所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃研究.doc

（財(cái)務(wù)專題）常州速邁公司所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃研究Research on the accounting policy of ChangZhou SuMai Companys income tax tax planning學(xué)生姓名班 級(jí)財(cái)管學(xué) 號(hào)學(xué)院名稱專業(yè)名稱財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)教師 徐州工程學(xué)院論文摘要隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)籌劃越來越受到企業(yè)的重視。如何在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上充分利用國家現(xiàn)行的稅法，結(jié)合企業(yè)的具體情況進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，最大限度的減少應(yīng)納稅款，謀求最大效益，使企業(yè)和國家達(dá)到雙贏的目的，是公司納稅人關(guān)心的問題。稅務(wù)籌劃與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇有著十分密切的關(guān)系，同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的納稅效果。本文運(yùn)用理論聯(lián)系實(shí)際的方法，結(jié)合我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅稅法制度，通過搜集資料、大量閱讀資料，針對(duì)具體的公司進(jìn)行分析，從而闡述稅務(wù)籌劃的運(yùn)用，加深納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。最后提出了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意的一些問題，為納稅人開展稅務(wù)籌劃提供了一定的指導(dǎo)。關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)政策；所得稅；稅務(wù)籌劃IAbstractWith the development of market economy, tax planning, enterprises pay more and more attention. How to make full use of existing national tax law on the basis of abide by the state laws and regulations, combined with the specific circumstances of the enterprise by the reasonable tax planning to minimize tax payable, seek the maximum benefits, so that enterprises and the country to achieve the win-win goal, is the companys taxpayers concern.The choice of accounting policy and tax planning and enterprise has a very close relationship, the same transaction using different accounting policies will produce different tax effect. This paper using theory with practice, combined with Chinas accounting standards and income tax law system, through the collection of data, a lot of reading data, analyze the specific company, which expounds the application of tax planning, tax planning for taxpayers to deepen understanding. Finally, put forward some problems that should be paid attention to carry out tax planning and enterprise, provides some guidance for the taxpayer to carry out tax planning.Keywords Accounting policy;Income tax;Tax planningII目錄1、研究背景12、 所得稅會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)籌劃基本理論概述22.1會(huì)計(jì)政策涵義22.2稅務(wù)籌劃的基本理論概述23、所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃分析33.1固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅務(wù)籌劃33.2存貨計(jì)價(jià)方法政策選擇的稅務(wù)籌劃34、常州速邁電機(jī)科技有限公司所得稅稅務(wù)籌劃分析44.1公司簡介44.2公司納稅方面存在的問題44.3公司所得稅稅務(wù)籌劃方案45、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施86、結(jié)論9參考文獻(xiàn)101、研究背景隨著社會(huì)的發(fā)展，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷的建立和完善，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體地位已經(jīng)逐步確立，在自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的體制下，如何采取措施增加收入、減少成本費(fèi)用，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)是每個(gè)企業(yè)關(guān)心的話題。企業(yè)業(yè)務(wù)越來越多樣化，在遵行會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)則的大范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該在不違反稅收法規(guī)的前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境是稅收，因此不同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同處理方法會(huì)形成稅負(fù)不同的納稅方案。稅務(wù)籌劃同時(shí)也日益成為企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的一個(gè)重要組成部分，通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是絕大多數(shù)企業(yè)都在努力嘗試的。因此，如何在兼顧國家利益的同時(shí)，選擇適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，是一個(gè)值得研究的話題。 