【畢業(yè)學(xué)位論文】(Word原稿)會(huì)計(jì)師高考試題之學(xué)習(xí)層次內(nèi)涵及其與會(huì)計(jì)師事務(wù)所需求配合情形之研究-會(huì)計(jì)學(xué)

國(guó)立臺(tái)灣大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)研究所碩士論文 指導(dǎo)教授： 杜榮瑞博士 會(huì)計(jì)師高考試題之學(xué)習(xí)層次內(nèi)涵及其與 會(huì)計(jì)師事務(wù)所需求配合情形之研究 研究生：徐雪云 撰 中華民國(guó) 九十一年六月 會(huì)計(jì)師高考試題之學(xué)習(xí)層次內(nèi)涵及其與 會(huì)計(jì)師事務(wù)所需求配合情形之研究 本論文系提交國(guó)立臺(tái)灣大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)研究所作為完成 碩士學(xué)位所需條件之一部份 研 究 生：徐 雪 云 撰 中 華 民 國(guó) 九 十 一 年 六 月 一 謝 詞 本論文得以順利完成，首須感謝恩師 杜榮瑞教授的悉心指導(dǎo)。凡 自題目之?dāng)M定、論文結(jié)構(gòu)之形成、研究問(wèn)卷之設(shè)計(jì)、資料之分析乃至內(nèi)容表達(dá)上之再三潤(rùn)飾，多承恩師不厭其煩的提點(diǎn)與協(xié)助。謹(jǐn)此，致上學(xué)生最誠(chéng)摯的敬意及謝忱。 口試時(shí)，蒙 馬秀如教授及 林蕙真教授提供許多寶貴意見(jiàn)，使論文更臻完整，在此亦深表謝意。 論文進(jìn)行期間，得五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所多方協(xié)助研究問(wèn)卷之發(fā)放，謹(jǐn)此向資誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源部陳麗虹經(jīng)理、眾信會(huì)計(jì)師事務(wù)所知識(shí)管理部研究發(fā)展組鍾文蘭副理、安侯建業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源部劉經(jīng)理、洪小姐及鄭小姐、致遠(yuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源部蔡經(jīng)理，及勤業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源部陳小姐等 致謝。 論文寫作及資料分析期間，得蒙管理學(xué)院財(cái)研所 顏月珠老師、商研所 黃國(guó)隆老師及會(huì)研所 劉啟群老師之協(xié)助，使研究得以順利完成，在此向老師們表達(dá)誠(chéng)摯的感謝。此外，臺(tái)大會(huì)研所博士班慧玲學(xué)姊，同窗好友雅芳、宛圻、怡婷、智揚(yáng)、均霖、開(kāi)祥、純央學(xué)妹、資誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所楊明珠會(huì)計(jì)師、陳美姿會(huì)計(jì)師及同事李佩璇小姐等所提供的諸多協(xié)助，方始論文順利完成，此份情誼永銘吾心。 而在研究所就讀期間，承蒙諸位師長(zhǎng)教誨及同學(xué)們的互相砥礪，實(shí)獲益良多。此外，大學(xué)同窗嘉玲與素娟對(duì)我的幫助與鼓勵(lì)，以及臺(tái)北市動(dòng)物園服務(wù)隊(duì)志工伙伴們給予 的支持，均是我學(xué)業(yè)上的動(dòng)力來(lái)源。 最后，感謝雙親對(duì)我的栽培與支持，謹(jǐn)在此表達(dá)我的感念。亦將此論文獻(xiàn)給雙親，及天上的外婆。 徐 雪 云 謹(jǐn)識(shí)于臺(tái)大會(huì)研所 民國(guó)九十一年六月 二 論文摘要 本研究以 956)發(fā)展之學(xué)習(xí)層次理論，探討我國(guó)會(huì)計(jì)師高考試題所測(cè)驗(yàn)之學(xué)習(xí)層次、會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要之學(xué)習(xí)層次及二者之配合情形。此外，亦探討資深審計(jì)人員之工作績(jī)效（自評(píng)之工作考績(jī)、組織承諾、工作滿足及組織公民行為）與具備會(huì)計(jì)師高考之資歷間的關(guān)系，及影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作績(jī)效之其他知識(shí)與能力其重要程度。 本研 究之研究對(duì)象依研究目的分為二部分，一是我國(guó)會(huì)計(jì)師高考試題之學(xué)習(xí)層次內(nèi)涵， 范圍以民國(guó)七十九年起至民國(guó)八十八年止，此十年期間之審計(jì)學(xué)、中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、及成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)等三科會(huì)計(jì)師高考 專業(yè)科目 。一是 針對(duì)我國(guó)五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部門之合伙會(huì)計(jì)師及資深審計(jì)人員為樣本，發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查其對(duì)于所屬審計(jì)人員，于上述三科專業(yè)科目之學(xué)習(xí)層次要求，以及影響所屬審計(jì)人員工作績(jī)效之因素其重要性。 問(wèn)卷調(diào)查 計(jì)回收有效問(wèn)卷數(shù)為 合伙會(huì)計(jì)師 47 份(，資深審計(jì)人員 277 份 (。 本研究獲致之主要結(jié)論如下： 一、 我國(guó)會(huì)計(jì)師高考所測(cè) 驗(yàn)之學(xué)習(xí)層次普遍偏低，絕大部分為理解與應(yīng)用層次。 二、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)上應(yīng)具備之學(xué)習(xí)層次，因所屬審計(jì)人員之職級(jí)而有不同的要求。 三、 會(huì)計(jì)師高考測(cè)驗(yàn)之學(xué)習(xí)層次與會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求之學(xué)習(xí)層次彼此間未能配合。 四、 具備會(huì)計(jì)師高考之資歷與否，對(duì)于審計(jì)人員之自評(píng)工作考績(jī)、組織承諾、工作滿足及組織公民行為并沒(méi)有顯著的相關(guān)性存在。 五、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于影響所屬審計(jì)人員之工作績(jī)效因素的重要性，因所屬審計(jì)人員職級(jí)不同而存在顯著差異。 六、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于所屬審計(jì)人員應(yīng)具備知識(shí)與能力之重要性，依所屬審計(jì)人員職位不同而有顯著差異。 