《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第05章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

第五章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 本章主要內(nèi)容 外幣業(yè)務(wù)概述 外幣交易會(huì)計(jì)處理 合伙企業(yè)損益分配的會(huì)計(jì)處理 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 2 學(xué)習(xí)目標(biāo) 本章將介紹記賬本位幣的確定； 外幣業(yè)務(wù)及其類型； 外幣交易的會(huì)計(jì)處理； 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算等； 能掌握外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)核算 。 3 幣業(yè)務(wù)概述 外幣與外匯 外幣的概念有廣義和狹義之分，狹義概念的外幣是指除了本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣；廣義概念的外幣是指所有以外幣表示的能夠用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。它通常用于企業(yè)因貿(mào)易、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的對(duì)外結(jié)算業(yè)務(wù)中。 4 記賬本位幣 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。通常它是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 列報(bào)貨幣，是指企業(yè)列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣。 我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19號(hào)一外幣折算 中規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中 種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 。 5 （ 1）企業(yè)選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選定記賬本位幣，在選定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該種貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)與結(jié)算； 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料及其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)與結(jié)算； 融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。 （ 2）企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)足否擁有很強(qiáng)的自主性。 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要收入和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生了重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。 企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，應(yīng)按照變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣時(shí)，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。 外幣業(yè)務(wù)及其類型 外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。 外幣交易是指企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不論企業(yè)以何種貨幣作為記賬本位幣，均可能存在外幣交易，如果企業(yè)以外幣作為記賬本位幣，該企業(yè)與其他企業(yè)發(fā)生的以人民幣計(jì)價(jià)的交易則為外幣交易。盡管外幣交易本身是以非記賬本位幣計(jì)量的，但會(huì)計(jì)上計(jì)量和記錄這些交易時(shí)必須將其表述為記賬本位幣。 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是為滿足特定目的，將以某種貨幣單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成所要求的按另一種貨幣單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。 外幣業(yè)務(wù)主要有以下幾種類型： （ 1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)； （ 2）借入或者借出外幣資金； （ 3）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易； （ 4）外幣折算業(yè)務(wù)，即將以某種外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。 外匯匯率 匯率，又稱匯價(jià)，是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格，即將一國(guó)貨幣換算成另一國(guó)貨幣的比率。 匯率的標(biāo)價(jià)，是以外國(guó)貨幣表示本國(guó)貨幣的價(jià)格或以本國(guó)貨幣表示外國(guó)貨幣的價(jià)格，可用以下兩種方式加以表述： (1)直接標(biāo)價(jià)法 (2)間接標(biāo)價(jià)法 外匯根據(jù)不同的要求，具有不同的分類，現(xiàn)介紹幾種主要的分類： (1)固定匯率和浮動(dòng)匯率 (2)現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率 (3)即期匯率和即期匯率的近似匯率 (4)記賬匯率和賬面匯率 匯兌損益 匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)指標(biāo)。 (1)按業(yè)務(wù)歸屬劃分 外幣業(yè)務(wù)匯兌損益根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分，一般可分為四種經(jīng)常性匯兌損益 : 交易損益 兌換損益 調(diào)整損益 折算損益 (2)按本期實(shí)現(xiàn)與否劃分 匯兌損益按其是否已經(jīng)在本期實(shí)現(xiàn)，可分為以下兩類：已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 由于匯兌損益要作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，因而匯兌損益的確認(rèn)問題直接影響到企業(yè)損益的計(jì)算和企業(yè)納稅，對(duì)于匯兌損益的確認(rèn)，存在兩種不同的觀點(diǎn)： （ 1）一種觀點(diǎn)認(rèn)為，要?jiǎng)澐忠褜?shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。