【畢業(yè)學位論文】（Word原稿）基于PLM模式可持續(xù)性的高校固定資產(chǎn)管理研究-公共管理

I 分類號： 密級： 專 業(yè) 學 位 研 究 生 學 位 論 文 論文題目（中文） 基于 論文題目（外文） on of 研究生姓名 馬旭炅 學位類別 公共管理 專業(yè)學 位 領 域 學位級別 碩 士 校內(nèi)導師姓名、職稱 王浩權 副教授 校外導師單位、姓名 論文工作起止年月 2012 年 7 月至 2013 年 4 月 論 文 提 交 日 期 2013 年 4 月 論 文 答 辯 日 期 2013 年 5 月 學 位 授 予 日 期 校址：甘肅省蘭州市 I 原創(chuàng)性申明 本人鄭重申明，本人所呈交的學位論文，是在導師的指導下獨立進行研究所取得的成果。學位論文中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點等，均已注明出處。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的科研成果。對本文的研 究成果作出重要貢獻的個人或集體，均已在文中以明確方式標明。 本聲明的法律責任由本人承擔。 論文作者簽名： 日期： 關于學位論文使用授權的聲明 本人在導師指導下所完成的論文及相關的職務作品，知識產(chǎn)權歸屬蘭州大學。本人完全了解蘭州大學有關保存、使用學位論文的規(guī)定，同意學校保存或向國家有關部門或機構(gòu)送交論文的紙質(zhì)版和電子版，允許論文被查閱和借閱；本人授權蘭州大學可以將本學位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用任何復制手段保存和匯編本學位論文。本人離校后發(fā)表、使用學位論文或與該論文直接相關的學術論文或成果時，第一署名單位仍然為蘭州大學。 本學位論文研究內(nèi)容： 可以公開 不易公開，已在學位辦公室辦理保密申請，解密后適用本授權書。 論文作者簽名： 導師簽名： 日 期 ： 日 期： I 中文摘要 隨著改革開放賦 予中國高等教育事業(yè)發(fā)展的強大助推力 ， 歷經(jīng)數(shù)十年的努力 ， 中國的高等教育實現(xiàn)了從精英教育到大眾化教育的突破 ，實現(xiàn)了跨越式的發(fā)展， 質(zhì)量也在不斷提高 ,呈現(xiàn)出前所未有 有的蓬勃生機與活力。 由于 教育管理體制的 快速發(fā)展 ，教學規(guī)模的日益擴大， 高校所擁有的固定資產(chǎn) 的總量也不斷增加，這也就變成了 衡量高校辦學規(guī)模的重要指標之一 ， 與此同時，高校 固定資產(chǎn)管理 問題也成為了 當今大學高校 更 為 關注的問題。 目前，絕 大多數(shù)高校的固定資產(chǎn)管理都陸續(xù)改變了原來管理手段落后的局面 ,但 是 在固定資產(chǎn)管理、使用過程中仍然存在著新舊矛盾的交錯，暴露出一些共性的 問題。 因 此，如何充分利用系統(tǒng)信息，真正管好、用好固定資產(chǎn)，最大限度地 整合 發(fā)揮資產(chǎn)的使用效能 ， 是高校一項長期艱巨的任務，也是新形勢下高校改革 深入 發(fā)展的需要。本文通過對高校目前固定資產(chǎn)管理中存在的問題進行 分析， 引入 式將其植入到高校固定資產(chǎn)的管理當中， 從購入、使用和管理、報廢三個階段對高校固定資產(chǎn)實現(xiàn)可持續(xù)性追蹤式的流程管理， 以 探索 實現(xiàn)高校固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化和科學化 的一種新模式 ，從實質(zhì)上解決高校固定資產(chǎn)的管理、 資金管理的存在的 基本問題 ，更好地為高校的教學科研服務。 關鍵詞： 高校 ， 固定資產(chǎn) ， 產(chǎn)品生命 周期管理 up to of of s a to of is As of of of of by of to of At of in of of of of of in to of of to of of is a of of of on we LM in We to on in so as to a is a of in to in be in 錄 一、導 論 . 1 （一）選題意義 . 1 （二）研究相關動態(tài) . 2 （三）主要思路和方法 . 3 （四）創(chuàng)新點 . 4 二、高校固定資產(chǎn)管理 念的引入 . 5 （一）高校固定資產(chǎn)的含義及分類 . 5 （二） 論的基本原理 . 5 （三）高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問題 . 6 （四）高校固定資產(chǎn)管理 作用 . 8 三、高校固定資產(chǎn) 理的主要內(nèi)容 . 9 （一）高校固定資產(chǎn)管理的 程 . 9 （二）高校固定資產(chǎn)購入階段管理 . 10 （三）高校固定資產(chǎn)購入后階段管理 . 12 （四）高等院校固定資產(chǎn)報廢階段管理 . 19 四、結(jié)論 與展望 . 24 （一）結(jié)論 . 24 二）展望 . 24 參考文獻 . 25 致 謝 1 一、 導 論 （一）選題意義 高校固定 資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要 組成 部門，是保障高校教學 研究 、行政管理等工作事項順利進行 所 必備的物質(zhì)基礎。因此 ， 對高校的固定資產(chǎn)進行科學化綜合化的管理，挖掘 固定 資產(chǎn)的效益，把高校 固定 資產(chǎn)的價值發(fā)揮到最大 化的水平，這對促進我國高校教育 科研 事業(yè)來說，意義非凡。 