三 it A PA PA PA PA s of in PA 990In 69 ,000 of 7 77 as 1. in in or of 2. be of 3. is a PA PA 4. of of in a 5. a 6. of of in a 四 目 錄 目 錄 四 圖目次 五 表目次 五 第一章 緒 論 1 第一節(jié) 研究動(dòng)機(jī) 1 第二節(jié) 研究問(wèn)題與目的 3 第三節(jié) 論文結(jié)構(gòu) 4 第二章 文獻(xiàn)探討 5 第一節(jié) 我國(guó)會(huì)計(jì)師高考制度之探討 5 第二節(jié) 習(xí)層次理論 9 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員應(yīng)具備之 知識(shí)與能力 18 第四節(jié) 工作績(jī)效 36 第五節(jié) 知識(shí)或能力與工作績(jī)效之關(guān)系 39 第三章 研究方法 44 第一節(jié) 研究對(duì)象 44 第二節(jié) 會(huì)計(jì)師高考試題之學(xué)習(xí)層次分類方法 48 第三節(jié) 工作績(jī)效衡量工具 50 第四節(jié) 問(wèn)卷設(shè)計(jì) 59 第五節(jié) 分析方法 63 第四章 研究結(jié)果 65 第一節(jié) 會(huì)計(jì)師高考試題之學(xué)習(xí)層次分析 65 第二節(jié) 審計(jì)人員應(yīng)具備之學(xué)習(xí)層次 66 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師高考測(cè)驗(yàn)之學(xué)習(xí)層次與會(huì)計(jì)師事務(wù) 所要求之學(xué)習(xí)層次彼此之間是否一致 71 第四節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員應(yīng)具備之知識(shí)與能力 74 第五節(jié) 通過(guò)會(huì)計(jì)師高考之資歷與工作績(jī) 效之相關(guān)性分析 78 第六節(jié) 影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作績(jī)效因素 之重要性分析 85 第五章 結(jié)論與建議 91 第一節(jié) 結(jié) 論 91 第二節(jié) 研究限制 94 第三節(jié) 建 議 95 參考文獻(xiàn) 98 附 錄 105 附錄一 組織承諾之定義 106 附錄二 工作滿足之定義 109 附錄三 資深審計(jì)人員問(wèn)卷 114 附錄四 合伙會(huì)計(jì)師問(wèn)卷 121 五 圖 目 次 圖 2習(xí)層次理論之理解 層次與應(yīng)用層次 內(nèi)涵說(shuō)明圖之區(qū)別 13 圖 2織承 諾之前因變項(xiàng)及后果變項(xiàng) 40 表 目 次 表 2習(xí)層次之 分類 16 表 2 會(huì)計(jì)人員技能與個(gè)人特質(zhì)表 21 表 2 審計(jì)人員專業(yè)特質(zhì)表 24 表 2 重要知識(shí)、 技能 與能力調(diào)查表 27 表 2 重要之能力匯總表 32 表 2國(guó) 79 年至 88 年間會(huì)計(jì)師高考之報(bào)考、到考、到考、及格人數(shù)統(tǒng)計(jì)表 35 表 2關(guān)研究所采用之工作績(jī)效匯總表 39 表 3伙會(huì)計(jì)師對(duì)于應(yīng)具備學(xué)習(xí)層次問(wèn)卷回收統(tǒng)計(jì)表 47 表 3深審計(jì)人員對(duì)于應(yīng)具備學(xué)習(xí)層次問(wèn)卷回收統(tǒng)計(jì)表 47 表 3計(jì)師高考試題測(cè)驗(yàn)考生學(xué)習(xí)層次題數(shù)統(tǒng)計(jì)表 49 表 3織承諾量表之因素分析摘要表 52 表 3作滿足量表之因素分析摘要表 54 表 3織公民行為量表之因素分析摘要表 59 表 4計(jì)師高考試題測(cè)驗(yàn)考生學(xué)習(xí)層次分?jǐn)?shù)統(tǒng)計(jì)表 66 表 4計(jì)師高考試題學(xué)習(xí)層次十年趨勢(shì)分析表（ 66 表 4伙會(huì)計(jì)師對(duì)于不同職級(jí)審計(jì)人員各專業(yè)知識(shí)應(yīng)具備學(xué)習(xí)層次之看法 68 表 4管級(jí)審計(jì)人員對(duì)于不同職級(jí)審計(jì)人員各專業(yè)知 識(shí)應(yīng)具備學(xué)習(xí)層次之看法 69 表 4同職級(jí)人員對(duì)于初級(jí)審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)層次之看法分析 合伙會(huì)計(jì)師 70 表 4同職級(jí)人員對(duì)于領(lǐng)組級(jí)審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)層次之看法分 析 合伙會(huì)計(jì)師 71 表 4計(jì)師高考試題之學(xué)習(xí)層次內(nèi)涵與合伙會(huì)計(jì)師對(duì)于所屬審計(jì)人員專業(yè) 知識(shí)之要 求比較 72 表 4計(jì)師高考試題之學(xué)習(xí)層次內(nèi)涵與主管級(jí)審計(jì)人員對(duì)于所屬審計(jì)人員 專業(yè)知識(shí)之要求比較 73 表 4計(jì)師高考試題之學(xué)習(xí)層次內(nèi)涵與領(lǐng)組級(jí)審計(jì)人員對(duì)于所屬審計(jì)人員 專業(yè)知識(shí)之要求比較 74 表 4伙會(huì)計(jì)師對(duì)于所屬審計(jì)人員應(yīng)具備知識(shí)與能力 之問(wèn)卷回收統(tǒng)計(jì)表 75 六 表 4深審計(jì)人員對(duì) 于所屬審計(jì)人員應(yīng)具備知識(shí)與能力之問(wèn)卷回收統(tǒng)計(jì)表 75 表 4伙會(huì)計(jì)師對(duì)于所屬不同職級(jí)審計(jì)人員應(yīng)具備知識(shí)與能力之重要性分 析表 76 表 4管級(jí)審計(jì)人員對(duì)于所屬不同職級(jí)審計(jì)人員應(yīng)具備知識(shí)與能力之重要 性分析表 77 表 4深審計(jì)人員對(duì)于工作績(jī)效量表問(wèn)卷回收統(tǒng)計(jì)表 79 表 4答工作績(jī)效量表之樣本統(tǒng)計(jì) 80 表 4評(píng)工作績(jī)效、組織承諾、工作滿足級(jí)組織公民行為的多元回歸分析 (通過(guò)考試與否 ) 82 表 4評(píng)工作績(jī)效、組織承諾、工作滿足級(jí)組織公民行為的多元回歸分析 (通過(guò)考試與否 )(主管級(jí)審計(jì)人員 ) 82 表 4評(píng)工作績(jī)效、組織承諾、工作滿足級(jí)組織公民行為的多元回歸分析 (通過(guò)考試與否 )(領(lǐng)組級(jí)審計(jì)人員 ) 83 表 4評(píng)工作績(jī)效、 組織承諾、工作滿足級(jí)組織公民行為的多元回歸分析 (參加過(guò)考試與否 ) 84 