金融工具列報.doc

金融工具列報第一節(jié) 金融工具列報概述 金融工具列報是金融工具確認和計量結(jié)果的綜合性描述，是金融工具會計處理的重要組成部分，主要涉及權(quán)益工具的確認和計量，以及金融工具在附注中的披露（即金融工具披露）。企業(yè)會計準則第37號金融工具列報（以下簡稱金融工具列報準則）規(guī)范了金融工具列報的要求，有助于全面地反映企業(yè)存在的金融工具風(fēng)險、風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理水平等信息，便于投資者對企業(yè)進行綜合評價。企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報對財務(wù)報表列報所作的規(guī)定，具有普遍適用性。因此，金融工具列報應(yīng)當符合企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報的規(guī)定。但是，由于金融工具交易相對于企業(yè)的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)更具特殊性，具有與金融市場結(jié)合緊密、風(fēng)險敏感性強、對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響大等特點，因此，有必要單獨制定準則對金融工具列報加以規(guī)范。本章著重講解了權(quán)益工具的確認和計量、金融工具的披露等問題。第二節(jié) 權(quán)益工具的確認和計量 權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認股權(quán)證等。一、權(quán)益工具發(fā)行的處理 從權(quán)益工具的發(fā)行方來看，權(quán)益工具符合所有者權(quán)益的定義，構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成部分。所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司等金融機構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。其中，其他資本公積是指股本溢價（或資本溢價）以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容：（一）企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價值；（二）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動；（三）現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；（四）企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動所引起的長期股權(quán)投資賬面價值的變動。（五）自用房地產(chǎn)式存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額。其他資本公積的具體會計處理參見相關(guān)章節(jié)。企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價扣除交易費用后，應(yīng)當確認為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（股本溢價或資本溢價）、其他資本公積等。 企業(yè)自身的權(quán)益工具確認后，其公允價值變動不予確認。如企業(yè)的權(quán)益工具是外部投資者以外幣貨幣性資產(chǎn)投入形成的，在所有者權(quán)益項下反映的這部分權(quán)益工具的匯率變動影響也不予確認。企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配(不包括股票股利)，如現(xiàn)金股利，屬于投資者的投資回報，應(yīng)當減少所有者權(quán)益。二、權(quán)益工具回購、注銷等的處理 企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應(yīng)當減少所有者權(quán)益。股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款（含交易費用）與股票面值的差額調(diào)整所有者權(quán)益，超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積（股本溢價）、盈余公積和未分配利潤；低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積（股本溢價）。企業(yè)（公司）發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)當確認任何利得或損失。（一）公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓之前，作為庫存股管理，回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本。（二）庫存股轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積(股本溢價)；低于庫存股成本的部分，依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積、未分配利潤。（三）公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應(yīng)當將其作為在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益的備抵項目列示。三、權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負債，但也會遇到比較復(fù)雜的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具，可能因為結(jié)算方式不同，導(dǎo)致所確認結(jié)果不同。如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認為權(quán)益工具。如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進行判斷。