建國之后 ，特別是改革開放以來，我國高校發(fā)展經(jīng)歷了一段較長的發(fā)展歷程，形成了一些寶貴的經(jīng)驗，取得了不少的工作成績，但是在固定資產(chǎn)管理方面也 存在著 不少的問題。 比 如 國有資產(chǎn)的閑置和流失問題，比如國有資產(chǎn)增值性較差的問題，比如固定資產(chǎn)管理的觀念較為薄弱、固定資產(chǎn)管理沒有得到重視等等。在 實際 管理工作中， 同時 還存在著模式和機制不健全、相關理論研究極其 薄弱等問題，這些都需要得到進一步的重視或者加強。 當然 ，這種局面的形成有其歷史原因，它是同我國過去多年積淀的高校固定資產(chǎn)管理體制緊密關聯(lián)。在 當時 傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制機制下，我 國 高校的固定資產(chǎn)管理沒有得到足夠的重視，甚至從建國起到 20 世紀 90 年代 前這長達 40多年 的時間里， 有關 行政事業(yè)單位的一個內(nèi)容完整具體的政策、法規(guī)都沒有 頒布 過， 當時 高校中普遍存在的一種看法就是 高校 的 資產(chǎn) 都是國家 的 ，公有的，只要不被偷被搶，其他的都無所謂。 至于說 資產(chǎn)保值、增值， 利用 效率的提高，這些統(tǒng)統(tǒng)都談不上。 這實際上 是同當時計劃經(jīng)濟的體制，同一切資產(chǎn)都 靠 物資調(diào)撥，沒有貨幣和價值概念造成的。 但是 ，在向 社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的進程中 ，高校的固定資產(chǎn)管理越來越受到重視 。一份 網(wǎng)絡調(diào)查的結(jié)果顯示，接受調(diào)查的 44 所 高校 中 ， 20 所高校設立 了和資產(chǎn)管理相關的部處，這一點充分說明高校資產(chǎn)管理的意識在加強 。 1995 年 國家 正式頒布 行政 事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法 ， 這一辦法的頒布給高校 國有資產(chǎn)管理 指明 了方向。 2006 年 財政部 又出臺了 新的 行政單位國有資產(chǎn)管理辦法和 事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法 ， 對前述辦法 進行修訂 和細化 。在 2007 年的全國 高校資產(chǎn) 管理工作 清查核 資中，國家首次聘請中介機構(gòu)對各清查單位進行審計后再上報報表的辦法 。 這些辦法在理論和實踐方面取得了非常明顯的成果，但也存在不少的問題。其中最為 突出的 問題 ，或者說面臨的最緊迫的挑戰(zhàn)就是， 在新的歷史條件下， 2 高校的固定資產(chǎn)管理如何能夠 把 要素的靜態(tài)管理和過程的動態(tài)管理結(jié)合起來，充分 挖掘資金、資產(chǎn)、技術、人力等要素的潛力和協(xié)同效應，完善和創(chuàng)新 管理，提高高校的資產(chǎn)管理整體 水平。 （二）研究相關動態(tài) 資產(chǎn) 管理方面的論述和論著較多 ，討論的問題較為深入，也非常充分。 曾昭信主編的國有資產(chǎn)管理原理 （ 中國財政經(jīng)濟出版社 ， 1990 年） 是 這方面較早的一部理論專著 。 這部書是 資產(chǎn)管理的 開山之作 ，從學科建設 和 學術研究角度講，初步形成比較完善的學科框架體系，從國有資產(chǎn)的投資、產(chǎn)權和評估，到國有資產(chǎn)的經(jīng)營核算、 法律 規(guī)范等等都有非常充分的論述，基本能夠反映出過國有資產(chǎn)整個運動的過程，通過大的脈絡，展現(xiàn)國有資產(chǎn)管理的基本理論和方法 體系 。 楊澗華 的 中國國有資產(chǎn)管理發(fā)展簡史 （ 經(jīng)濟科學出版社 ， 1996 年 ）則是從 歷史的角度， 詳述 我們國家國有資產(chǎn)形成發(fā)展的歷史，而對于國有資產(chǎn)管理過程中存在的問題，也論述得較 為 充分和詳細。值得 借鑒 。 中國國有資產(chǎn)管理體制改革構(gòu)想 （ 曹鋼、王中新主編 ， 經(jīng)濟科學出版社 ，2001 年 ） 則 運用產(chǎn)權 經(jīng)濟學 的理論知識 ，對國有資產(chǎn)管理體制方面的問題展開討論。 在論文中 ，他 針對性 地提出 “明確 收益性、突出效率性和規(guī)范社會性 ”的 管理理念，提出 “統(tǒng)一所有 ，三類兩層監(jiān)管 ”的 國有資產(chǎn)管理框架，從而形成比較系統(tǒng)的國有資產(chǎn) 管理 思路。 以上是關于國有資產(chǎn)管理方面的著述 ，而關于高校固 定資產(chǎn)管理方面的著述，則多以學術論文的形式出現(xiàn)，著作相對較少。比如 秦中甫的我國高校固定資產(chǎn)管理模式研究 （ 鄭州航空工業(yè)管理學報 ， 2005 年第 2 期 ）總結(jié)，當前我國的高校固定資產(chǎn)管理，可以分為總賬控制和明細賬控制兩種模式，但是這兩種模式都沒有能夠很好地解決我國長期以來的高校固定資產(chǎn)管理混亂的問題 。 1 左勝平的 我國高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題及其對策 （ 經(jīng)濟師 ， 2006年第 2 期 ）則 從 問題入手，分析我國高校 固定 資產(chǎn)管理中存在的問題，提出了若干相應的改進途徑。