表 4評(píng)工作績(jī)效、組織承諾、工作滿足級(jí)組織公民行為的多元回歸分析 (參加過(guò)考試與否 )(主管級(jí)審計(jì)人員 ) 85 表 4評(píng)工作績(jī)效、組織承諾、工作滿足級(jí)組織公民行為的多元回歸分析 (參加過(guò)考試與否 )(領(lǐng)組級(jí)審計(jì)人員 ) 85 表 4伙會(huì)計(jì)師對(duì)于影響所屬審計(jì)人員工作績(jī)效之因素問(wèn)卷回收統(tǒng)計(jì)表 86 表 4深審計(jì)人員對(duì)于影響所屬審計(jì)人員工作績(jī)效之因素問(wèn)卷回收統(tǒng)計(jì)表 86 表 4伙會(huì)計(jì)師對(duì)于影響所屬不同職級(jí)審計(jì)人員工作績(jī)效因素之分析表 88 表 4管級(jí)審計(jì)人員對(duì)于影響所屬不同職級(jí)審計(jì)人員工作績(jī)效因素之分析表 89 1 第一章 緒論 本章分四節(jié)予以說(shuō)明研究動(dòng)機(jī)、研究問(wèn)題與目的及論文結(jié)構(gòu)。 第一節(jié) 研究動(dòng)機(jī) 會(huì)計(jì)師是一般進(jìn)步國(guó)家都會(huì)設(shè)置的專門職業(yè)，欲從事會(huì)計(jì)專門職業(yè)往往必須要通過(guò)一定的檢定門檻，例如經(jīng)由考試取得執(zhí)行會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的資格。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師考試系由 考試院轄下之考選部負(fù)責(zé)舉辦，考試內(nèi)容涵蓋了諸多會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)科目。歷年來(lái)許多研究紛紛針對(duì)會(huì)計(jì)師資格之取得途徑（葉如萍，民八十年）、會(huì)計(jì)師考試成績(jī)與審計(jì)工作績(jī)效之相關(guān)性（周國(guó)華，民八十年）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織生態(tài)與人員工作績(jī)效（林良楓，民七十三、賴振昌，民八十四、廖芷羚，民九十）等加以探討。再者，今年臺(tái)灣地區(qū)正式加入世界貿(mào)易組織，將面對(duì)來(lái)自全球各地人士的激烈競(jìng)爭(zhēng)，素有企業(yè)醫(yī)生之稱的會(huì)計(jì)師更是面對(duì)如何強(qiáng)化自己優(yōu)勢(shì)、維持自身專業(yè)知識(shí)以提供專業(yè)服務(wù)的嚴(yán)肅課題。 2 早在 1989年由美國(guó)八大 1會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的會(huì)計(jì)教育白皮書(shū) 中提到：會(huì)計(jì)專業(yè)若要成功，會(huì)計(jì)系學(xué)生必須具備更廣泛的技能，包括人際關(guān)系技能、知識(shí)技能及溝通技能（林嬋娟，民八十八）。其中所指的知識(shí)技能正是一般會(huì)計(jì)師考試所測(cè)驗(yàn)的重點(diǎn)。那么，會(huì)計(jì)師高考試題所測(cè)驗(yàn)之學(xué)習(xí)層次為何？會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要之學(xué)習(xí)層次又為何？二者之配合情形如何？此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需要之學(xué)習(xí)層次是否隨審計(jì)人員的職級(jí)而異？目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所多設(shè)有所謂的會(huì)計(jì)師考試假，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加會(huì)計(jì)師高考，對(duì)于事務(wù)所而言這是一項(xiàng)營(yíng)運(yùn)成本上的投入。通過(guò)會(huì)計(jì)師高考取得執(zhí)照，應(yīng)該代表著其專業(yè)知識(shí)具有一定的水準(zhǔn)；即使未能通過(guò)考試，其 在準(zhǔn)備的過(guò)程中必然曾花費(fèi)了時(shí)間、精力在專業(yè)知識(shí)的復(fù)習(xí)與更新，與從未參加過(guò)會(huì)計(jì)師高考的其他審計(jì)人員比較起來(lái)，其工作績(jī)效究竟是較高或是沒(méi)有差異呢？會(huì)計(jì)師事務(wù)所做這樣的投資是否值得呢？具備會(huì)計(jì)師高考的資歷與其工作績(jī)效間的關(guān)系為何？如果沒(méi)有關(guān)聯(lián)的話，除了專業(yè)知識(shí)外，尚有哪些知識(shí)或能力始為會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要？這些知識(shí)與能力對(duì)于審計(jì)人員之工作績(jī)效是否有顯著相關(guān)？以上均是非常重要的問(wèn)題，這些問(wèn)題的探討將有助于考選機(jī)關(guān)命題考試、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源規(guī)劃及績(jī)效評(píng)估之參考。 1 本研究進(jìn)行期間，系為五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，然研究完成之際，已成為四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 3 本研究嘗試在國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究之基礎(chǔ)上，針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深 入的研究。希望結(jié)果能為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師高考試題應(yīng)如何改善方符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所之需求，提出建議；并能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聘任、教育訓(xùn)練方面有借鏡之處；更希望對(duì)整體會(huì)計(jì)師專業(yè)之進(jìn)步有所助益。 第二節(jié) 研究問(wèn)題與目的 基于上述背景與動(dòng)機(jī)，本研究嘗試回答下列問(wèn)題： 一、 我國(guó)會(huì)計(jì)師高考試題所測(cè)驗(yàn)之學(xué)習(xí)層次為何？ 二、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為所屬審計(jì)人員應(yīng)具備之知識(shí)，其學(xué)習(xí)層次為何？ 