在一個(gè)健全和透明的法制環(huán)境下，為了企業(yè)自身的生存和發(fā)展，通過精心籌劃，從而達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的是無可指責(zé)的。稅務(wù)籌劃的方法很多，但是應(yīng)當(dāng)選擇受企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件約束最小、籌劃成本最低、最具有可操作性的稅務(wù)籌劃。我國現(xiàn)行稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的會(huì)計(jì)政策選擇空間，作為納稅人，有必要兼顧分析并利用可選擇的會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，在可執(zhí)行的空間進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到稅負(fù)減輕的目的。稅收是籌集國家財(cái)政收入的主要來源，是實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，企業(yè)稅務(wù)籌劃有利于國家稅收政策法規(guī)的落實(shí)，有利于國家稅收政策的完善。因此，本文對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行研究，使企業(yè)與國家達(dá)到雙贏，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。本文采用理論與實(shí)踐相結(jié)合、定性與定量相結(jié)合的方式，結(jié)合我國的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)制度和稅法，論述企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)原理和理論，并針對(duì)常州速邁電機(jī)科技有限公司的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行相應(yīng)的所得稅稅務(wù)籌劃，將理論聯(lián)系實(shí)際，從而解決實(shí)際中存在的問題。 2、 所得稅會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)籌劃基本理論概述2.1會(huì)計(jì)政策涵義我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這樣定義會(huì)計(jì)政策的：會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。其中，原則是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體會(huì)計(jì)原則；基礎(chǔ)是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或選擇的，適合本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。2.2稅務(wù)籌劃的基本理論概述稅務(wù)籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營活動(dòng)等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的精心規(guī)劃和安排，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種合法的涉稅管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是以納稅人為主體的一種主動(dòng)的經(jīng)營籌劃行為，其本質(zhì)的特點(diǎn)是合法性，這也是稅務(wù)籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的一個(gè)標(biāo)志。其特點(diǎn)表現(xiàn)如下：(1)籌劃性質(zhì)的合法性(2)籌劃時(shí)間的前瞻性(3)籌劃方案的目的性(4)籌劃方法的專業(yè)性(5)籌劃過程的多維性3、所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃分析3.1固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅務(wù)籌劃 折舊年限是指固定資產(chǎn)使用壽命，即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處理費(fèi)用后的金額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)。特別是符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。加速折舊法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用的前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對(duì)加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用壽命內(nèi)加快得到補(bǔ)償，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。3.2存貨計(jì)價(jià)方法政策選擇的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)方法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。不同存貨計(jì)價(jià)方法下，企業(yè)存貨發(fā)出的單位成本是確定的，而存貨銷貨成本是不同的，從而導(dǎo)致不同的利潤，必然對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同的影響，這就為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃提供了可能。在物價(jià)上漲的情況下，當(dāng)企業(yè)處于免稅期時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，減少成本的目前攤?cè)?，企業(yè)得到的免征額也就越多；當(dāng)企業(yè)處于征稅期時(shí)，應(yīng)選用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，盡量擴(kuò)大當(dāng)期的成本攤?cè)?，從而使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。4、常州速邁電機(jī)科技有限公司所得稅稅務(wù)籌劃分析4.1公司簡介常州速邁電機(jī)科技有限公司,位于常州市武進(jìn)區(qū)洛陽鎮(zhèn)朝安村,主要提供交直流電機(jī),無刷電機(jī)技術(shù)的研發(fā),交直流電機(jī),無刷電機(jī)及配件制造,加工,自營和代理各類商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。自公司成立以來，配有先進(jìn)的電腦設(shè)計(jì)，經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，已具有較強(qiáng)的生產(chǎn)和加工能力。4.2公司納稅方面存在的問題常州速邁電機(jī)科技有限公司，適用的企業(yè)所得稅稅率是25%，增值稅稅率是17%。公司的一些實(shí)際業(yè)務(wù)情況與納稅方面存在以下問題：(1) 該公司的固定資產(chǎn)有機(jī)加工設(shè)備（車、銑、磨）、沖壓設(shè)備、落料、壓裝，檢測設(shè)備、絕緣處理等。