其中實施 固定資產(chǎn)管理責任制、利用網(wǎng)絡 和信息 技術 提高固定資產(chǎn)管理水平、加強固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 等等，具有一些新意。與此相類似， 李雪影 在 高校國有資產(chǎn)管理中的問題及對策 （ 實驗室科學 ， 20061 秦中甫， 我國高校固定資產(chǎn)管理模式研究 ， 鄭州航空工業(yè)管理學報， 2005 年第 2 期 。 3 年第 2 期 ）中又從另外的角度進行分析，她從計量角度分析高校固定資產(chǎn)的閑置率、利用率等指標，測算固定資產(chǎn)的閑置率、利用率和資產(chǎn)流失率，然后進行歸納，并提出了一整套對策。 綜合來看， 目前理論界雖然有關固定資產(chǎn)管理問題討論較多 ，分歧也不少，但對高校國有資產(chǎn)的管理還是存在著幾點共識：一、存在四個方面的轉(zhuǎn)變，分別是 政資合一 走向政資分離，產(chǎn)權分散向產(chǎn)權集中， 資產(chǎn)管理與經(jīng)營合一 走 向相互 分 開， 實物形態(tài)的管理 走 向價值化管理。 2綜合觀點認為，我國高校 國有資產(chǎn) 管理應該遵循的一些原則包括，要注意 改變 目前偏重實物形態(tài)管理的傾向，加大對 資產(chǎn)價值形態(tài)運營的 重視。資產(chǎn)管理的重點和著眼點須放在資產(chǎn)價值的保全和增值上，不必拘泥資產(chǎn)形態(tài)本身 。 （三）主要思路和方法 本文對于基于 品價值形態(tài)的高校固定資產(chǎn)管理基本上是按照以下的思路來進行 ： 2 葉大興，我國國有資產(chǎn)管理的若干問題芻議，董事會 2005 年第 11 期。 高校固定資產(chǎn)的含義 及其分類 基于 型的高校固定資產(chǎn)管理 的主要內(nèi)容 結(jié)論與展望 高校固定資產(chǎn)管理 念的引入 4 （四）創(chuàng)新點 本文從理論和實踐兩個層面對我國高校固定資產(chǎn)管理中存在的問題進行較為系統(tǒng)的梳理，并提出系統(tǒng)化 、針對性的解決 方法 。在研究中力求把理論與實踐結(jié)合起來，既運用理論分析，更注重實際操作性，為完善高校固定資產(chǎn)管理，推進高校國有資產(chǎn)管理科學化、規(guī)范化拋磚引入。 5 二 、 高校固定資產(chǎn)管理 念的引入 （一） 高校固定資產(chǎn)的含義及分類 在論述高校固定資產(chǎn)管理前 ，有必要先對高校固定資產(chǎn)的概念做一個清晰的界定。按照高校會計制度的規(guī)定，高校里的固定資產(chǎn)一般是指價值達到一定量級，使用年限在一年以上，并且使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。價值的一定量級， 具體是指一般設備單位價值要在 500 元以上，專用設備價值要在 800 元以上。 3比如投影儀、多媒體設備，辦公桌椅等等。此外，由于高校固定資產(chǎn)本身種類較多，價值小的尤其多，所以單位價值如果沒有達到規(guī)定標準，但是使用時間在一年以上，并且存在大批同類物資的也可以納入固定資產(chǎn)管理的范圍。 如果按照用途來進行劃分的話 ，高校的固定資產(chǎn)大致可以分為幾個類別： 1、包括教學、行政、后勤用的房屋，學生宿舍，教職工的宿舍以及其他相關的土地資產(chǎn)等； 2、包括教學用儀表、機電設備、印刷機械，衛(wèi)生用的醫(yī)療器械，辦公用的家具，行政辦公設備，車輛 等等設備； 3、電腦、打字機、復印機、電子化教學設備和文體設備等等； 4、文物和相關的陳列用品； 5、圖書用品； 6、其他的固定資產(chǎn)。 4 （二） 論的基本原理 具體含義是產(chǎn)品生命周期管理。這一理論最早是由 波茲阿隆提出的 ，見于其 1957 年出版的著作 新產(chǎn)品管理。5這一理論具體指的是，新產(chǎn)品從進入市場開始到最后被市場淘汰的一個完整過程。 這種價值流轉(zhuǎn)和生滅的過程 ，具有一個根本性的特點，那就是產(chǎn)品在進入市場之后，它的銷售量和利潤會隨著時間推移， 呈現(xiàn)出不斷變化的過程。這種變化一般會表現(xiàn)出倒 U 型結(jié)構(gòu)特征，也就是說，價值會有一個從少到多，然后再由多到少的變化過程。就像人的生命一樣，從出生，到成長，再到成熟，最3 張大春：高校會計制度，中國經(jīng)濟出版社， 2003 年版，第 5 頁。 4 石容新：高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀與對策，載于 中國管理信息化， 2007 年第 10 卷第 3 期，第63 頁。 5 薛云建、王燕茹、鄒麗敏： 企業(yè)營銷管理 ，北京：科學出版社， 2007 年版，第 178 頁。 6 后走向衰亡，這就是產(chǎn)品的生命周期現(xiàn)象。 總結(jié)而言 ，在企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)品從生到死會經(jīng)歷五個階段：培育 成熟 結(jié)束。 理 的核心思想是 生命周期式的全面管理，它包括以下幾個主要板塊 ，應用到高校固定資產(chǎn)管理上，也是這樣幾個模塊 ： 1、 質(zhì)量管理 。 作為企業(yè)產(chǎn)品管理來說，質(zhì)量管理貫穿于整個產(chǎn)品生命周期始終，那么對于高校的固定資產(chǎn)管理來 說，具體化為買入時要保證產(chǎn)品質(zhì)量合格，使用時要合理愛惜，有效維護，防止產(chǎn)品不必要的磨損。 