三、 我國(guó)會(huì)計(jì)師高考試題所測(cè)驗(yàn)之學(xué)習(xí)層次與會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要的層次，二者之配合情形如何？ 四、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員之工作績(jī)效（考績(jī)、組織承諾、工作滿足及組織公民行為）與其是否通 過(guò)會(huì)計(jì)師高考之相關(guān)性為何？ 五、 若會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員之工作績(jī)效與其是否通過(guò)會(huì)計(jì)師高考不具關(guān)聯(lián)的話，則影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作績(jī)效之其他知識(shí)與能力其重要程度為何？ 4 第三節(jié) 論文結(jié)構(gòu) 本論文共分五章，茲將各章內(nèi)容大綱說(shuō)明如下： 第一章緒論：乃就研究動(dòng)機(jī)、研究問(wèn)題與目的及論文結(jié)構(gòu)予以扼要說(shuō)明。 第二章文獻(xiàn)探討：首先說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)師高考制度之概況，其次說(shuō)明 1956）的學(xué)習(xí)層次理論，最后則匯總國(guó)內(nèi)外有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員及從事其他會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的人員應(yīng)具備之知識(shí)與能力的相關(guān)文獻(xiàn)。 第三章研究方法：說(shuō)明本 研究采用之樣本、會(huì)計(jì)師高考試題之學(xué)習(xí)層次分類方法、工作績(jī)效所采用之衡量量表、問(wèn)卷設(shè)計(jì)，及所使用的統(tǒng)計(jì)分析方法。 第四章研究結(jié)果：乃就歷屆會(huì)計(jì)師高考試題之學(xué)習(xí)層次及問(wèn)卷調(diào)查所收集的資料，依第三章所述之統(tǒng)計(jì)方法加以分析，并列示結(jié)果。 第五章結(jié)論與建議：首先簡(jiǎn)述本研究的重要結(jié)果與發(fā)現(xiàn)，其次敘述本研究之限制，最后再提出若干建議以供考選機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)教育工作者及后續(xù)研究者參考。 5 第二章 文獻(xiàn)探討 本章分成五節(jié)，首先說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)師高考制度以及 1956）的學(xué)習(xí)層次理論。其次匯總關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì) 人員或是從事其他會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)具備之知識(shí)與能力的相關(guān)研究，最后進(jìn)一步整理相關(guān)研究中所采用的工作績(jī)效衡量，及探討知識(shí)或能力與本研究所采用的工作績(jī)效衡量指標(biāo)間的關(guān)系。 第一節(jié) 我國(guó)會(huì)計(jì)師高考制度之探討 我國(guó)之會(huì)計(jì)師專門職業(yè)，自民國(guó)七年五月七日農(nóng)商部公布會(huì)計(jì)師暫行章程開(kāi)始，迄今已有八十余年的歷史。其主管官署當(dāng)時(shí)為北京政府之農(nóng)商部，迨國(guó)民政府奠都南京，則改隸實(shí)業(yè)部，遷臺(tái)后則先隸屬經(jīng)濟(jì)部，民國(guó)七十二年起才改隸財(cái)政部（葉如萍，民八十）。 我國(guó)目前取得會(huì)計(jì)師資格之途徑有二：一為參加專門職業(yè)及技術(shù)人員高等考試，二為依 會(huì)計(jì)師檢核辦法之規(guī)定參加會(huì)計(jì)師檢核。由于第一種途徑為取得會(huì)計(jì)師資格的主要方式，本研究?jī)H敘述會(huì)計(jì)師高等考試之相關(guān)規(guī)定。 6 一、考試方法 法令上對(duì)取得會(huì)計(jì)師資格之規(guī)定，經(jīng)過(guò)多次的修改。民國(guó)三十六年行憲前依考試法舉辦之任命人員考試（即公務(wù)人員考試）高考及格者，同時(shí)取得專門職業(yè)及技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格。民國(guó)三十六年國(guó)民政府公布實(shí)施之憲法第八十六條規(guī)定：專門職業(yè)及技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格應(yīng)經(jīng)考試院依法考選銓定之。我國(guó)專門職業(yè)及技術(shù)人員之證照制度從此確立。同時(shí)配合憲法規(guī)定而在民國(guó)三十七年重新訂定考試法，將專門職業(yè)及技術(shù)人員考試之 有關(guān)規(guī)定并入，并增訂公務(wù)人員考試與專門職業(yè)及技術(shù)人員考試。其應(yīng)考資格與科目相同者，其及格人員同時(shí)取得兩種考試及格資格。惟鑒于公務(wù)人員考試與專門職業(yè)及技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格考試，性質(zhì)、功能有根本上的差異，故于民國(guó)七十五年一月二十四日重新修訂考試法時(shí)，將其一分為二，另外增訂專門職業(yè)及技術(shù)人員考試法，將專門職業(yè)及技術(shù)人員考試單獨(dú)舉行（考試院考選部，中華民國(guó)考選統(tǒng)計(jì)，民八十九年版）。 二、考試科目 自民國(guó)三十九年至九十年間，有關(guān)會(huì)計(jì)師高等考試科目時(shí)有變更，茲就內(nèi)容大要說(shuō)明如下： （一）共同科目： 民國(guó)三十九年及四十年 共同科目包括國(guó)父遺教及憲法二科，民國(guó) 7 四十三年除上述二科外，增加國(guó)文及本國(guó)史地二科。民國(guó)四十八年起廢止本國(guó)史地一科。民國(guó)七十二年起，將國(guó)父遺教及憲法并為一科，其間曾將此二科目分開(kāi)，不過(guò)七十九年又將此二科合并。大體而言，共同科目之變化不大。 （二）專業(yè)科目： 歷年來(lái)會(huì)計(jì)師高考專業(yè)科目常有變動(dòng)，敘述如下： 民國(guó)三十九年會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、官?gòu)d會(huì)計(jì)及簿記學(xué)，共六科； 民國(guó)四十三年加考商事法及成本會(huì)計(jì)，?？脊?gòu)d會(huì)計(jì)及簿記學(xué)； 民國(guó)五十二年增加選考會(huì)計(jì)制度或管理會(huì)計(jì)； 民國(guó)六十九年增加選考租稅各論或 稅務(wù)法規(guī)，加考會(huì)計(jì)報(bào)告分析，?？