企業(yè)發(fā)行的金融工具如為非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認為權(quán)益工具；如為衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具(此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同)，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認為權(quán)益工具。企業(yè)在進行權(quán)益工具和金融負債區(qū)分時，還應(yīng)注意以下方面：（一）某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導(dǎo)致獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。企業(yè)可能擁有獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其它變動的權(quán)益工具內(nèi)合同權(quán)利或合同義務(wù)，其中可獲取或需交付的自身股份或其它變動的權(quán)益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其它權(quán)益工具的公允價值恰好等于合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額來確定的。該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額可以是固定的，也可以完全或部分地基于除企業(yè)本身權(quán)益工具的市場價格以外的變量的變化（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）的變化。以下是這種合同的兩個例子：（1）交付價值等于100萬元的企業(yè)自身權(quán)益工具的合同；（2）交付與100盎司黃金等值的企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。即使企業(yè)必須通過或可以通過交付自身權(quán)益工具來結(jié)算這一合同，該合同仍屬于一項金融負債。它并非企業(yè)的權(quán)益工具，因為企業(yè)以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算合同。因此，該合同不標明對企業(yè)的資產(chǎn)擁有的、扣除所有者負債后的剩余權(quán)益。（二）在一個合同中，如企業(yè)通過交付（或獲?。┕潭〝?shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項權(quán)益工具。例如：發(fā)行在外的股份期權(quán)賦予了持有方以固定價格或以固定面值的債券該買固定數(shù)量的企業(yè)自身股份，它是一項權(quán)益工具。如果合同清算時需支付或可收到的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額、需交付或可獲得的權(quán)益工具的數(shù)量不受市場利率變動的影響，則合同的公允價值因市場利率的變動而發(fā)生的變化并不使該合同不能成為一項權(quán)益工具。收到的所有款項（例如基于企業(yè)自身股份的期權(quán)或認股權(quán)所收的價款）直接增加權(quán)益，支付的所有款項（例如說買入期權(quán)所支付的價格）直接從權(quán)益中扣減。權(quán)益工具公允價值的變動不在財務(wù)報表中確認。（三）一項合同使企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)時，該合同形成企業(yè)的一項金融負債，其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值（例如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。即使合同本身是一項權(quán)益工具時也是如此。例如，在遠期合同中以現(xiàn)金回購企業(yè)自身權(quán)益工具的義務(wù)。這一金融負債根據(jù)金融工具確認和計量準則進行初始確認時，其公允價值（可贖回價格的現(xiàn)值）應(yīng)從權(quán)益中扣除并重新歸類。隨后，應(yīng)根據(jù)金融工具確認和計量準則對該金融負債進行計量。如果合同到期沒有發(fā)生支付，則該項金融負債的賬面價值重新劃分為權(quán)益。企業(yè)回購自身權(quán)益工具的合同義務(wù)將形成一項金融負債，該負債在數(shù)量上等于贖回價格的現(xiàn)值，即使回購義務(wù)取決于合同對方是否行使贖回權(quán)利（例如發(fā)行給他方的看跌期權(quán)給予對方按既定價格向企業(yè)自身權(quán)益工具的權(quán)利）。（四）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具，應(yīng)分別不同情況，注重其實質(zhì)進行分類。對于發(fā)行時附帶各種不同權(quán)利的優(yōu)先股，企業(yè)應(yīng)當評估這些權(quán)利，以確定它是否呈現(xiàn)金融負債的基本特征。例如，在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)可以贖回的優(yōu)先股符合金融負債的定義，因為發(fā)行方有義務(wù)在未來將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給股份持有方。如果合同要求發(fā)行方有義務(wù)贖回優(yōu)先股，即使發(fā)行方可能不能履行該義務(wù)，不論由于資金缺乏、受法令限制，還是利潤或儲備不足，都不能取消此項義務(wù)。發(fā)行方贖回該種股份的選擇權(quán)并不滿足金融負債的定義，因為發(fā)行方并沒有現(xiàn)時義務(wù)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)給股東。在這種情況下，是否贖回股份完全取決于發(fā)行方的意愿。但是，當股份的發(fā)行方作出行使權(quán)利的選擇后，通常是通過將贖回股份的意向正式通告股東，這是將產(chǎn)生一項義務(wù)。如果優(yōu)先股不可贖回，應(yīng)根據(jù)附著在其上的其他權(quán)利確定適當?shù)姆诸?。對?yōu)先股的分類應(yīng)當基于對合同實質(zhì)的評估、金融負債和權(quán)益工具的定義。如果持有方對優(yōu)先股（無論是累積優(yōu)先股還是非累積優(yōu)先股）持有方發(fā)放股利完全取決于發(fā)行方的意愿，該優(yōu)先股屬于權(quán)益工具。