2、 項目管理 。 從產(chǎn)品的生命周期上來說，項目管理既可以貫穿于產(chǎn)品生命周期的始終，也可以從某一個階段開始進行管理。那么在高校固定資產(chǎn)管理中，可以從固定資產(chǎn)的買入到報廢回收，這樣作為一個完整的項目來管理，也可以從固定資產(chǎn)買入后使用階段開始，作為一個項目進行管理。針對金額大的資產(chǎn)，可以用完整的生命周期管理，針對小額的固定資產(chǎn)，則可以集中合成一個項目進行管理。 3、 價值鏈管理 。 一般來說，傳統(tǒng)的價值鏈主要是著眼于單個企業(yè)，從單個企 業(yè)的觀點去分析企業(yè)價值活動，這種價值活動包括了從原材料采購到最終產(chǎn)品的所有過程、活動。而在 代，價值鏈概念拓展了，它不僅包括價值鏈上增加愛價值的成員鏈接在一起構(gòu)成的鏈環(huán)，而且還包括虛擬企業(yè)一起構(gòu)成的網(wǎng)絡。 4、 數(shù)據(jù)管理 。 基于網(wǎng)絡基礎上的生命周期管理，數(shù)據(jù)管理自然占據(jù)著非常重要的位置。高校的固定資產(chǎn)管理自然也要借鑒這種模式，做好數(shù)據(jù)化管理工作，特別是要記錄其運行軌跡，實時跟蹤整個產(chǎn)品的生命運動過程。 此外， 僅是一項技術管理措施，而且更為重要的是它是一種可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營理念。通過管理理念的轉(zhuǎn)變，能夠 有效促使產(chǎn)品研發(fā)和業(yè)務過程得到創(chuàng)新和全面改進，應用到高校固定資產(chǎn)管理方面，它也有一個可持續(xù)發(fā)展的管理要求，需要按照生命流程來進行資產(chǎn)的管理。 （三） 高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問題 雖然說同高校國有資產(chǎn)相關的法律法規(guī)頒布實施之后 ，我國高校固定資產(chǎn)管理，相比以前來說，有了非常明顯的進步，但是問題依然不少。目前來看，高校固定資產(chǎn)管理存在以下幾個方面的問題： 一、 管理觀念和意識淡薄 。在計劃經(jīng)濟體制下，長久以來我們的高校資產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)是有國家撥款購置的，或者是無償調(diào)撥形成的，高校都沒有固定資產(chǎn)管理、保值增值的概念。他們 就像在菜市場買白菜一樣，買完之后只用不管，因而產(chǎn) 7 生了非常嚴重的經(jīng)濟支出和經(jīng)濟責任不對稱的現(xiàn)象。在整個管理體系中，高校使用國家的固定資產(chǎn)不需要承擔任何的經(jīng)濟責任，因此他們也就很難形成這種資產(chǎn)管理的意識，這種思維定式是造成高校固定資產(chǎn)管理長期不受重視的根本原因。 6雖說現(xiàn)在從計劃經(jīng)濟體制向市場體制轉(zhuǎn)軌， 但是高校固定資產(chǎn)管理觀念上還是存在著滯后性。 二、 固定資產(chǎn)管理機構(gòu)不健全 。具體來說，就是固定資產(chǎn)管理體系不健全，管理的部門之間缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)合作。大多數(shù)高校目前的固定資產(chǎn)管理實行的都是以賬務分管為原則、歸口分類管理 的方式。 7一般來說，設備部門管理設備，后勤部門管理土地、房屋、建筑、家具，圖書館管理書籍報刊雜志，財務部門則負責全校的固定資產(chǎn)核算，但是卻缺少一個統(tǒng)一的部門來對固定資產(chǎn)統(tǒng)籌負責。在這種情況下，固定資產(chǎn)管理松懈、無序的現(xiàn)象突出，導致固定資產(chǎn)閑置、浪費比較嚴重。 三、 資產(chǎn)產(chǎn)權觀念比較淡薄 ，往往存在產(chǎn)權歸屬不清的現(xiàn)象。除了后勤統(tǒng)一購置的固定資產(chǎn)以外，很多高校還存在外單位贈送固定資產(chǎn)、橫向科研資金購置固定資產(chǎn)等等多種途徑取得的固定資產(chǎn)，由于產(chǎn)權意識不清，許多高校未能將上述資產(chǎn)納入學校職能部門的管理范圍，從而使使得很 多固定資產(chǎn)存在無償被占用、甚至可能出現(xiàn)流失的隱患。 四、 資產(chǎn)管理制度建設薄弱 。這是前面幾方面表現(xiàn)的總括，因為管理觀念、產(chǎn)權觀念薄弱，導致制度建設的意識不夠，建設不夠其中就包括資產(chǎn)管理機構(gòu)不健全，缺乏機構(gòu)和人員支撐。具體來說，有些高校無章可循， 有些高校 雖有規(guī)章制度但是條款要么過時，要么中看不中用，缺乏可操作性。制度不健全的一些列問題帶來的最大的后果就是，管理人員本身缺乏責任心，資產(chǎn)得不到保護，資產(chǎn)流失、損毀的現(xiàn)象大量存在。有些高校由于長期不進行固定資產(chǎn)盤點、清查，最終導致賬務不符，帳帳不符，國有資產(chǎn)流失的問題 比較突出。 五、 固定資產(chǎn)重復購置現(xiàn)象嚴重 ，利用效率低、浪費現(xiàn)象嚴重。由于高校固定資產(chǎn)支出經(jīng)費列入財政撥款，購置當年一次性支出，但攤銷確實逐年進行，使用上也不核算成本，因此高校在固定資產(chǎn)管理上普遍缺乏成本效益觀念。固定資產(chǎn)的使用部門基本都是從方便使用的角度考慮，普遍存在追求小而全的管理方式，重復購置、資金浪費的現(xiàn)象嚴重。 