钾?cái)政學(xué)； 民國(guó)七十九年考試科目大幅變動(dòng)為會(huì)計(jì)學(xué)、稅法（含所得稅法、營(yíng)業(yè)稅法、土地稅法及稅捐稽征法）、審計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)告分析與商事法（包括公司法及證券交易法）六科； 民國(guó)八十四年會(huì)計(jì)學(xué)改為中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)報(bào)告分析改為高等會(huì)計(jì)學(xué)及會(huì)計(jì)報(bào)告分析；稅務(wù)法規(guī)一科的考試內(nèi) 8 容增含遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法； 民國(guó)八十八年商事法一科的考試內(nèi)容增含商業(yè)會(huì)計(jì)法。 民國(guó)九十年中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)一科內(nèi)容變更為包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)及財(cái)務(wù)報(bào)表分析，高等會(huì)計(jì)學(xué)一科內(nèi)容則包含非營(yíng)利事業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)。 考試科目 變化之原因可能是因?yàn)橛嘘P(guān)單位為因應(yīng)各時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而作調(diào)整。 （三）考試主辦單位： 我國(guó)專門職業(yè)及技術(shù)人員考試系由考試院主辦，依典試法規(guī)定，其典試事宜須設(shè)置典試委員會(huì)（由典試委員長(zhǎng)、典試委員及考選部部長(zhǎng)組成）辦理。 （四）考試日期： 專門職業(yè)及技術(shù)人員考試原來(lái)系與公務(wù)人員考試同時(shí)在每年夏天舉行。民國(guó)七十二年考選部鑒于專技人員考試與公務(wù)人員考試二者性質(zhì)不同，經(jīng)決議專技人員高等考試單獨(dú)舉行。民國(guó)七十三年起，改于每年約十一、十二月間考試。各科專業(yè)科目考試時(shí)間為二小時(shí)，每次考試共需二天半至三天的時(shí)間。民國(guó)九十年 度考試日期更改為該年十月份舉行，此外，民國(guó)九十一年度之考試日期預(yù)計(jì)將更改至九月份舉行。 9 （五）考試錄取標(biāo)準(zhǔn)： 專門職業(yè)及技術(shù)人員考試筆試科目分共同科目及專業(yè)科目，在民國(guó)九十年度之前，錄取標(biāo)準(zhǔn)為共同科目之平均分?jǐn)?shù)占總成績(jī)百分之二十，專業(yè)科目之平均分?jǐn)?shù)占總成績(jī)百分之八十，總平均成績(jī)達(dá)五十分以上為及格。但筆試科目有一科為零分或?qū)I(yè)科目乎均不滿五十分者，亦不及格。自民國(guó)九十年度開(kāi)始，改采及格制，各科以滿六十分為及格，部分科目及格者準(zhǔn)予保留三年，其未及格之科目，得于連續(xù)三年內(nèi)繼續(xù)補(bǔ)考之。期限屆滿尚有部分科目未及格者， 全部科目應(yīng)重新應(yīng)試。 第二節(jié) 習(xí)層次理論 本 研究 的前半段針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)師高考的三項(xiàng)主要專業(yè)科目，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、管理與成本會(huì) 計(jì)學(xué)及審計(jì)學(xué)，作為專業(yè)知識(shí)的研究標(biāo)的。根據(jù) 1956）學(xué)習(xí)層次理論，將上述三科會(huì)計(jì)師高考中之專業(yè)科目的試題加以分析。因此，本節(jié)將針對(duì)有關(guān) 1956）學(xué)習(xí)層次分類及運(yùn)用加以詳細(xì)探討。周齊武、杜榮瑞與顏信輝（民九十）曾經(jīng)對(duì)于 學(xué)習(xí)層次理論有過(guò)深入報(bào)導(dǎo)與討論，本節(jié)摘要引用之。 1949 年，一群大學(xué)考試的命題者于位在波士頓舉行的美國(guó)心理 10 學(xué)會(huì)年會(huì)中，私下表 示有必要提出一理論架構(gòu)，幫助彼此間有關(guān)命題資料與想法的交換。后來(lái)，他們覺(jué)得透過(guò)教育目標(biāo)的分類架構(gòu)，將有助于達(dá)成此目的，因?yàn)榻逃繕?biāo)乃為課程發(fā)展以及測(cè)驗(yàn)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。此一分類架構(gòu)將教育目標(biāo)分為三大領(lǐng)域：認(rèn)知（ 情感（ 運(yùn)動(dòng)（ 認(rèn)知領(lǐng)域的教育目標(biāo)包括知識(shí)的回憶與辨識(shí)，以及心智能力與技能的發(fā)展，此一領(lǐng)域與絕大部分的課程發(fā)展與測(cè)驗(yàn)設(shè)計(jì)有密切關(guān)系。1956）對(duì)于認(rèn)知領(lǐng)域的教育目標(biāo)分為六個(gè)層次：知識(shí)（ 理解（ 應(yīng)用（ 分析（ 綜合（ 評(píng)鑒（ 值得注意的是，這六個(gè)類別具有由下而上的層次關(guān)系，某一類別所要求的技能包括比其更下層次的類別所應(yīng)具有的技能，每一層次的目標(biāo)又可細(xì)分為若干不同的階段。茲對(duì)此六個(gè)層次之意義說(shuō)明于下。 知識(shí)層次的教育目標(biāo)，所要求的是記憶，包括專有名詞或術(shù)語(yǔ)、特定事實(shí)、慣例、分類、方法，乃至抽象理論的記憶。在此一層次上，并不要求應(yīng)用，至多僅需要利用所給予的線索回憶或辨認(rèn)已儲(chǔ)存于記憶的知識(shí)或事實(shí)。無(wú) 可置疑地，記憶在教育中是一個(gè)重要的基礎(chǔ)。測(cè)驗(yàn)學(xué)生是否具備此一層次心智技能的題目，如 :臺(tái)灣地區(qū)有幾個(gè)直轄市？一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則中的第一條內(nèi)容為何？以及根據(jù)借貸 11 法則，負(fù)債之增加應(yīng)該記錄于借方或貸方？ 等，均屬知識(shí)層次之問(wèn)題。 理解層次的教育目標(biāo)，也許是最大的一類。理解意指在溝通的時(shí)候，學(xué)生知道正在溝通的標(biāo)的為何，而且能夠使用這個(gè)標(biāo)的之資料或想法。理解可分為三個(gè)階段：翻譯 (解釋(類推 (所謂翻譯系指學(xué)生能夠?qū)贤?biāo)的 (訊息 )依他自己平常的語(yǔ)言說(shuō)出，譬如何謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、何謂 本制 等這類的解釋名詞之題目，即是測(cè)試翻譯階段的理解能力，亦即，將抽象的名詞轉(zhuǎn)換為具體的用語(yǔ)、將較長(zhǎng)的溝通訊息轉(zhuǎn)換為較短或較抽象的用語(yǔ)、或?qū)⒛骋恍问降臏贤ㄓ嵪⑥D(zhuǎn)換為另一形式，均屬翻譯階段之題目。