將一項優(yōu)先股歸類為權(quán)益工具還是金融負債，不受下列因素影響：（1）以前發(fā)放股利的情況；（2）未來發(fā)放股利的影響；（3）沒有發(fā)放優(yōu)先股股利對發(fā)行方普通股的價格可能產(chǎn)生的負面影響；（4）發(fā)行方各種儲備的金額；（5）發(fā)行方對一段期間內(nèi)的損益的預(yù)期；（6）發(fā)行方能否控制當期損益。（五）金融工具列報準則規(guī)定，如果可認定合同中要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項不會發(fā)生，發(fā)行方應(yīng)當將相關(guān)金融工具合同確認為權(quán)益工具。只有在發(fā)生了極端罕見、顯著異常和幾乎不可能發(fā)生的情況下才能以現(xiàn)金或可變數(shù)量的企業(yè)自身股份進行結(jié)算時，就屬于這種情形。與之相類似，合同可能規(guī)定在企業(yè)無法控制的情況發(fā)生時，不能以固定數(shù)量的企業(yè)自身股份進行結(jié)算。但是，只有這些情況的發(fā)生不具有現(xiàn)實可能性，企業(yè)才能將這一合同劃分為權(quán)益工具。（六）在合并財務(wù)報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應(yīng)考慮集團所屬企業(yè)和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或承擔(dān)了以其他方式結(jié)算的義務(wù)，如是，則該結(jié)算方式將導(dǎo)致該工具歸類為金融負債。假定集團中的一個子公司發(fā)行一項金融工具，同時其母公司或集團中的其他企業(yè)與該工具的持有方達成了其他附加協(xié)議（例如擔(dān)保），則該集團的股利發(fā)放或股份回購有可能受到某種限制。盡管子公司在沒有考慮這些附加協(xié)議的情況下也可能對這項工具進行合理的分類，但為了保證合并財務(wù)報表從集團整體的角度反映所簽訂的合同和相關(guān)交易，對集團內(nèi)其他企業(yè)與該工具的持有方之間的附加協(xié)議的影響予以考慮。只要存在這樣的義務(wù)或結(jié)算條款，該工具（或其中與上述義務(wù)相關(guān)的部分）在合并財務(wù)報表中才應(yīng)歸類為金融負債。權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分可參見圖38l的流程圖說明。是是是是是是是否否否否否否否企業(yè)發(fā)行的金融工具是衍生工具嗎？該非衍生工具包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)嗎？該非衍生工具包括了為發(fā)行方所設(shè)立的結(jié)算選擇權(quán)嗎？該非衍生工具包括了“真實”的條件，使企業(yè)能夠以非固定數(shù)量自身權(quán)益工具結(jié)算嗎？該非衍生工具將以非固定數(shù)量企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算嗎？該非衍生工具包括了“真實”的條件，使企業(yè)承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)嗎？該非衍生工具可以不通過交付固定金額現(xiàn)金換取固定數(shù)量企業(yè)自身權(quán)益工具嗎？金融負債衍生工具權(quán)益工具圖381 區(qū)分權(quán)益工具與金融負債的流程【例381】甲公司于207年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為102元)，乙公司有權(quán)以每股102元的價格從甲公司購入普通股1000股。其他有關(guān)資料如下：(1)合同簽訂 207年2月 1日(2)行權(quán)日(歐式期權(quán))208年1月31日(3)207年2月1日每股市價 100元(4)207年12月31日每股市價 104元(5)208年1月31日每股市價 104元(6)208年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 102元(7)期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1000股(8)207年2月1日期權(quán)的公允價值 5000元(9)207年12月31日期權(quán)的公允價值 3000元(10)208年1月31日期權(quán)的公允價值 2000元 情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算 甲公司：208年1月31日，向乙公司支付相當于本公司普通股1000股市值的金額。乙公司：同日，向甲公司支付1000股102102000(元)。(1)207年2月1日 借：銀行存款5000貸：衍生工具看漲期權(quán) 5000 確認發(fā)行的看漲期權(quán)。(2)207年12月31日 借：衍生工具看漲期權(quán)2000貸：公允價值變動損益2000 確認期權(quán)公允價值減少。(3)208年1月31日 借：衍生工具看漲期權(quán)1000貸：公允價值變動損益1000 確認期權(quán)公允價值減少。在同一天，乙公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結(jié)算。甲公司有義務(wù)向乙公司交付104000元(即：1041000)，并從乙公司收取102000元(即：1021000)，甲公司實際支付凈額為2000元。反映看跌期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下： 借：衍生工具看漲期權(quán)2000貸：銀行存款2000 情形2：以普通股凈額結(jié)算除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形1相同。實際向乙公司交付普通股數(shù)量19.2股(即：2000/104股)。借：衍生工具看漲期權(quán)2000 貸：股本19.2資本公積股本溢價1980.8 【例382】甲公司于207年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看跌期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為98元)，乙公司有權(quán)以每股98元的價格從甲公司購入普通股1000股。