這種觀點(diǎn)認(rèn)為本期匯兌損益的確認(rèn)，應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為準(zhǔn)，即只有已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益才能作為本期的匯兌損益登記入賬。未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益不能確認(rèn)入賬，待以后實(shí)現(xiàn)時(shí)才能予以確認(rèn)。 （ 2）另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，不必劃分已實(shí)現(xiàn)匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。這種觀點(diǎn)主張將本期已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益。即只要匯率發(fā)生變動(dòng)就應(yīng)確認(rèn)其匯兌損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)匯兌損益應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理： （ 1）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。 （ 2）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 （ 3）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 4）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。 （ 5）企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。 單一交易觀點(diǎn)，亦稱一筆業(yè)務(wù)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段。 這種方法的要點(diǎn)是： （ 1）在交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折算為記賬本位幣入賬。 （ 2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易尚未結(jié)算，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日規(guī)定的匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并對(duì)有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。 （ 3） 在交易結(jié)算日，應(yīng)按結(jié)算日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣金額，并對(duì)有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。 兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，亦稱兩筆業(yè)務(wù)交易觀點(diǎn)，是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，將交易的發(fā)生和以后的貨款結(jié)算視為兩項(xiàng)交易。 在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，對(duì)結(jié)算日前的匯兌損益有兩種處理方法 : 第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤(rùn)表； 第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)損益作遞延處理，列入資產(chǎn)負(fù)債表，待到結(jié)算日再作為以實(shí)現(xiàn)的匯兌損益入賬。 外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。 外幣統(tǒng)賬制，是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。采用外幣統(tǒng)賬制進(jìn)行外幣核算，將外幣折算為記賬本位幣時(shí)，有當(dāng)日匯率法和期初匯率法兩種方法可供選擇。 （ 1）當(dāng)日匯率法 （ 2）期初匯率法 外幣分賬制，是指企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有的原幣發(fā)生額按一定的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣，并確認(rèn)對(duì)匯兌損益。采用這種方法，需要按幣種分設(shè)賬戶，分幣種核算損益。這種方法減少了日常會(huì)計(jì)核算的工作量，又可及時(shí)、準(zhǔn)確地反映外幣業(yè)務(wù)情況，一般適用于外幣業(yè)務(wù)繁多的企業(yè)。 對(duì)于上述兩種方法，我國(guó)目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，而外幣交易頻繁、外面幣種較多的金融企業(yè)應(yīng)采用外幣分賬制。 企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)核算的需要設(shè)置外幣賬戶，外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及外幣結(jié)算的債權(quán)）如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）和債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)付賬款等）。不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置除外的現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)。 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。 （ 1）企業(yè)將外幣賣給銀行 企業(yè)按規(guī)定將持有的外幣賣給銀行，即結(jié)匯業(yè)務(wù)，銀行買進(jìn)外幣并按其買入價(jià)格將人民幣兌付給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額借記“銀行存款 人民幣戶”賬戶，按向銀行結(jié)售的外幣與企業(yè)選定的匯率折合的人民幣金額貸記“銀行存款 外幣戶”賬戶，將兩者之間的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益”賬戶。 （ 2）企業(yè)從銀行買入外幣 企業(yè)因業(yè)務(wù)需要從銀行買入外幣時(shí)，銀行售匯時(shí)按其賣出價(jià)向企業(yè)計(jì)算收取人民幣。企業(yè)應(yīng)按交易當(dāng)天的即期匯率或按系統(tǒng)的、合理的方法確定的即期匯率的近似匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款 外幣戶”賬戶，按實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款 人民幣戶”賬戶；將兩者之間的差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌損益”賬戶。 外幣結(jié)算的商品交易舉例參觀見例 5 5 企業(yè)外幣借款是企業(yè)外幣籌資的重要方式。企業(yè)應(yīng)將借入的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣入賬。 