解釋階段則包括重組原有的溝通訊息，思考溝通訊息內(nèi)含的元素及其間的相對(duì)重要性、相互關(guān)系以及其可據(jù)以類推的關(guān)聯(lián)性。例如：歸納成本法與變動(dòng)成本法之差異為何、適用 度之前提有哪些、自一比較損益表，比較前、后兩年度的銷貨收入變化、自某公司 的期后事項(xiàng)性質(zhì)，說(shuō)明應(yīng)如何揭露、以及舉例說(shuō)明某項(xiàng)成本標(biāo)的之成本動(dòng)因 . 等，即屬解釋階段之題目。類推乃理解的最后階段，涉及預(yù)測(cè)可能的結(jié)果或趨勢(shì)。例如：自長(zhǎng)達(dá)五年的損益資料中，進(jìn)行趨勢(shì)分析以預(yù)測(cè)未來(lái)的獲利情形、以及說(shuō)明企業(yè)將存貨計(jì)算方法由先進(jìn)先出法更換為加權(quán)平均法 12 后，對(duì)盈余可能之變化等，即屬之。由上說(shuō)明，可知理解包含了翻譯、解釋與類推三個(gè)階段，有的考試題目，其測(cè)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)在翻譯階段，有的則達(dá)到類推階段。 應(yīng)用的教育目標(biāo)層次在理解之上，因?yàn)橄纫斫饽骋焕碚?，才能?yīng)用該理論于新面臨的情境中。理解類的測(cè) 驗(yàn)題目只要求學(xué)生熟習(xí)某一抽象概念（如理論、法則等），以便一旦指明要使用該概念時(shí)，他有能力使用。然而應(yīng)用則較理解更進(jìn)一步要求學(xué)生在未指明任何解決方式 (如：應(yīng)使用何種理論或法則或概念 )的情況下，他將會(huì)正確地使用適合該一問(wèn)題情境的抽象概念。例如，說(shuō)明企業(yè)將存貨計(jì)算方法由先進(jìn)先出法更換為加權(quán)平均法后，對(duì)盈余可能之變化，系屬理解層次之題目，但說(shuō)明企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)方法以降低課稅所得，則屬應(yīng)用層次之問(wèn)題。又如企業(yè)面臨哪些情況下容易從事關(guān)系人交易系屬理解層次之問(wèn)題，但針對(duì)某一案例，如何辨識(shí)出企 業(yè)從事關(guān)系人交易之查核，則屬應(yīng)用層次之問(wèn)題。 1956）以圖說(shuō)明理解與應(yīng)用的區(qū)別，在圖一中的步驟一至步驟四屬于應(yīng)用層次，而步驟五與步驟六則為理解層次的測(cè)驗(yàn)題目。應(yīng)用層次強(qiáng)調(diào)如何將陌生的問(wèn)題轉(zhuǎn)化為熟悉的問(wèn)題，再針對(duì)熟悉的問(wèn)題，尋找合適的抽象概念解決之；理解層次則強(qiáng)調(diào)能夠針對(duì) 13 圖 習(xí)層次理論之理解層次與應(yīng)用層次內(nèi)涵說(shuō)明圖 （步驟一至步驟四屬于應(yīng)用層次，而步驟五與步驟六則為理解層次） 資料來(lái)源： 1956），引自周齊武、杜榮瑞與顏信輝 (民九十 )。 步驟一 問(wèn) 題 學(xué)生將問(wèn)題知覺(jué)為 乍視不熟悉 的題目：尋求找熟悉的元素 存在熟悉的層面可引導(dǎo)行動(dòng) 步驟二 使用熟悉的元素來(lái)組構(gòu)問(wèn)題，使其符合所熟悉的問(wèn)題情境 對(duì)問(wèn)題重新作某種程度的組構(gòu)，使其近似于所熟悉的問(wèn)題情境 步驟三 將問(wèn)題分類為熟悉的問(wèn)題型態(tài) 步驟四 選擇合適的抽象概念 (理論、原理、方法 ) 以解決該一型態(tài)的問(wèn)題 步驟五 使用該抽象概念解決問(wèn)題 步驟六 答 案 14 所選擇 (指 明 )的抽象概念，加以使用之。 分析層次的教育目標(biāo)乃是培養(yǎng)學(xué)生具備能力，以便將一溝通訊息分解成主要的組成元素，明確辨認(rèn)元素間之關(guān)系以及將這些元素組構(gòu)成一整體的原理，因此，分析層次的教育目標(biāo)可分為三個(gè)型態(tài)，即：分解為元素、確認(rèn)元素間的關(guān)系及將元素組成整體的原理。分析的層次高于理解，雖然理解某一溝通訊息，需要分解其元素及元素間的關(guān)系，但這些要求僅是為了能夠掌握訊息的意義，而不在充分了解該訊息的所有涵義。分析之目標(biāo)要求辨認(rèn)或分解某一訊息所隱含的假設(shè) ( 區(qū)分事實(shí)與假說(shuō)(區(qū)分事實(shí)與規(guī)范，以及區(qū)分結(jié)論與支持的證據(jù)，進(jìn)一步言，分析目標(biāo)要求確認(rèn)這些元素間之關(guān)系，例如：那些訊息可作為支持另一訊息的證據(jù)，又如：在全部訊息中，主要的概念為何？次要的又為何？何者攸關(guān)？何者無(wú)關(guān)？就會(huì)計(jì)測(cè)驗(yàn)言，要求學(xué)生自一組財(cái)務(wù)報(bào)表比率中，根據(jù)各比率之關(guān)系與波動(dòng)程度進(jìn)行分析性復(fù)核程序，以找出可能發(fā)生錯(cuò)誤之財(cái)務(wù)報(bào)表帳戶，即屬分析層次之問(wèn)題。又如，根據(jù)某企業(yè)之相關(guān)財(cái)務(wù)資料，評(píng)估其資本結(jié)構(gòu)之缺失，亦屬之。 綜合層次的教育目標(biāo)，則要求學(xué)生能夠?qū)⒏鲃e元素或部分重組成一整體，因此綜 合的過(guò)程，包括對(duì)各種元素或部分的處理，并且以某一方式將這些元素或部分組織成一整體，此一整體在未經(jīng)此過(guò)程 15 前是未曾出現(xiàn)的。雖然理解、應(yīng)用、分析均多少包括組織元素成一整體之歷程，但這些層次所要求的程度僅是局部性的，而且，綜合要求獨(dú)特性與原創(chuàng)性。例如在學(xué)生學(xué)習(xí)企業(yè)之平衡計(jì)分卡觀念后，要求他們?cè)O(shè)計(jì)一個(gè)有助自己人生目標(biāo)達(dá)成之平衡計(jì)分卡，由于學(xué)生個(gè)人之目標(biāo)與企業(yè)愿景有所差異，而且每位學(xué)生之目標(biāo)與主觀條件不同，所以采行之策略也會(huì)有不同，故學(xué)生在設(shè)計(jì)其平衡計(jì)分卡之構(gòu)面與績(jī)效衡量指標(biāo)時(shí)，應(yīng)具備獨(dú)特性與原創(chuàng)性之思考，故此類題 目屬綜合層次之考題。 評(píng)鑒層次的教育目標(biāo)乃是培養(yǎng)學(xué)生具有判斷的能力，例如：對(duì)某一想法、方法或資料，判斷其價(jià)值。在評(píng)鑒的歷程中，學(xué)生必須使用別人所給予或自己所決定的判斷基準(zhǔn) (以從事判斷。例如，請(qǐng)學(xué)生針對(duì)財(cái)政部修法允許上市或上柜公司買回庫(kù)藏股票之事件，陳述其對(duì)證券市場(chǎng)的影響，并提出自己的看法，即屬評(píng)鑒層次之問(wèn)題。