務是否可以抵扣進項稅額？ 接受班車服務如何處理？ 鐵路運輸是否營改增？ 物流輔助業(yè)務是否營改增？ 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 現(xiàn)代服務業(yè) 如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 如何改 把握應稅范圍時需重點關(guān)注之處公路運輸纜車運輸索道運輸其他陸路運輸1 、遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務2 、水路運輸服務不包括“港口碼頭服務”、“ 打撈救助服務”。3 、提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅。（港口碼頭服務）1 、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務2 、航空運輸服務不包括“航空地面服務”和“通用航空服務”管道運輸服務交通運輸業(yè)陸路運輸服務1 、陸路運輸服務中不包括鐵路運輸，但包含了軌道交通運輸2 、經(jīng)營快遞業(yè)務、在旅游景點經(jīng)營索道業(yè)務暫不屬于此次改征增值稅范圍水路運輸服務航空運輸服務如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 范圍解釋 特別說明航空服務包括航空地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護林，航空吊掛播灑、航空降雨等。港口碼頭服務港務船舶調(diào)度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。貨運客運服務貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉(zhuǎn)換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動?！柏涍\客運場站”不包括鐵路運輸?shù)呢涍\客運場站。打撈救助服務提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。部分現(xiàn)代服務業(yè)物流輔助服務如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 現(xiàn)代服務業(yè) 增值稅范圍注釋 特別說明 物流輔助服務 貨物運輸代理服務 貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。 代理報關(guān)服務 代理報關(guān)服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務活動。 倉儲服務 倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。 裝卸搬運服務 裝卸搬運服務 ,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。 如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 范圍解釋 特別說明有形動產(chǎn)融資租賃具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。部分現(xiàn)代服務業(yè)有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 范圍解釋 特別說明研發(fā)服務就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。技術(shù)咨詢服務對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。技術(shù)培訓服務（包括各種專業(yè)技術(shù)的培訓、推廣和傳授）按照“技術(shù)咨詢”征收增值稅。合同能源管理服務節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。工程勘察勘探服務在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。部分現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 范圍解釋 特別說明軟件服務提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。電路設計及測試服務轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。信息系統(tǒng)服務提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。業(yè)務流程服務依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。部分現(xiàn)代服務業(yè)信息技術(shù)服務是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務的業(yè)務行為 范圍解釋 特別說明認證服務具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。鑒證服務具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。注意 “ 咨詢服務 ” 與技術(shù)咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產(chǎn)權(quán)咨詢“ 咨詢服務 ” 包括除范圍注釋已列明的技術(shù)咨詢服務、軟件咨詢服務、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務以外的，各類提供 “ 信息或者建議 ” 的經(jīng)濟咨詢和專業(yè)咨詢服務。部分現(xiàn)代服務業(yè)咨詢服務提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動鑒證咨詢服務如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 范圍解釋 特別說明注意 “ 設計服務 ” 與電路設計、廣告設計的區(qū)分，各自歸屬不同的應稅項目。 電路設計 屬 “ 電路設計及測試服務 ” ； 廣告設計 屬 “ 廣告服務 ” 。隨同理發(fā)及美容服務一并提供的 發(fā)型設計 ，不屬于 “ 設計服務 ” 范圍，不征收增值稅。注意 “ 商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務 ” 應稅項目中，除 “ 商標 ” 、 “ 著作權(quán) ” 轉(zhuǎn)讓外，還包括 “ 商譽 ” 轉(zhuǎn)讓服務、 “ 特許經(jīng)營權(quán) ” 轉(zhuǎn)讓服務。“ 商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務 ” 中有關(guān) “ 著作權(quán) ” 按照中華人民共和國著作權(quán)法關(guān)于 “ 著作權(quán) ” 的解釋執(zhí)行。