其他有關(guān)資料如下：(1)合同簽訂207年2月1日(2)行權(quán)日(歐式期權(quán))208年1月31日(3)207年2月1日每股市價 100元(4)207年12月31日每股市價 95元(5)208年1月31日每股市價 95元(6)208年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 98元(7)207年2月1日行權(quán)價格的現(xiàn)值 95元(8)期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1000股(9)207年2月1日期權(quán)的公允價值 5000元(10)207年12月31日期權(quán)的公允價值 4000元(11)208年1月31日期權(quán)的公允價值 3000元 情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算 甲公司：208年1月31日，向乙公司支付相當于本公司普通股1000股市值的金額。乙公司：同日，向甲公司支付1000股9898000(元)。(1)207年2月1日，發(fā)行期權(quán) 借：銀行存款5000貸：衍生工具看跌期權(quán)5000 確認發(fā)行的看跌期權(quán)。(2)207年12月31日，反映公允價值減少 借：衍生工具看跌期權(quán)1000貸：公允價值變動損益1000 (3)208年1月31日，反映期權(quán)公允價值減少 借：衍生工具看跌期權(quán)1000貸：公允價值變動損益1000 在同一天，乙公司行使了該看跌期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結(jié)算。甲公司有義務(wù)向乙公司交付98000元(即：981000)，并從乙公司收取95000元(即：951000)，甲公司實際支付凈額為3000元。反映看跌期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下： 借：衍生工具看跌期權(quán)3000貸：銀行存款3000 情形2：以普通股凈額結(jié)算除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形1相同。實際向乙公司交付普通股數(shù)量31.6股(即：3000/95股)。借：衍生工具看漲期權(quán)3000 貸：股本31.6資本公積股本溢價2968.4四、混合工具的分拆（一）混合工具的分拆原則 金融工具列報準則從發(fā)行方角度，對既有負債成分又含有權(quán)益成分的非衍生工具的會計處理作了規(guī)定。例如，企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含有負債成份又含有權(quán)益成份的，應(yīng)當在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。企業(yè)（發(fā)行方）在進行分拆時，應(yīng)當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。負債成分的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中，利率根據(jù)市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量，但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具適用利率確定。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。企業(yè)（發(fā)行方）對可轉(zhuǎn)換工具進行會計處理時，還應(yīng)注意以下方面：（一）在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時，應(yīng)終止確認其負債部分并將其確認為權(quán)益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個項目結(jié)轉(zhuǎn)至另外一個項目）?？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益。（二）企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權(quán)益部分和負債部分。分配價款和交易費用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和負債部分所適用的會計原則進行處理，分配至權(quán)益部分的款項計入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計入損益。（三）企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換利率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值之差，應(yīng)在利潤表中確認為一項損失?！纠?83】甲公司207年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了2000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2000000元。該債券期限為3年，票面年利息為6，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間轉(zhuǎn)換為250股普通股。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計量的金融負債。 (1)先對負債部分進行計量，債券發(fā)行收入與負債部分的公允價值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。