根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 （ 1）外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整 在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)各種外幣貨幣性賬戶的期末余額，按照期末即期匯率折算為本位幣金額。將按期末即期匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或有關(guān)賬戶。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性賬戶余額的調(diào)整程序如下： 根據(jù)各外幣貨幣性賬戶的期末外幣余額，按照期末即期匯率計(jì)算出人民幣余額。 將期末所折算的人民幣余額與調(diào)整前原賬面人民幣余額進(jìn)行比較，計(jì)算出人民幣余額的差額。 根據(jù)應(yīng)調(diào)整的人民幣差額，確定所產(chǎn)生的匯兌損益的數(shù)額。 進(jìn)行調(diào)整各外幣貨幣性賬戶賬面余額的賬務(wù)處理，并將匯兌損益記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 （ 2）外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益。因?yàn)檫@些項(xiàng)目在取得時(shí)已按即期匯率折算，從而構(gòu)成這些項(xiàng)目的歷史成本，如果再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，就會(huì)導(dǎo)致這些項(xiàng)目的價(jià)值不斷變動(dòng)，從而使這些項(xiàng)目的折舊、攤銷和減值不斷地隨之變動(dòng)、將與這些項(xiàng)目的實(shí)際情況不符。 以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目是指交易性金融資產(chǎn)，如股票、基金等，應(yīng)采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算概述 外幣報(bào)表折算是指為了特定目的將以，某一貨幣表示財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)Q用為另一種貨幣表述。一般來講，外幣報(bào)表折算只是改變表述的貨幣單位，并不改變報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系。 （ 1）編制跨國(guó)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。由于編制合并報(bào)的主要目的是為了滿足母公司股東和債權(quán)人等的需要，因而合并報(bào)表通常應(yīng)以母公司報(bào)表所用貨幣來表述。 （ 2）母（總公司）公司為了考核、評(píng)價(jià)國(guó)外子公司（分支機(jī)構(gòu)）的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)驗(yàn)成果以及現(xiàn)金流量情況，也需要將國(guó)外子公司用外幣表述的報(bào)表轉(zhuǎn)換為按母公司（總公司）所用貨幣表述的報(bào)表。 （ 3）在國(guó)外資本市場(chǎng)有證券上市交易的公司，必需按上市地區(qū)的貨幣對(duì)外報(bào)高，且有義務(wù)向其他國(guó)家的投資者和債權(quán)人報(bào)告財(cái)務(wù)信息 .。 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，包括貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債（如庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、長(zhǎng)期負(fù)債等），都按現(xiàn)行匯率折算。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表上的非貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目都按其取得時(shí)的歷史匯率來算。 （ 3）凈資產(chǎn)項(xiàng)目中除未分配利潤(rùn)項(xiàng)目外，都按其歷史匯率來算。 （ 4）未分配利潤(rùn)項(xiàng)目屬于平衡數(shù)，由資產(chǎn)負(fù)債表其他項(xiàng)目折算后金額倒計(jì)得到，并轉(zhuǎn)入作為折算后損益表 (期末 )未分配利潤(rùn)金額。 （ 5）“折算損益”作為當(dāng)期損益項(xiàng)目列入折算損益表的稅前利潤(rùn)項(xiàng)目，其金額由折算損益表其他項(xiàng)目金額計(jì)算求得。 （ 6）利潤(rùn)表上的折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用項(xiàng)目 ,同流動(dòng)與非流動(dòng)法一樣，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算。 （ 7）由于存貨按歷史匯率 實(shí)際折算時(shí)，銷售成本一般按倒計(jì)法確定，其公式為： 銷售成本 =期初存貨本期購(gòu)貨 期末存貨 （ 8）利潤(rùn)表上的其他項(xiàng)目均按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或編表期的平均匯率折算。 4 時(shí)態(tài)法 時(shí)態(tài)法是一種以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率依據(jù)的一種外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法 . 時(shí)態(tài)法和貨幣與非貨幣項(xiàng)目相比較 ,絕大部分內(nèi)容相同 ,不同之處表現(xiàn)在以下方面 . （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表上按歷史成本計(jì)價(jià)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn) (如按成本計(jì)價(jià)的存貨及投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 ),按編表日的現(xiàn)行匯率折算 . （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表上按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目 (如按市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨、投資等 ),按編表日的現(xiàn)行匯率折算 . 我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。也就是說，將資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目全部按照資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，對(duì)于所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤(rùn)”外，均按照權(quán)益發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 （ 2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)、合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算。 （ 3）按照上述兩步折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單