部分現(xiàn)代服務業(yè)1 . 設計服務把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。2 . 商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權(quán)的業(yè)務活動。文化創(chuàng)意服務如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 范圍解釋 特別說明3 . 知識產(chǎn)權(quán)服務處理知識產(chǎn)權(quán)事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。4 . 廣告服務利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。“ 廣告代理服務 ” 按照 “ 廣告服務 ” 征收增值稅。5 . 會議展覽服務為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動?！?會議展覽代理服務 ” 按照 “ 會議展覽服務 ” 征收增值稅。文化創(chuàng)意服務部分現(xiàn)代服務業(yè)如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點范圍 納稅人情況 納稅人類型達標的企業(yè)（不經(jīng)常提供應稅服務的除外）一般納稅人其他個人 小規(guī)模納稅人達標的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的未達標企業(yè)可申請認定為一般納稅人如何改 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點 納稅人 銷售額的標準：應稅服務年銷售額標準為 500萬元 （ 含本數(shù) ） 。 應稅服務年銷售額 ， 是指試點納稅人在連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi) ， 提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額 ， 含免稅 、 減稅銷售額 。 按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人 ， 其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算 。 如何改 納稅人 試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算： 應稅服務年銷售額連續(xù)不超過 12個月應稅服務營業(yè)額合計 （ 1 3%） 計算應稅服務營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務局（包括計劃 單列市，下同）根據(jù)本省市的實際情況確定。 北京的認定標準 ： 不區(qū)分是否運輸業(yè)自開票納稅人，以 2011年全年、 2012年 1月至營改增前一個月的營業(yè)收入超過 500萬元以上（含）的納稅人為達標的一般納稅人。 如何改 納稅人 試點之前 ： 已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關(guān)制作、送達 稅務事項通知書 ，告知納稅人。 征增值稅應稅服務營業(yè)額超標納稅人 ： 納稅人應當在 2012年 8月 31日前 向主管國稅稅務機關(guān)報送以下資料申請一般納稅人資格認定。即 增值稅一般納稅人申請認定表 （以下簡稱申請認定表）二份； 未超標小規(guī)模納稅人和新開業(yè)納稅人 ： 納稅人可以在 2012年 8月 31日前 向主管國稅稅務機關(guān)報送以下資料申請一般納稅人資格認定。 如何改 納稅人 試點之后 ： 超標小規(guī)模納稅人 應當在 超標月份所屬申報期結(jié)束后 40日（工作日，下同）內(nèi)向 稅務所報送 增值稅一般納稅人申請認定表 二份，申請一般納稅人資格認定。 申請不認定一般納稅人 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的超標小規(guī)模納稅人 可以申請不認定一般納稅人 ， 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的超標小規(guī)模納稅人是指超標的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。 如何改 納稅人 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點 適用稅率 行 業(yè) 適用稅率提供有形動產(chǎn)租賃服務 17%提供交通運輸業(yè)服務 11%提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）6%使用簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人和一般納稅人3%財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他應稅服務0 % / 免稅如何改 如何改 一般計稅方法 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。 應納稅額 =當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額 =銷售額稅率 銷售額含稅銷售額（ 1+稅率） 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點 計稅方法 增值稅進項稅額 可抵扣進項稅額 取得合規(guī)的扣稅憑證： 增值稅專用發(fā)票 海關(guān)進口增值稅專用繳款書 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 運輸結(jié)算單據(jù) 通用繳款書 (應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票 ) 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 如何改 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點 不得抵扣的進項稅額 簡易計稅、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費 直接的非正常損失（ 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務 ） 間接的非正常損失（ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務 ） 接受的旅客運輸 自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇， 用于提供運輸服務及租賃的除外 如何改 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點 簡易征收 應納稅額 =銷售額征收率 銷售額含稅銷售額（ 1征收率） 征收率為 3%，主要適用于以下納稅人： 1、小規(guī)模納稅人； 2、一般納稅人提供公共交通運輸服務，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅的。 