負債部分的現(xiàn)值按9的折現(xiàn)率計算： 表381本金的現(xiàn)值：第3年年末應(yīng)付本金2000000元(復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7721835)1544367元利息的現(xiàn)值：3年期內(nèi)每年應(yīng)付利息120000元(年金現(xiàn)值系數(shù)為2.5312917)303755元負債部分總額1848122元所有者權(quán)益部分151878元債券發(fā)行總收入2000000元(2)甲公司的賬務(wù)處理207年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：借：銀行存款2000000貸：應(yīng)付債券1848122 資本公積其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán)) 151878207年12月31日，計提和實際支付利息： 計提債券利息時：借：財務(wù)費用166331 貸：應(yīng)付利息120000應(yīng)付債券利息調(diào)整 46331 實際支付利息時：借：應(yīng)付利息120000 貸：銀行存款120000208年12月31日，債券轉(zhuǎn)換前，計提和實際支付利息： 計提債券利息時：借：財務(wù)費用170501 貸：應(yīng)付利息120000應(yīng)付債券利息調(diào)整 50501 實際支付利息時：借：應(yīng)付利息120000 貸：銀行存款 120000至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為1944954(18481224633150501)元。假定208年12月31日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換債券持有方均將于當日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。由于甲公司對應(yīng)付債券采用攤余成本后續(xù)計量，因此，在轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)為1944954元，而權(quán)益部分的賬面價值仍為151878元。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500000股。對此，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付債券1944954 貸：股本500000資本公積股本溢價1444954 借：資本公積其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))151878貸：資本公積股本溢價151878第三節(jié) 金融工具披露 一、金融資產(chǎn)和金融負債的相互抵銷（一）金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件 金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：1企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；2企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。 不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。例如，甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項。再如，兩項金融工具的同時結(jié)算可能通過有組織的金融市場中清算機構(gòu)的結(jié)算或面對面交換等來實現(xiàn)。在這些情況下，現(xiàn)金流量實際上等于單一的凈額，且沒有信用風(fēng)險或流動性風(fēng)險敞口。這種風(fēng)險敞口盡管相對短暫，但影響重大。相應(yīng)地，金融資產(chǎn)的變現(xiàn)和金融負債的結(jié)算只有發(fā)生在同一時刻，才被認為是同時進行的。在理解抵消條件時，還應(yīng)注意以下兩點：1抵消權(quán)是債務(wù)人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應(yīng)收債權(quán)人的金額全部或部分抵消應(yīng)付債權(quán)的金額的法定權(quán)利。在少數(shù)情況下，債務(wù)人可能擁有以應(yīng)收第三方的金額抵消應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利，前提是三者之間簽有明確賦予債務(wù)人抵消權(quán)的協(xié)議。2抵消金融資產(chǎn)和金融負債的執(zhí)行權(quán)的存在，本身并不足以構(gòu)成互相抵銷的基礎(chǔ)。在企業(yè)確實打算行使這項權(quán)利或同時結(jié)算時，以凈額為基礎(chǔ)列報資產(chǎn)和負債能更恰當?shù)胤从愁A(yù)期未來現(xiàn)金流量的金額和時間以及這些現(xiàn)金流量承受的風(fēng)險。企業(yè)擁有相互抵消權(quán)但并不打算以凈額結(jié)算或同時變現(xiàn)資產(chǎn)和清償負債的，該項權(quán)利對企業(yè)信用風(fēng)險的影響應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以披露。（二）金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的情形以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵消的主要情形：1將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。2作為某金融負債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負債抵銷。3企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件。4保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準備金抵銷。5金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險（例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵消； 6債務(wù)人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償債務(wù)，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負債相互抵消；7導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵消。二、金融工具一般信息披露要求企業(yè)在披露金融工具（包括已確認和未確認的金融工具）信息時，應(yīng)當根據(jù)所披露金融工具的性質(zhì)和特征將金融工具進行恰當分類，同時還應(yīng)提供足夠的信息使之與財務(wù)把表內(nèi)的項目反映的信息有機地聯(lián)系起來。例如，在對金融資產(chǎn)和金融負債進行披露時，應(yīng)當將其歸為以攤余成本后續(xù)計量和以其他基礎(chǔ)后續(xù)計量的金融資產(chǎn)和金融負債。