此外，請(qǐng)學(xué)生對(duì)是否應(yīng)開(kāi)放會(huì)計(jì)師赴中國(guó)大陸從事簽證業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)報(bào)表是否應(yīng)增加非財(cái)務(wù)性資訊之揭露等問(wèn)題表示意見(jiàn)，亦屬之。評(píng)鑒在整個(gè)認(rèn)知層面的教育目標(biāo)中乃最高的層次 ，因?yàn)閺氖略u(píng)鑒時(shí)會(huì)牽涉前面五個(gè)層次技能的結(jié)合使用。盡管如此，評(píng)鑒未必就是解決問(wèn)題或思考的最后步驟，因?yàn)樵u(píng)鑒的結(jié)果可能導(dǎo)致尋求新知識(shí)，理解新知識(shí)，乃至應(yīng)用與分析新知識(shí)。 16 表引自周齊武等人（民九十）所整理的 1956）附錄，將上述六個(gè)層次的教育目標(biāo)扼要說(shuō)明之。 表 習(xí)層次之 分類 教育目標(biāo)層次 內(nèi)容說(shuō)明 知識(shí)包含對(duì)特定事物、通則、方法、情境的回憶。所謂回憶僅止于將適當(dāng)?shù)馁Y料回想起來(lái)。雖然在回憶過(guò)程中需要對(duì)原有資料加以修改，但這只是其中的一小部分。如果某一考試題目?jī)H靠回憶課本即可回答，該題目即屬知識(shí)層次的題目。 針對(duì)某一訊息的了解程度而言，理解為最低的層次，意指了解正在溝通的訊息為何？且能使用訊息中的資料或想法。但不必與其他資料或想法關(guān)連起來(lái)，或充分了解該訊息的全部涵義。 將抽象概念使用至特定與具體情境，乃屬應(yīng)用的層次。所謂抽象概念可以是一般性概念、程序、規(guī)則或一般性的方法，也可以是一些必須先行記憶，再經(jīng)應(yīng)用的技術(shù)性原理與理論。 將某一訊息分解成各組成元素或部分，以明白辨識(shí)所包含的想法及其間的層級(jí)高低，以及 (或 )相互關(guān)系。分析的目的在于澄清所要溝通的訊息，明示訊息的組織方式，闡明訊息如何達(dá)到其意圖之效果，以及訊息組成的基礎(chǔ)及安排方式。 將各元素或部分組成一個(gè)整體，涉及的過(guò)程包括對(duì)各元素或部分或片斷加以處理，并將之安排與結(jié)合成一新的形態(tài)或結(jié)構(gòu)，此一形態(tài)或結(jié)構(gòu)是綜合前未曾出現(xiàn)的。 針對(duì)給定的目的之資料或方法判斷其價(jià)值。不論是定性，或是定量的判斷，均針對(duì)資料或方法滿足判斷基準(zhǔn)的程度加以判斷。從事判斷時(shí)，所使用評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，可能由學(xué)生自己決定，也可能是別人給定的。 資料來(lái)源： 956)，引自周齊武、杜榮瑞與顏信輝 (民九十 )。 2000）應(yīng)用 教育層次分類法，探討中國(guó)大陸七所大學(xué)所強(qiáng)調(diào)的學(xué)習(xí)層次，以初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)會(huì)計(jì) 17 學(xué)、及成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)的期末考題分別加以分類。結(jié)果顯示，考題著重之處，一般傾向在較低（例如，理解）、而不是較高（例如，分析、綜合）的學(xué)習(xí)層級(jí)。 周齊武、杜榮瑞與顏信輝（民九十）以臺(tái)灣北部?jī)伤髮W(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系為樣本，應(yīng)用 1956）的學(xué)習(xí)層次，分析期中與期末考試題，專業(yè)科目包括初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)與 審計(jì)學(xué)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，兩所學(xué)校之四個(gè)會(huì)計(jì)科目考題中，測(cè)試的學(xué)習(xí)層次屬于知識(shí)與理解兩個(gè)層次的題目數(shù)占了 60以上，兩個(gè)學(xué)校在這四個(gè)科目所強(qiáng)調(diào)的學(xué)習(xí)層次，至多為應(yīng)用層級(jí)。反映出過(guò)分強(qiáng)調(diào)背誦，忽略分析與處理新情境或非結(jié)構(gòu)性問(wèn)題之能力。 賴森本（民九十）藉由 1956）之教育目標(biāo)層次論，探討我政府審計(jì)人員學(xué)習(xí)層次考用配合問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)公務(wù)人員高考 2三級(jí)會(huì)計(jì)審計(jì)類科民國(guó)八十二至八十八年期間，審計(jì)學(xué)、中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)、政府會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)等五科考試試題，依學(xué)習(xí)層次分類，并以問(wèn)卷調(diào)查方式了 解審計(jì)機(jī)關(guān)主管人員認(rèn)為審計(jì)人員從事政府審計(jì)工作時(shí)應(yīng)具備之學(xué)習(xí)層次。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，高考三級(jí)試題測(cè)試考生之學(xué)習(xí)層次，皆低于審計(jì)機(jī)關(guān)主管人員之需求。 2我國(guó)公務(wù)人員高等考試于民國(guó)七十五年以前并未分級(jí)，直到民國(guó)七十五年五月修正公務(wù)人員考試法施行細(xì)則第四條，始將高考分為一、二級(jí)，惟實(shí)際施行系至民國(guó)七十九年。待民國(guó)八十五年元月修正公務(wù)人員考試法第三條，再將公務(wù)人員高考由二級(jí)更改為三級(jí)。高考一級(jí)系具博士學(xué)位者始能應(yīng)試，高考二級(jí)需具碩士學(xué)位以上者始得應(yīng)試，至于高考三級(jí)則系具專 科學(xué)位以上者始得應(yīng)試。 18 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì) 人員 應(yīng)具備之知識(shí)與能力 會(huì)計(jì)師是一般進(jìn)步國(guó)家都會(huì)設(shè)置的專門職業(yè)，企業(yè)在決策的過(guò)程中，有可靠且及時(shí)之會(huì)計(jì)資訊以供企業(yè)作成決策，在資本市場(chǎng)里是極為重要的一環(huán)。雖然早在 12 世紀(jì)即有復(fù)式簿記的發(fā)明，但直到 20 世紀(jì)資本市場(chǎng)的興起，會(huì)計(jì)師等專業(yè)人士所扮演的資訊的提供者、溝通者及驗(yàn)證者角色所發(fā)揮的功能才備受肯定（蘇?；荩癜耸牛?。林嬋娟（民八十七）認(rèn)為會(huì) 計(jì)師既屬于專門職業(yè)，有系統(tǒng)的知識(shí)必然為其根本，持續(xù)充實(shí)專業(yè)與相關(guān)知識(shí)則是成功的關(guān)鍵。