3、動漫企業(yè)一般納稅人在 2012年 12月 31日前可選擇簡易征收。 4、 試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 返回 如何改 增值稅發(fā)票注意事項 如何改 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后 試點期間發(fā)票銜接：（ 廣東暫無規(guī)定） 自 2012年 9月 1日起 ， 試點納稅人提供增值稅應稅服務應當開具國稅局監(jiān)制的發(fā)票 ， 不得再開具地稅局監(jiān)制的發(fā)票 ， 結(jié)存發(fā)票到地稅機關(guān)繳銷 除另有規(guī)定外 ,對從事貨物運輸?shù)慕煌ㄟ\輸業(yè)增值稅一般納稅人統(tǒng)一使用 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 和 北京市國家稅務局通用機打發(fā)票 ， 對從事非貨物運輸?shù)慕煌ㄟ\輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)中的增值稅一般納稅人統(tǒng)一使用現(xiàn)行的 增值稅專用發(fā)票 和 增值稅普通發(fā)票 。 如何改 增值稅發(fā)票注意事項 不得開具增值稅專用發(fā)票的情況： 納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票 ， 并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （ 1）向消費者個人提供應稅服務。 （ 2）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關(guān)申請代開。 可以用于抵扣 如何改 增值稅發(fā)票注意事項 增值稅專用發(fā)票的開具 增值稅專用發(fā)票應按下列要求開具： 項目齊全，與實際交易相符； 字跡清楚，不得壓線、錯格； 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章； 按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。 對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具 銷售貨物或者提供應稅勞務清單 ，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章?！?如何改 增值稅發(fā)票注意事項 增值稅專用發(fā)票 -作廢處理 一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。 同時具有下列情形的，為作廢條件： （一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月； （二）銷售方未抄稅并且未記賬； （三）購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用 發(fā)票代碼、號碼認證不符”。 所稱抄稅，是報稅前用 IC卡或者 IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文?！?如何改 增值稅發(fā)票注意事項 增值稅專用發(fā)票 開具紅字發(fā)票 根據(jù)稅務機關(guān)出具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單方可開具。 由 購方 向主管稅務機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單、購方稅務機關(guān)出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單的情形 1）發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤等情況且發(fā)票已認證相符的 2）專用發(fā)票認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號 碼認證不符”或抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的 3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍 由 銷方 向主管稅務機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單、銷方稅務機關(guān)出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單的情形 1）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的（開具的當月內(nèi)） 2）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的（開具的次月內(nèi)） 如何改 增值稅發(fā)票注意事項 增值稅納稅義務時間 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點 如何改 零稅率出口項目 有特定資質(zhì)的納稅人提供的國際運輸服務 研發(fā)服務 設計服務 免稅出口項目 會議展覽地點在境外的會議展覽服務 存儲地點在境外的倉儲服務 標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務 不具備特定資質(zhì)的納稅人提供的國際運輸服務 向境外提供的其他現(xiàn)代服務業(yè)服務 零稅率出口項目的進項稅額可以抵扣或退稅 服務出口 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點 免稅出口項目的進項稅額不可以抵扣 如何改 優(yōu)惠政策 - 管道運輸服務，增值稅實際稅負超過 3%的部分實行即征即退 - 經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，增值稅實際稅負超過 3%的部分即征即退。 