又如，對衍生工具進行披露時，也應(yīng)當將其恰當歸類，如按外匯衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等歸類。（一）企業(yè)應(yīng)當披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息，主要包括：1對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當披露下列信息：（1）指定的依據(jù)；（2）指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)；（3）指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的說明。2指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。3確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。4金融資產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎(chǔ)。5金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件。6其他與金融工具相關(guān)的會計政策?！纠?84】某金融企業(yè)207年年報對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債有關(guān)的會計政策作了如下披露：(順序)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具： 符合以下一項或一項以上標準的金融工具(不包括為交易目的所持有的金融工具)劃分為此類，公司管理層也將其作這類指定：公司的該項指定可以消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。按照此標準，公司所指定金融工具主要包括：(1)發(fā)行的長期債券 若干已發(fā)行的固定利率長期債券及次級債務(wù)的應(yīng)付利息，已與“收固定/付浮動”利率互換的利息“匹配”，并在公司利率風(fēng)險管理策略正式書面文件中說明。如果這些債務(wù)證券仍以攤余成本計量，則會因為相關(guān)的衍生工具以公允價值計量且其變動計入當期損益而產(chǎn)生“會計不匹配”的現(xiàn)象。通過這項指定，公司將按公允價值對這些債券證券進行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當期損益。(2)投資合同項下的金融資產(chǎn)及金融負債 這些金融資產(chǎn)和金融負債均以公允價值為基礎(chǔ)進行管理，且內(nèi)部報告給管理層時相關(guān)的管理數(shù)據(jù)也以公允價值為基礎(chǔ)。在投資聯(lián)結(jié)合同項下對客戶負債的計量，按聯(lián)結(jié)合同項下資金所購資產(chǎn)的公允價值來確定，應(yīng)該對客戶負債的公允價值變動計入當期損益；而在投資聯(lián)結(jié)合同以外的其他投資合同項下對客戶的負債卻以攤余成本計量。如果對與客戶負債相關(guān)的資產(chǎn)不直接指定，則這些資產(chǎn)將劃分為可供出售金融資產(chǎn)，從而其公允價值變動計入所有者權(quán)益?？傮w上看，難以真實地反映對客戶負債與相關(guān)資產(chǎn)的風(fēng)險對沖關(guān)系。因此，公司將投資合同項下的金融資產(chǎn)和金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益，以使相關(guān)公允價值變動計入當期損益，且于利潤表中在同一項目下列示。公司風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。根據(jù)此項標準，為履行公司保險合同項下的負債而持的某些金融資產(chǎn)是此類被指定金融工具的主要項目。公司有正式、書面的風(fēng)險管理和投資策略文件明確以公允價值為基礎(chǔ)管理這些金融資產(chǎn)，其中考慮了這些資產(chǎn)與相關(guān)負債之間存在分散市場風(fēng)險的關(guān)系。有關(guān)這些金融資產(chǎn)的報告也會報告給管理層。而且，采用公允價值計量這些金融資產(chǎn)與這些保險業(yè)務(wù)適用的監(jiān)管規(guī)則下的監(jiān)管報告要求是一致的。該項指定運用于某些包含一項或一項以上嵌入衍生工具的金融工具，其中嵌入的衍生工具會重大地改變該金融工具現(xiàn)金流量形成方式。公司擁有的這類金融工具包括發(fā)行的債務(wù)工具和持有的債券證券等。公司對上述公允價值指定，一經(jīng)作出，將不會撤銷。（二）企業(yè)應(yīng)當披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值：1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2持有至到期投資。3貸款和應(yīng)收款項。4可供出售金融資產(chǎn)。5以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。6其他金融負債。（三）企業(yè)將單項或一組貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當披露下列信息：1資產(chǎn)負債表日該貸款或應(yīng)收款項使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風(fēng)險的金額。其中，信用風(fēng)險是指金融工具的一方不能履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。2該貸款或應(yīng)收款項本期因信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應(yīng)收款項指定以來的累計變動額?！纠?85】某商業(yè)銀行對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的貸款和墊款有關(guān)的信息披露如下(金額單位：萬元)：對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的貸款和墊款：截止207年12月31日使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險敞口3696300信用風(fēng)險引起的公允價值累計變動額35410在實務(wù)中，將貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)比較少見。