8 六、 近年來高校盛行 “一校多區(qū)”，校區(qū)多，固定資產(chǎn)購置自然增加，但是在資產(chǎn)管理方面卻沒有做到及時合并管理，以及賬務上的并帳管理，一定程度6 錢向榮：加強高校固定資產(chǎn)管理的建議，載于非營利組織， 2007 年第 12 期，第 85 頁。 7 石容新 ：高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀和對策，載于中國管理信息化， 2007 年第 10 卷第 3 期，第65 頁。 8 孫智蔚 ：加強高校固定資產(chǎn)管理的建議，載于財會通信， 2007 年第 6 期，第 85 頁。 8 上也加劇了賬物、帳帳不符的現(xiàn)象，造成不少固定資產(chǎn)游離帳 外。 9 （四） 高校固定資產(chǎn)管理 作用 固定資產(chǎn)管理是展現(xiàn)一個高校辦學和管理能力的窗口 ，高校辦的好不好，管理行不行，除了大樓建的漂亮，師資力量提上去之外，固定資產(chǎn)管理也是一個重要方面，也是最容易被隱藏、忽視的方面。另外，提高固定資產(chǎn)管理，對于高校資源的合理化配置、充分化利用，避免資產(chǎn)重復購置、避免固定資產(chǎn)流失，對于高校管理、對于保障高校教學科研起著至關重要的作用。 依照 命周期管理的觀念，本人認為可以解決好高校固定資產(chǎn)管理的問題，通過流程追蹤、價值鏈分解等方式，可以使得高校的資源合理化配置，避免重 復購置，保障高校資產(chǎn)合理完整，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)流失的問題，從而更好地為教學研服務。 9 于鴻堅：也談高校固定資產(chǎn)，載于中國成人教育， 2007 年 10 月。 9 三 、 高校固定資產(chǎn) 理的主要內(nèi)容 （一） 高校固定資產(chǎn)管理的 程 如何對高校固定資產(chǎn)進行流程化管理 ？高等學校會計制度也提出了這樣的要求，明確對高校固定資產(chǎn)要做到“全方位、全過程”管理。之所以引入概念，就是把高校固定資產(chǎn)整體看做是一個企業(yè)產(chǎn)品，通過資產(chǎn)管理的圖譜化分層，研究各階段成本 效應、權利責任等問題，做到成本效應對應、權利責任對稱，實現(xiàn)資產(chǎn)管理和使用的效益最大化。 一般來說 ，基于 理的劃分，高校固定資產(chǎn)遵循購入 報廢的流程，本文也是以這三個階段為基礎，研究分析各階段存在的問題，找出對應的解決辦法，最終提出一個綜合化的解決方案。 購入階段是起點 ，對這一階段需要進行購入流程的可行性分析，要對購入流程進行重新設計。固定資產(chǎn)驗收之后，交付相關部門正式使用，同時也就進入了固定資產(chǎn)的使用和管理階段。這一階段毫無疑問是固定資產(chǎn)管理的重頭戲，很多高校在這一階段往往是交付使用 就算完事，此后就對固定資產(chǎn)不聞不問。因此這一階段存在的問題和漏洞也較多，有必要針對性地提出有效的解決辦法。通過制度化的建設，做到物盡其用、人盡其責，建立其完善的責任機制、監(jiān)管機制，使固定資產(chǎn)本身的效能能夠最大化地發(fā)揮出來，這是固定資產(chǎn)管理的首要問題。 固定資產(chǎn)達到既定使用壽命 ，不能再為高校教學研服務，也就同時進入了第三階段，即報廢階段。這一階段重點要討論的，是固定資產(chǎn)報廢核查和固定資產(chǎn)變賣清理問題，實現(xiàn)殘值回收。 案例分析：清華協(xié)同資產(chǎn)管理系統(tǒng) 固定資產(chǎn)管理的系統(tǒng)解決方案 清華是以理工為主的綜合大學 ，固 定資產(chǎn)的成本較為復雜，因此在管理上難度也較大。通過協(xié)同資產(chǎn)管理系統(tǒng)，高校的固定資產(chǎn)管理獲得有力保障。作為一種系統(tǒng)性的管理，這種協(xié)同管理系統(tǒng)具有幾個方面的特點和功能： 1、強大的資產(chǎn)管理功能。通過支持三種基本分類、兩種動態(tài)分類，協(xié)同資產(chǎn)管理系統(tǒng)可以做到，錄入每一筆資產(chǎn)后，系統(tǒng)都能準確分類轉(zhuǎn)換，并且按照國家教育部對固定資產(chǎn)管理的規(guī)范，自動轉(zhuǎn)換成自定分類的代碼，并能夠基于分類自動生成完整賬務表、統(tǒng)計表、分析圖，有效解決對賬難、帳帳不符等問題。 2、自由 10 定制的管理流程。協(xié)同管理系統(tǒng)，依據(jù)高校固定資產(chǎn)管理制度，自由定制資 產(chǎn)的采購、維修、報廢等流程，充分利用人力物力，提高管理效率。 3、 管理全面，重物重管 。這是通過系統(tǒng)將重要資產(chǎn)單獨構(gòu)建架構(gòu)子系統(tǒng)來實現(xiàn)的。而對于高校日常管理中最為犯難的低值易耗品的日常管理，資產(chǎn)品類多，使用次數(shù)頻繁，系統(tǒng)可以開發(fā)出低值易耗品管理模塊，方便進出庫管理和報表統(tǒng)計，讓高校低值易耗品管理輕松高效。 4、 高效準確的數(shù)據(jù)上報功能 。系統(tǒng)可以根據(jù)管理的需要生產(chǎn)各式報表，按照財政部的要求進行資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)、教育部的儀器設備數(shù)據(jù)上報等。 5、提供各類評估相關數(shù)據(jù)。評估期間，學校需要各類資產(chǎn)數(shù)據(jù)，協(xié)同系統(tǒng)能提供各類圖標、報 表數(shù)據(jù)，為評估提供數(shù)據(jù)基礎。 （二） 高校固定資產(chǎn)購入階段管理 1、 購入階段的可行性論證流程 需求產(chǎn)生市場 ，沒有市場也就談不上需求，也談不上需求管理。對于企業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)前，第一步是要進行市場調(diào)研和需求研判，比如需求的空間、潛力多大，生產(chǎn)利潤多大等等。那么在高校，固定資產(chǎn)買入時，也要進行充分具體論證，判定資產(chǎn)需求，做出有效決策。 高校固定資產(chǎn)管理 ，首先是要加強預算管理，在控制固定資產(chǎn)支出上做好源頭控制。高校需要根據(jù)實際情況編制年度采購計劃，年度計劃一經(jīng)核準，就不允許變更，也不允許計劃外采購。 國家財政投入增 加、特別是很多高校 985、 211 工程的推進，資產(chǎn)重復購置、低效率使用的現(xiàn)象十分突出 。雖然在高校中對于固定資產(chǎn)管理有嚴格規(guī)定 高校金額一定數(shù)額以上的固定資產(chǎn)，需要進行可行性論證，但是由于我國高校在財務上實行經(jīng)費項目管理，往往是由提出購買資產(chǎn)的部門使用自己部門經(jīng)費購買需要的固定資產(chǎn)，因此雖然資產(chǎn)購買履行了可行性論證的程序，但是在進行可行性論證的時候，往往不是從整個高校整體利益去考慮資產(chǎn)購置，因而這樣的論證往往流于形式，走過場。 10 一般來說 ，可行性分析的流程包括以下幾個要點： 1、組織形式可用會議形式，也可分散分 別發(fā)表意見，意見的內(nèi)容包括需求判定、購買理由等等； 2、專家人數(shù)設定，一般 10元專家人數(shù)可設定為 2， 50 萬元以上要設定 5人，確保專家獨立發(fā)表意見； 3、決策產(chǎn)生方式，半數(shù)以上專家給予肯定意見，可行性分析才算是通過，并上報資產(chǎn)主管部門； 4、一般來說，固定資產(chǎn)主管部10 許艷玲：高校固定資產(chǎn)管理問題探析，載于財會通訊， 2007 年第 7 期，第 67 頁。 11 門意見也分為三種：一是同意購買，立即執(zhí)行，這是對急需設備而言；第二類是同意購買，暫緩執(zhí)行，這是對于需求不太迫切的設備而言；第三類是不同意購買。上級主管部門通過后，可行性論證過程結(jié)束。當然，這個過程里，最切忌領導拍腦袋，搞領導一直，否則一切論 證都是走形式，走過場，毫無意義。 對于出現(xiàn)較多的資產(chǎn)重負購置問題 ，一般有幾個應對措施： 1、對單價低、價值小、使用年限短的通用設備，如電腦、打印機、傳真等，重復購置頻率高，可以不設置可行性論證的下限； 2、建立完整的固定資產(chǎn)信息平臺，使得資產(chǎn)的使用時間、效率、次數(shù)等使用情況信息有處可查，痕跡可追蹤。 3、信息完整的前提下，按照就近使用原則，實現(xiàn)兩部門或者多部門資源共享，避免重復購置。實現(xiàn)資源共享，不再論證；不能實現(xiàn)就要查證是否存在替代品，如存在則不再繼續(xù)論證，如果不存在，需要組織專家、使用者和上級主管部門繼續(xù)進行 可行性論證。 4、設置論證金額下限，現(xiàn)實操作中，不可能對所有資產(chǎn)進行專家論證，那會是一種極大浪費，對于總金額 10 萬以上的才要組織論證。 2、 招標階段的完善 可行性論證之后的第二階段是招標管理 ，不同高校規(guī)定，一定金額以上的固定資產(chǎn)，要納入招標管理。所謂招標，是買方發(fā)出招標的需求通知，邀請賣方進行投標的行為，招標過程中，招標人，也就是買方要說明采購的具體要求，包括商品名稱、規(guī)格、數(shù)量等等條件，賣方要在規(guī)定時間、地點等要求下按照一定程序進行投標。 一般來說，招標分為公開招標和邀請招標。按照要求，如果招標人采用邀請招 標方式，需要向三個或三個以上的具備承擔招標項目能力、資質(zhì)經(jīng)過可行性論證的人發(fā)出招標邀請。 11如果采用這種方式進行采購的，會成立各方參與的評標小組，包括專家、用戶和學校監(jiān)管部門參與。監(jiān)管人員可以來自監(jiān)察、財務和教職工會等部門。操作方法是，由成員們分別打分，然后加總統(tǒng)計。這種方法簡單易行，多數(shù)情況下也能評出較為合適的設備。 3、 競爭性談判程序 高校招標采購可能還會碰到競爭性談判 。一般符合下列條件之一，可以采取這種方式： 1、招標后沒有供應商投標，重新招標又不能成立的； 2、技術負責、性質(zhì)特殊，無法確定具體要求的； 3、 不能實現(xiàn)計算價格總額的； 4、招標消耗的時間不能滿足用戶緊急需要的。 11 高校會計編輯組：高校會計制度， 121 頁，中國經(jīng)濟出版社， 1999 年。 12 競爭性談判 ，要遵循下列程序：成立談判小組 制定談判文件 確定邀請參加談判的供應商名單 談判 確定成交的供應商。 談判完成后 ，按照談判小組的報價，由采購人員按照談判情況和報價進行購入操作。 （三） 高校固定資產(chǎn)購入后階段管理 固定資產(chǎn)只有在驗收合格后 ，才能為學校帶來利益和價值，這也是它產(chǎn)生效能的開始。這個階段是固定資產(chǎn)管理中時間最長的階段，也是固定資產(chǎn)真正發(fā)揮效益的階段。 1、 加強高校固定資產(chǎn)管理的措施 （ 1） 建立健全固定資產(chǎn)管理制度 對于高校來說 ，固定資產(chǎn)管理工作，沒有規(guī)矩就不成方圓。本身固定資產(chǎn)管理工作復雜、任務煩瑣，需要一套有效的制度進行監(jiān)管，高?？山Y(jié)合自身情況，制定完整的管理辦法。其中包括審批、采購、報賬、驗收、報廢等都制定出嚴格合理的程序，做到有規(guī)可依。