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點 如何改 營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù) 運輸分包 報關(guān)代理無船承運 廣告代理包機業(yè)務 貨運代理勘察設計 教育機構(gòu)開展的合作考試業(yè)務倉儲業(yè)務（試點物流企業(yè)）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) 臺灣航空公司直航收入殘疾人個人提供應稅服務 美國A B S 船級社航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥 隨軍家屬就業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)離岸服務外包 失業(yè)人員就業(yè)臺灣航運公司直航收入 即征即退差額納稅免征安置殘疾人的單位，實行按單位實際安置殘疾人數(shù)，限額即征即退營業(yè)稅改增值稅銜接事項 如何改 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務和原營業(yè)稅下的政策一致 不同業(yè)務間的銜接 原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的 ，截止到 2012年 10月 31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣 跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào) ： 試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減 非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅 營業(yè)稅改增值稅銜接事項 如何改 跨期間業(yè)務 試點納稅人提供應稅服務在 2012年 10月 底前已繳納營業(yè)稅， 2012年 10月 1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 試點納稅人 2012年 10月 底前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 如何改 營業(yè)稅改增值稅銜接事項 分別核算銷售額 核定銷售額 視同提供應稅服務 非營業(yè)活動 境內(nèi)提供應稅服務（代扣代繳） 營業(yè)稅改增值稅特殊事項 如何改 混業(yè)經(jīng)營（兼有）與混合銷售、兼營之間的區(qū)別 混業(yè)經(jīng)營（兼有）：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應征增值稅的不同項目 混合銷售：企業(yè)一項經(jīng)營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目（營改增后） 兼營：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目（營改增后） 如何改 分別核算銷售額 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務。 納稅人應 分別核算 ， 否則從高適用 稅率或征收率。 1）兼有 不同稅率 的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率； 2）兼有 不同征收率 的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率； 3） 兼有不同稅率和征收率 的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 如何改 分別核算銷售額 混業(yè)經(jīng)營中差額納稅的核算要求 納稅人應稅服務混業(yè)經(jīng)營的，應分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應稅服務項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。如：同時經(jīng)營交通運輸業(yè)服務、現(xiàn)代服務業(yè)服務、融資租賃服務、適用免稅應稅服務和出口適用免抵退應稅服務的納稅人，應對上述不同項目及不同稅率或征收率的應稅服務項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。 需分別核算的上述扣除項目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實際抵減金額和期末余額。 如何改 分別核算銷售額 提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提 供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 如何改 稅務機關(guān)核定銷售額的情況 （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 視同提供應稅服務 如何改 （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 （三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。 （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形 如何改 非營業(yè)活動 在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在 境內(nèi)提供應稅服務： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！?如何改 境內(nèi)提供應稅服務 代扣代繳 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi) 未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接 受方為增值稅扣繳義務人。 （一）以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者 居住地均在試點地區(qū)。 （二）以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。 如何改 境內(nèi)提供應稅服務 代扣代繳 扣繳義務人的 計稅方法 ： 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額 =接受方支付的價款（ 1+稅率）稅率 如果境外單位要求取得稅后金額如何處理？ 如何改 境內(nèi)提供應稅服務 代扣代繳 試點后稅負增加的記得申請財政補貼 如何改 營業(yè)稅改增值稅特殊事項 首次購進稅控設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。 - 初次購買 - 價稅合計額全額抵減應納稅額 - 當期不足抵減結(jié)轉(zhuǎn)下期 營業(yè)稅改增值稅特殊事項 如何改 產(chǎn)業(yè)鏈調(diào)整 交易模式調(diào)整 稅務管控方面 會計核算方面 業(yè)務部門應注意的事項 如何應對 如何應對 北京 A公司有研發(fā)業(yè)務部門，投入逐年增長、研發(fā)擁有公司無形資產(chǎn)（但高新收入比例等條件尚不滿足申請高新技術(shù)企業(yè)）。公司管理層基于其他戰(zhàn)略等方面考慮也有將其拆分設立單獨的研發(fā)中心的需求。 分拆稅務安排：北京研發(fā)中心申請高新技術(shù)企業(yè)，持有部分 IP并進行高新生產(chǎn)（所得稅率 15%）。 