（四）企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應(yīng)當披露下列信息：1該金融負債本期因相關(guān)信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。2該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額?！纠?86】某商業(yè)銀行對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債有關(guān)的信息披露如下(金額單位：萬元)：表382項 目公允價值指定的金融負債207年公允價值變動額因相關(guān)信用風(fēng)險變化引起累計變動額(1)投資合同項下對客戶的負債104356123119(2)發(fā)行的普通債券12363581034610(3)發(fā)行的次級債券36930003000600合 計50337144158329207年12月31日，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的賬面價值超過到期日按合同約定應(yīng)支付金額58300萬元。（五）企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤余成本的，應(yīng)當披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。（六）對于不滿足企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當披露下列信息：1所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)。2仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)。3繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負債的賬面價值。4繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負債的賬面價值。（七）企業(yè)應(yīng)當披露與作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：1本期作為負債或或有負債的擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價值。2與擔(dān)保物有關(guān)的期限和條件。（八）企業(yè)收到的擔(dān)保物(金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn))在擔(dān)保物所有人沒有違約時就可以出售或再作為擔(dān)保物的，應(yīng)當披露下列信息：1所持有擔(dān)保物的公允價值。2已將收到的擔(dān)保物出售或再作為擔(dān)保物的，披露該擔(dān)保物的公允價值，以及企業(yè)是否承擔(dān)了將擔(dān)保物退回的義務(wù)。3與擔(dān)保物使用相關(guān)的期限和條件。（九）企業(yè)應(yīng)當披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等?！纠?87】某國內(nèi)上市商業(yè)銀行對客戶貸款及墊款相關(guān)減值損失準備作出如下披露(金額單位：萬元)：A減值損失準備變動情況表381 207年 208年1月1日 208000 55860本年/期計提 9500 6100貸款和墊款因折現(xiàn)值上升導(dǎo)致轉(zhuǎn)回 -1900 -500本年/期轉(zhuǎn)出 -3500 -400本年/期核銷 -58000 -6300收回以前年度已核銷貸款及墊款 2110 650其他因素導(dǎo)致的轉(zhuǎn)回因出售已減值貸款及墊款 -100000 因出售向一家被投資公司發(fā)放的貸款和墊款 -350 12月31日 55860 55410B207年度客戶貸款及墊款及準備表384207年12月31日已減值貸款及墊款以組合方其減值損其減值損總額已減值貸款及墊式評估減失準備按失準備按款占貸款及墊款值損失準組合方式個別方式總額的百分比備的貸款評估評估和墊款發(fā)放給下列客戶的貸款及墊款總額：金融機構(gòu)20002000非金融機構(gòu)客戶1900000520003300019850004.28%合 計1902000520003300019870004.28%減：對應(yīng)下列客戶的貸款及墊款的減值損失準備金融機構(gòu)-20-20非金融機構(gòu)客戶-20000-13800-22040-55840合 計-20020-13800-22040-55840發(fā)放給下列客戶的貸款及墊款凈額：金融機構(gòu)19801980非金融機構(gòu)客戶188000028200109601929160合 計188198038200109601931140C204年度客戶貸款及墊款及準備表385208年12月31日已減值貸款及墊款以組合方其減值損其減值損總額已減值貸款及墊式評估減失準備按失準備按款占貸款及墊款值損失準組合方式個別方式總額的百分比備的貸款評估評估和墊款發(fā)放給下列客戶的貸款及墊款總額：金融機構(gòu)600600非金融機構(gòu)客戶2100000530003300021860003.93%合 計2100600530003300021866003.93%減：對應(yīng)下列客戶的貸款及墊款的減值損失準備金融機構(gòu)-10-10非金融機構(gòu)客戶-19490-14100-21810-55400合 計-19500-14100-21810-55410發(fā)放給下列客戶的貸款及墊款凈額：金融機構(gòu)590590非金融機構(gòu)客戶208051038900111902130600合 計208110038900111902131190（十）企業(yè)應(yīng)當披露與違約借款有關(guān)的下列信息：1違約(本期沒有按合同如期還款的借款本金、利息等)性質(zhì)及原因。2資產(chǎn)負債表日違約借款的賬面價值。3在財務(wù)報告批準對外報出前，就違約事項已采取的補救措施、與債權(quán)人協(xié)商將借款展期等情況。(十一)企業(yè)應(yīng)當披露與每類套期保值有關(guān)的下列信息：1套期關(guān)系的描述。2套期工具的描述及其在資產(chǎn)負債表日的公允價值。3被套期風(fēng)險的性質(zhì)。