另外，由于形勢在發(fā)展，情況在變化，固定資產(chǎn)管理制度也要根據(jù)時間變化、實際工作需要適時進行調(diào)整、補充，做到與時俱進。 在制定固定資產(chǎn)管理制度 ，做到“有規(guī)可依、有規(guī)可查”的同時，也要做好固定資產(chǎn)管理法規(guī)制度的宣傳，學習，培訓等等，真正讓規(guī)則深入人心。讓執(zhí)行規(guī)則的人，對如何管理、使用固 定資產(chǎn)了然于胸。實際上，在高校里大部分使用固定資產(chǎn)的人，都是老師、學生，他們是固定資產(chǎn)管理的服務對象，如果他們不懂規(guī)則，不熟悉制度，缺乏對制度重要性的認識，那么制度必然會形同虛設。為了避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，在制定制度的時候，一是要在網(wǎng)絡信息平臺上予以公示，同時要編制固定資產(chǎn)管理手冊分發(fā)到各個學院、各個系，甚至是各個實驗室、教研室。必要的時候，還應當對使用者進行固定資產(chǎn)管理制度的培訓，舉辦知識競賽等等，通過這些形式來增強師生們對于學校管理制度的認知。 （ 2） 建立合理的固定資產(chǎn)管理模式 目前高校固定資產(chǎn)管理主要存 在三種模式 ：集中管理，宏觀管理和分類管理。 1、 集中管理 ， 這種模式 下校長統(tǒng)一領導、集中管理，各級領導親自執(zhí)行；2、宏觀管理，即統(tǒng)一領導，分級管理； 3、 分類管理 ，也就是 歸口管理， 這種 13 模式下 按資產(chǎn)種類 進行 劃分 ，相應的資產(chǎn)管理職責劃歸 到各職能部門 來 實施。 應該說 ，三種模式各有優(yōu)劣，到底選擇哪一種制度模式，也不應該看孰優(yōu)孰劣，只能說是看合適不合適。三種模式雖然都有可取的地方，但也都存在明顯的缺點： 1、 集中管理 下領導與管理于一身，領導責任過于繁重，無暇思及長遠利益； 2、 宏觀管理容易造成管理層次增加、管理人員增多的現(xiàn)象 ； 3、 分類管理 容易造成權力分散，政出多門。 那么在目前高校實際中 ，大多數(shù)高校對于固定資產(chǎn)都是采用分口管理方式，實行賬務分管。具體的做法是，由校領導統(tǒng)一按照固定資產(chǎn)的大類分類歸口，財務部門統(tǒng)一負責統(tǒng)計核算，像設備處、房管處、后勤集團和產(chǎn)業(yè)辦等各歸口管理部門負責分口管理。在這種模式下，固定資產(chǎn)管理權、使用權是跨部門的、分開的，資產(chǎn)管理權在各歸口的職能部門手中，分屬職能部門，而實際的使用、占有權則掌握在各行政、教學、科研單位的手中。也就是說，存在 使用與管理相互脫節(jié)、職責不清 的情況， 互相扯皮的現(xiàn)象時有發(fā)生。 另外，固 定資產(chǎn)的使用部門負責資產(chǎn) 的日常保管與維護工作，但 是這種職能常常不能很充分的展開。比如設備的管理，一般依據(jù)的是 “誰出錢、誰購買、誰使用” 的原則，通常起決定作用的往往是使用部門的項目負責人，而 固定資產(chǎn)主管部門 可能會 喪失主導地位。 在現(xiàn)行條件下 ，解決上述問題應該適當調(diào)整原有的管理模式，實行 “統(tǒng)一領導、歸口分級管理、責任明確”的管理模式。 這種模式和以往不同的地方在于，它 實際上是 前述 三種管理模式的結(jié)合體，但不完全是機械的結(jié)合， 而是有機結(jié)合體。要點是， 在校長的統(tǒng)一領導下，成立一個國有資產(chǎn)管理機構(gòu) 來全面負責學校各項資產(chǎn)的監(jiān)督管理工作。原有的 設備處、房產(chǎn)處、后勤集團、圖書館等職能部門 ，也即各 歸口管理部門 ，則全部劃歸到國有資產(chǎn)管理機構(gòu)之下，由它來進行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)監(jiān)督，分配實際的管理工作和管理職能。 分級管理不必要設置專職人員，在每個部門負責人領導下，由資產(chǎn)主管部門人員、院級、系級管理人員兼職監(jiān)督管理，由使用人員進行日常管理。 多級管理機制要求將責任落實到人 ，實行一條線管理制度，設立必要 的獎懲機制。并且這種獎懲機制要和年終考核掛鉤 。 12 （ 3） 建立高校內(nèi)部固定資產(chǎn)效益評價體系 固定資產(chǎn)的高校使用，有賴于建立一 套高校固定資產(chǎn)的效益綜合評價指標體系， 先建立一套完整的指標 ，然后才能進行量化考核。 一般在綜合性高校中 ，固定資產(chǎn)種類多，因此指標設定需要充分考慮資產(chǎn)在教學研中的作用、使用情況，按照可行性、可比性的原則來綜合設定。一般12 李雪影 ： 高校國有資產(chǎn)管理中的問題及對策 ， 實驗室科學， 2006 年第 2 期 。 14 來說，指標包括以下兩個方面： 1、 日均使用次數(shù)指標 ，即每日使用該項固定資產(chǎn)的平均次數(shù)； 2、 人均量指標 ，即指各部門人均占有的固定資產(chǎn)情況； 3、 平均使用壽命指標 ，即該部門固定資產(chǎn)情況的平均使用壽命； 4、 使用效率指標 ，即 有效使用時間 和 購入時間 的比值，當日使用效率即為當天使用時間與正常工作時間的比 值。要把這兩項指標納入資產(chǎn)購置的可行性報告里，購入前由使用部門進行預估，報廢時使用部門和監(jiān)管部門共同填寫上述指標，全面考察資產(chǎn)使用情況，真正做到 過程管理。填寫完畢后，固定資產(chǎn)主管部門將報告中各項指標數(shù)值和實際數(shù)值對比，出具固定資產(chǎn)預估和實際使用情況對比報告，以及信譽度評價，以此作為再次購置的依據(jù)。 