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)、投資人甚至于社會(huì)而言，都具有十分重要的價(jià)值。審計(jì)工作本身有其專業(yè)上的挑戰(zhàn)，也需要經(jīng)過(guò)若干年的學(xué)習(xí)。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作分派往往有明顯的職位層級(jí)對(duì)應(yīng)關(guān)系可以看出（ 1989）。從新進(jìn)人員（學(xué)校畢業(yè)生）、領(lǐng)組級(jí)審計(jì)人員 3、主管級(jí)審計(jì)人員 4到合伙會(huì)計(jì)師，這個(gè)階層結(jié)構(gòu)中所包含之專業(yè)養(yǎng)成過(guò)程，對(duì)于審計(jì)人員知識(shí)與能力的進(jìn)步與維持是很重要的（ 1992）。因此，近幾年來(lái)不斷地有學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員應(yīng)具備的知識(shí)與能力進(jìn)行相關(guān)研究。 本節(jié)首先匯整國(guó)內(nèi)外探討審計(jì)人員或從事其他會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的3 領(lǐng)組級(jí)審計(jì)人員系指會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部門中具有帶領(lǐng)初級(jí)審計(jì)人員之審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)者。 4 主管級(jí)審計(jì)人員系指會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部門中具有帶領(lǐng)初級(jí)審計(jì)人員及領(lǐng)組級(jí)審計(jì)人員之審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)者。 19 人員應(yīng)具備知識(shí)與能力的相關(guān)文獻(xiàn)，再探討國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師界對(duì)于會(huì)計(jì)師考試所測(cè)驗(yàn)的內(nèi)容所持之意見(jiàn)與評(píng)論。 一、審計(jì)人員或從事其他會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的人員應(yīng)具備之知識(shí)與能力 1989 年由當(dāng)時(shí)的美國(guó)八大會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的會(huì)計(jì)教育白皮書(shū)中提到，會(huì)計(jì)專業(yè)要成功，會(huì)計(jì)人必須具備更廣泛的技能，包括人際關(guān)系技能、知識(shí)技能及溝通技能（林嬋娟，民八十七）。其他研究亦探討審計(jì)人員或會(huì)計(jì)專業(yè)人員之 知識(shí)或能力，及其與工作績(jī)效之關(guān)系。以下整理相關(guān)文獻(xiàn)： （一） 1997）之研究 1997）探討審計(jì)人員之經(jīng)驗(yàn)、基本會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)、內(nèi)隱管理知識(shí) 5、及解決問(wèn)題的能力與其工作績(jī)效之間的影響。問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象是一家位于新加坡的五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之初級(jí)審計(jì)人員、領(lǐng)組和經(jīng)理人員。其研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，工作績(jī)效較好的初級(jí)查帳員，其基本之會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)較工作績(jī)效較差者豐富；但在解決問(wèn)題能力及內(nèi)隱管理知識(shí)等二方面，則并無(wú)明顯差異。工作績(jī)效較好之領(lǐng)組，對(duì)解決問(wèn)題之能力、基本之會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)均較工作績(jī)效較差 之領(lǐng)組為強(qiáng)，但對(duì)內(nèi)隱之管理知識(shí)則無(wú)明顯差異。工作績(jī)效較好之經(jīng)理人員，對(duì)解決5文中所謂 內(nèi)隱管理知識(shí)系指 1985）提出之內(nèi)隱知識(shí)（ 1985）認(rèn)為，內(nèi)隱知識(shí)是無(wú)法用口頭或文字加以描述與指明的，不似一般課堂上所傳授的知識(shí)，可以被紀(jì)錄成書(shū)本文字并藉由老師傳教獲得。并首先將內(nèi)隱知識(shí)區(qū)分為 三個(gè)層面：管理自我、管理他人及管理職業(yè)生涯等三個(gè)不同層面的知識(shí)。該研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)隱知識(shí)的確實(shí)對(duì)于工作績(jī)效有重要的影響。 20 問(wèn)題之能力、基本之會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，均與工作績(jī)效較差之經(jīng)理人員無(wú)明顯差異，但對(duì)內(nèi)隱之管理知識(shí)則較為豐富。 （二） 1999）之研究 1999）針對(duì) 950 位美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ 主管層級(jí)會(huì)員發(fā)出問(wèn)卷調(diào)查，列出 22 項(xiàng)之技能與個(gè)人特質(zhì)，由這些主管人員判斷此 22 項(xiàng)技能與個(gè)人特質(zhì)對(duì)于一位適任之會(huì)計(jì)人員（ 重要程度，并由這些主管人員判斷新進(jìn)之管理會(huì)計(jì)人員（ 會(huì)計(jì)系畢業(yè)生（ 備此 22 項(xiàng)技能與個(gè)人特質(zhì)之程度。依受試者之看法分別給予 0 分 10 分，分?jǐn)?shù)越高，代表該項(xiàng)技能與個(gè)人特質(zhì)對(duì)于管理會(huì)計(jì)人員之工作越重要，或是越具備該項(xiàng)技能與個(gè)人特質(zhì)。調(diào)查之問(wèn)卷回收數(shù)為 214 份，占發(fā)出問(wèn)卷之 23。表顯示，主管人員認(rèn)為，對(duì)于適任之會(huì)計(jì)人員工作上最重要的前三項(xiàng)技能與個(gè)人特質(zhì)分別為書(shū)面級(jí)口頭上的溝通能力及時(shí)間管理能力。然而，在主管人員的眼中，新進(jìn)之 管理會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)系畢業(yè)生