(十二)企業(yè)應(yīng)當披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息：1現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生及其影響損益的期間。2以前運用套期會計方法處理但預(yù)期不會發(fā)生的預(yù)期交易的描述。3本期在所有者權(quán)益中確認的金額。4本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入當期損益的金額。5本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入預(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債初始確認的金額。6本期無效套期形成的利得或損失。(十三)對于公允價值套期，企業(yè)應(yīng)當披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失。(十四)對于境外經(jīng)營凈投資套期，企業(yè)應(yīng)當披露本期無效套期形成的利得或損失。(十五)企業(yè)在披露金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息時，除非這些金融資產(chǎn)或金融負債是賬面價值與公允價值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負債，或者是在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，否則應(yīng)當按照每類金融資產(chǎn)和金融負債披露下列公允價值信息：1確定公允價值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術(shù)等。采用估值技術(shù)的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負債分別披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預(yù)計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。2公允價值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定，而該估值技術(shù)沒有以相同金融工具的當前公開交易價格和易于獲得的市場數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。這種估值技術(shù)對估值假設(shè)具有重大敏感性的，披露這一事實及改變估值假設(shè)可能產(chǎn)生的影響，同時披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價值的本期變動額計入當期損益的數(shù)額。企業(yè)在判斷估值技術(shù)對估值假設(shè)是否具有重大敏感性時，應(yīng)當綜合考慮凈利潤、資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額(適用于公允價值變動計入所有者權(quán)益的情形)等因素。金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值應(yīng)當以總額為基礎(chǔ)披露(在資產(chǎn)負債表中金融資產(chǎn)和金融負債按凈額列示的除外)，且披露方式應(yīng)當有利于財務(wù)報告使用者比較金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值和賬面價值。企業(yè)在作上述披露時，對于不存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，其計量不是以實際交易價格為基礎(chǔ)，而是采用更公允的相同金融工具的公開交易價格或估值結(jié)果計量的，應(yīng)當按照金融資產(chǎn)或金融負債的類別披露下列信息：1在損益中確認原實際交易價格與公允價值之間形成的差異所采用的會計政策。2該項差異的期初和期末余額?！纠?88】某商業(yè)銀行在附注對金融工具的公允價值作了如下披露(金額單位：萬元)：A金融工具的公允價值 下表列示了金融工具的公允價值，包括了那些在資產(chǎn)負債表中不以公允價值計量的金融工具。同時，在該表后，對相關(guān)公允價值的確定原則和方法作了說明。表386項目208年12月31日207年12月31日賬面價值公允價值未實現(xiàn)利得(損失)賬面價值公允價值未實現(xiàn)利得(損失)現(xiàn)金及存放同業(yè)款項54054006006000存放中央銀行款項336033600354035400拆出資金3003030020-1022020220200交易性金融資產(chǎn)4993049930038950389500衍生金融工具3338033380015900159000買入返售金融資產(chǎn)40440404501035710357100應(yīng)收利息301030100283028300客戶貸款及墊款9700097060609322093360140可供出售金融資產(chǎn)3338033380028460284600持有到期投資120120070700負債同業(yè)存放款項1243012430012000120000向中央銀行借款773077300615061500拆入資金303030300239023900交易性金融負債1886018860017100171000衍生金融負債9630096300069300693000賣出回購證券款4785047850042260422600吸收存款4515045150037610376100應(yīng)付職工薪酬3377033770030370303700應(yīng)交稅費11740117400658065800應(yīng)付利息133013300163016300應(yīng)付債券3686036990-1303453034640-110小計-7030稅前在所有者權(quán)益中反映的未實現(xiàn)利得(損失)：205年204年(1)可供出售金融資產(chǎn)110100(2)指定為現(xiàn)金流量套期的衍生工具-90-40未在收益表中確認為未實現(xiàn)的利得和損失-5090說明：本銀行用于確定上表所列示金融資產(chǎn)和金融負債公允價值的方法和重要假定：(1)交易性金融資產(chǎn)和金融負債(包括已作為抵押品的交易性金融資產(chǎn)或金融負債)、被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，衍生工