5、 可報廢資產(chǎn)使用率指標 ， 這個概念的含義是該單位仍在使用、 已超過固定資產(chǎn)核準使用年限的資產(chǎn)占 整個 固定資產(chǎn)總額的比重。 這個指標反映超額服役的固定資產(chǎn)到底有多少 。 上述最后三項指標是從該部門所擁有的所有固定資 產(chǎn)的層面來衡量這個部門固定資產(chǎn)的總體情況 ，從而為學校內(nèi)部資金的平衡與調(diào)撥提供依據(jù)。 13 （ 4） 完善高校固定資產(chǎn)核算的財務制度 和產(chǎn)品一樣 ，資產(chǎn)在使用時，價值也會逐漸損耗、轉(zhuǎn)移，損耗和轉(zhuǎn)移的那部分價值就是資產(chǎn)的折舊。對于固定資產(chǎn)而言，磨損分為有形磨損和無形磨損兩種。有形磨損是指使用過程中的物質(zhì)磨損，一般是老化產(chǎn)生的價值損失，無形磨損是科學技術的進步產(chǎn)生的價值損失。一般來說，固定資產(chǎn)價值損失，有形磨損和無形磨損是同時存在的，不過是折舊的速度因為固定資產(chǎn)種類不同而有所不同。 關于 折 舊，企業(yè)會計核算的做法是，按照資產(chǎn) 使用年限進行攤銷，形成費用， 然后再進入產(chǎn)品的成本 。固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中一直存在，價值也是逐步轉(zhuǎn)移進入產(chǎn)品，這也是一個費用化的過程。但是在高校中，情況有所不同，固定資產(chǎn)購置資金來自國家財政和事業(yè)費收入，高校也不以盈利為目的，因此固定資產(chǎn)以原值入賬，也不計提折舊，核算時就會出現(xiàn)這樣的情況：資產(chǎn)老化程度不斷增加，固定資產(chǎn)原值卻越來越大，核算無法區(qū)分固定資產(chǎn)新舊程度，實際價值和賬面價值也會出現(xiàn)嚴重脫鉤。 上述核算方式已經(jīng)嚴重脫離實際 。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，計劃經(jīng)濟時代教育不計成本、不算效益的觀念已經(jīng)嚴重過時。依照 理理念，高校提供教育產(chǎn)品，而且是市場化的提供方式，也必須遵循成本效益最大化原則，而固定資產(chǎn)折舊自然是成本考量不可少的組成部門。 13 李雪影 ： 高校國有資產(chǎn)管理中的問題及對策 ， 實驗室科學， 2006 年第 2 期 。 15 當然， 不是所有高校固定資產(chǎn)都能夠提折舊 ，也不是所有資產(chǎn)都有必要提折舊。首先要明確的，就是資產(chǎn)折舊計提范圍。劃分范圍的依據(jù)就是計提要滿足一些基本條件：一是使用年限是有限的，二是固定資產(chǎn)的價值要能夠合理估計。那么哪些可以計入折舊范圍呢，一般來說， 房屋和建筑物、專用設備、一般設備 等 固定資產(chǎn) 是可以進行 計提折舊 的。當然，也有例外，比如圖書、文物，這些資產(chǎn)比較特殊，隨著時間推移不是貶值， 還有可能增值，這些資產(chǎn)就不需要計提折舊。另外，參照企業(yè)會計制度，還有幾類資產(chǎn)也是不需要計提折舊的：1、 已提足折舊的固定資產(chǎn)； 2、 融資租出的固定資產(chǎn) ； 3、提前報廢的固定資產(chǎn) 。對于已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)， 比如說高校新建的教學樓、辦公大樓，圖書館，草坪，實驗室等等，處理方法是，按照對這些資產(chǎn)估計的價值確定成本，計提折舊，辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整估值，但是對于已經(jīng)計提的折舊額，不再進行調(diào)整。 另外還有一個問題需要注意 ，就是在固定資產(chǎn)折舊的計提方式上，有兩種，一是直線法，另外一個是 加速折舊法。到底采取哪種方式計提，高校可以參考固定資產(chǎn)的性質(zhì)，不同性質(zhì)，方法不同，折舊額也會有所不同。這里可以區(qū)分兩種情況： 1、對于使用年限較短、無形損耗較大、產(chǎn)品更新?lián)Q代 快的固定資產(chǎn) ，比如電腦及數(shù)碼產(chǎn)品 等 等，一般適用加速折舊法，因為這些資產(chǎn)無形損耗大，不加速折舊的話，價值計算就會失真。一般來說，這些設備在投入使用的早期階段，效率高、獲利能力強，產(chǎn)生的效用大，反而到了后期使用效率低，獲利能力差，產(chǎn)生的效用小。 142、 對于使用年限較長， 無形損耗較小 的固定資產(chǎn)可采用 直線法計提折舊，比如建筑物、家具等。 固定資產(chǎn)折 舊 ，需要財務、主管部門和使用部門通力配合，需要完整的信息化平臺，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理全過程的電子化，做到電子化，才能易于監(jiān)控。在起始階段，財務部門進行入賬的信息化管理，主管部門做好固定資產(chǎn)原值的網(wǎng)絡化確認。錄入結(jié)束后，仍然需要財務部門的財務人員按月在固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)上下載自動生成的、已經(jīng)按照分類、折舊等等處理過的資產(chǎn)明細目錄，計提固定資產(chǎn)折舊，計提操作完成后，再及時將這些價值變動信息上載，這樣就能實時、動態(tài)地看到固定資產(chǎn)價值變化，方便固定資產(chǎn)的管理。 案例分析：