未來經(jīng)營：母公司外包 IP設計給研發(fā)中心收回 IP所有權(quán)（外包服務可進項抵扣）進行自行生產(chǎn)或授權(quán)其他子公司使用；研發(fā)中心向集團內(nèi)其他公司收取技術(shù)服務費（稅改后可作為進項抵扣） 產(chǎn)業(yè)鏈調(diào)整 如何應對 調(diào)整前 A公司 ： 增值稅 =(R1+R2+R3+R4+C1+C2)*0.17-(C1+C2)*0.17 企業(yè)所得稅 =(R1+R2+R3+R4)*0.25 營業(yè)稅政策下調(diào)整 A公司 ： 營業(yè)稅 B公司 =（ R4+C2*(1+0.17) ） *0（免） 增值稅 A公司 =(R1+R2+R3+C1+（ C2*(1+0.17)+R4） )*0.17-C1*0.17 企業(yè)所得稅（ A公司與 B公司） =(R1+R2+R3)*0.25+R4*0.15 與調(diào)整前比較稅務差異 =C2(1+0.17)*0.17-R4*(0.25-0.15) 增值稅政策下調(diào)整 A公司 ： 增值稅 B公司 = (R4+C2)*0.06-C2*0.17 增值稅 A公司 =(R1+R2+R3+R4+C1+C2)*0.17-C1*0.17-(R4+C2)*0.06 企業(yè)所得稅（ A公司與 B公司） =(R1+R2+R3)*0.25+R4*0.15 與調(diào)整前比較稅負差異 =-R4*(0.25-0.15) R為該業(yè)務板塊產(chǎn)生的價值， C為外購材料，忽略其他成本。 B公司與 A公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓免交營業(yè)稅 產(chǎn)業(yè)鏈調(diào)整 廣州甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，下設 5家全資子公司。該集團采用集權(quán)化管理，控股公司甲擁有強大的管理和技術(shù)方面的資源和能力。子公司的人力資源、法務、財務、研發(fā)、市場、供應由控股公司統(tǒng)一管理控制，子公司的主要管理人員由控股公司派出，其薪酬由控股公司支付。子公司非高新技術(shù)企業(yè)。 稅務風險 關(guān)聯(lián)交易：不符合獨立交易原則 集團稅負增加：控股公司 15%，子公司 25% 交易模式調(diào)整 如何應對 解決辦法 按獨立交易原則，控股公司向接受管理服務的子公司收取服務費用。其稅務影響： 營改增之前 控股公司向子公司收取服務費需要繳納 5%的營業(yè)稅及相應的附加 12%， 同時增加了控股公司的稅前利潤；支付服務費的子公司取得服務費發(fā)票在稅前扣除，減少稅前利潤。 100*25% = 25 子公司少納企業(yè)所得稅 100*5.6%+（ 100-5.6） *15% =19.76 控股公司繳納營業(yè)稅及附加、所得稅 5*（ 1+12%） 5.24 總體少納稅 如何應對 交易模式調(diào)整 營改增之后 控股公司向子公司收取服務費需要繳納 6%的增值稅及相應的附加 12%， 同時增加了控股公司的稅前利潤；支付服務費的子公司取得增值稅專業(yè)發(fā)票可以抵扣進項稅額，且服務費在稅前扣除，減少稅前利潤。 100*6%=6 控股公司繳納增值稅（不考慮進項抵扣） 6*12%=0.72 控股公司繳納城建稅及教育費附加 （ 100-0.72） *15%=14.89 控股公司繳納的企業(yè)所得稅 100*6%=-6 子公司抵扣增值稅進項，少納增值稅 -6*12%=-0.72 子公司因少納增值稅而少繳納附加 （ -100+0.72） *25%=-24.82 子公司取得服務費發(fā)票稅前扣除，少納所得稅 -24.82+14.89=-9.93 調(diào)整后總體稅負降低 交易模式調(diào)整 如何應對 營改增企業(yè) 納稅義務發(fā)生時間變化； 適用稅率和計稅基數(shù)的變化 ； 發(fā)票管理和使用變化，更加嚴格 。 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 購買營改增服務的企業(yè) 增值稅扣稅憑證的管理，做到應扣盡扣； 及時傳遞、認證增值稅扣稅憑證； 扣稅憑證與合同、付款路徑的對應； 服務進口的扣除處理 -按不含增值稅金額扣繳企業(yè)所得稅，扣繳增值稅的稅收通用繳款書可作為扣稅憑證； 如何應對 稅務管控方面 境外支付 -代扣代繳 某電子產(chǎn)品公司向香港 A公司支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 1000。 營改增之前 應代扣繳營業(yè)稅 =1000*5%=50 應代扣代繳企業(yè)所得稅 =1000*7%=70 會計處理：借：管理費用（或無形資產(chǎn)） 1000 貸：銀行存款 1000 營改增后 應代扣繳增值稅 =1000/(1+6%)*6%=56.60 取得稅收通用繳款書 應代扣代繳企業(yè)所得稅 =(1000-56.60)*7%=66.04 會計處理：借：管理費用（或無形資產(chǎn)） 943.4 借：應繳稅費 應交增值稅 進項稅額 56.60 貸：銀行存款 1000 如何應對 如何應對 會計核算方面 營改增企業(yè) 收入由含稅變?yōu)椴缓愂杖?，增值稅銷項稅額計入應繳稅費 應繳增值稅 銷項稅額； 需要建立增值稅明細賬，準確記錄和生成增值稅明細賬 ； 影響 企業(yè)的財務分析數(shù)據(jù) ，收入、成本如何調(diào)整才與上期可比； 購買營改增服務的企業(yè) 取得增值稅扣稅憑證，可抵扣進項稅額要計入應繳稅費 應繳增值稅 進項稅額 影響 企業(yè)的財務分析數(shù)據(jù) ，成本如何調(diào)整才與上期可比； 一般納稅人應在“應交稅費”下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“期初留抵掛賬稅額”四個明細科目。 在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄 如何應對 會計核算方面 服務提供方 一般納稅人差額納稅的會計處理 一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費 應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關(guān)科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。 企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 如何應對 一般納稅人差額納稅的會計處理 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少 的銷項稅額，借記“應交稅費 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目， 貸記“主營業(yè)務成本”等科目。 增值稅期末留抵稅額的會計處理 試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值 稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的， 應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。 如何應對 增值稅期末留抵稅額的會計處理 開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