公司對(duì)這些固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采用的都是年限平均法，加速折舊的方法極少運(yùn)用。固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費(fèi)用的計(jì)算，也影響到企業(yè)納稅。(2) 企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方式一直是先進(jìn)先出法。車間也沒有做好原料與輔料的搭配工作，有時(shí)會(huì)影響企業(yè)的出貨日期，甚至?xí)a(chǎn)生違約罰款等額外支出。在物價(jià)持續(xù)上漲期間，采用先進(jìn)先出法，雖然能夠避免銷貨成本的大幅度波動(dòng)，但是并不能達(dá)到很好的節(jié)稅效果。(3)公司在銷售產(chǎn)品時(shí)，比較重視收入的收回時(shí)間，對(duì)收入的納稅時(shí)間考慮比較欠缺。(4)該公司比較重視企業(yè)的生產(chǎn)和銷售，對(duì)公司內(nèi)部的管理比較松散，缺乏專業(yè)的管理人才,特別是精通稅務(wù)管理的人才。4.3公司所得稅稅務(wù)籌劃方案該公司對(duì)企業(yè)的所有固定資產(chǎn)都采用平均年限法折舊，這樣的做法雖然比較簡單，但沒有考慮到隨著使用壽命的延長而帶來的其他負(fù)面影響，更沒有具體分析其所在稅務(wù)方面的效用。對(duì)固定資產(chǎn)的折舊有三種方法：年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，公司應(yīng)分具體情況討論不同方法對(duì)公司應(yīng)納稅款的影響，從而選擇對(duì)公司節(jié)稅效果更好的折舊方法。該公司新買一臺(tái)機(jī)加工設(shè)備，價(jià)值150萬元，凈殘值率為5%，其使用年限為5年，該公司可以采用加速折舊法。假定未扣除折舊的稅前年利潤是60萬元，所得稅稅率為25%，折現(xiàn)率為10%。比較各種折舊方法對(duì)企業(yè)納稅的影響。具體稅務(wù)籌劃分析如下：（見表4-1、4-2、4-3、4-4） 折舊法年份年折舊率年折舊額賬面凈值年限平均法1(1-15%)5=19%15019%=28.5121.5219%28.593319%28.564.5419%28.536519%28.57.5雙倍余額遞減法125=40%15040%=60150-60=90240%9040%=3690-36=54340%5440%=21.654-21.6=32.4450%(32.4-1505%)2=12.4532.4-12.45=19.95550%12.4519.95-12.45=7.5年數(shù)總和法1515150(1-5%)(515)=47.5150-47.5=102.52415150(1-5%)(415)=38102.5-38=64.53315150(1-5%)(315)=28.564.5-28.5=364215150(1-5%)(215)=1936-19=175115150(1-5%)(115)=9.517-9.5=7.5表4-1：三種方法下捻車每年應(yīng)提的折舊額 單位：萬元 表4-2：平均年限法下的應(yīng)納所得稅情況 單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)年折舊額A28528.528.528.528.5142.5稅前利潤6060606060300所得稅（25%）151515151575折線系數(shù)0.90910.82640.75130.68300.6209現(xiàn)值13.63712.39611.27010.2459.31456.862 表4-3：雙倍余額遞減法下的應(yīng)納所得稅情況 單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)年折舊額603621.612.4512.45142.5稅前利潤（60+A-B）28.552.566.976.0576.05300所得稅（25%）7.12513.12516.72419.01319.01375折線系數(shù)0.90910.82640.75130.68300.6209現(xiàn)值6.47710.84712.56512.98611.80554.68 表4-4：年數(shù)總和法下的所得稅情況 單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)年折舊額C47.53828.5199.5142.5稅前利潤(60+A-C)415056069.579300所得稅（25%）10.2512.6251517.37519.7575折線系數(shù)0.90910.82640.75130.68300.6209現(xiàn)值9.31810.43311.27011.86712.2655.148由上表分析可以看出，雖然三種方法計(jì)提的折舊總額相等，但考慮貨幣時(shí)間價(jià)值后，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)所得稅現(xiàn)值比年限平均法少2.182萬元，比年數(shù)總和法少0.468萬元，因此繳納的稅額最少，年數(shù)總和法次之，而年限平均法的稅額最多。從上面的計(jì)算與比較不難看出，加速折舊法可以使企業(yè)獲得一筆無息貸款，達(dá)到合法避稅的效果。企業(yè)應(yīng)選擇雙倍余額遞減法對(duì)捻車計(jì)提折舊。該公司訂購了一批材料，下面是該公司原材料收發(fā)的情況，產(chǎn)品銷售收入為15萬元，企業(yè)所得稅稅率是25%：(見表4-5) 表4-5 速邁公司原材料收發(fā)的情況 單位：萬元摘要購進(jìn)領(lǐng)用結(jié)存數(shù)量(米)單價(jià)金額數(shù)量(米)單價(jià)金額數(shù)量(米)單價(jià)金額期初存貨40000.00052 第一次購進(jìn)100000.00066 14000第一次領(lǐng)用400010000第二次領(lǐng)用60004000第二次購進(jìn)50000.00073.59000第三次領(lǐng)用40005000第四次領(lǐng)用30002000第三次購進(jìn)30000.00082.45000合計(jì)18000170005000企業(yè)應(yīng)納所得稅如下：（1）先進(jìn)先出法下銷售收入=15萬元領(lǐng)用成本=0.00054000+0.0006*10000+0.00073000=10.1萬元應(yīng)稅所得=15-10.1=4.9萬元應(yīng)納稅額=(15-10.1)25%=1.225萬元（2）加權(quán)平均法下銷售收入=15萬元存貨平均單位成本=(2+6+3.5+2.4)(4000+10000+5000+3000)=0.0006萬元 領(lǐng)用成本=0.0006(4000+6000+4000+3000)=10.2萬元應(yīng)稅所得=15-10.2=4.8萬元應(yīng)納稅額=(15-10.2)25%=1.2萬元（3）移動(dòng)加權(quán)平均法下銷售收入=3.2+4.8+4+3=15萬元領(lǐng)用成本第一次購進(jìn)的平均單位成本=(2+6)(4000+10000)=0.00057萬元第一、二次領(lǐng)用的存貨成本=0.00057(4000+6000)=5.7萬元結(jié)存存貨成本=0.000574000=2.28萬元第二次購進(jìn)的平均單位成本=(2.28+3.5)(4000+5000)=0.00064萬元第三、四次領(lǐng)用的存貨成本=0.00064(4000+3000)=4.48萬元領(lǐng)用成本=5.7+4.48=10.18萬元應(yīng)稅所得=15-10.18=4.82萬元應(yīng)納稅額=(15-10.18)25%=1.205萬元由上面計(jì)算可以得出以下結(jié)論： （1）不同的存貨計(jì)價(jià)方法下，所得到的銷貨成本、應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額都不同。 （2）先進(jìn)先出法下的應(yīng)納企業(yè)所得稅是1.225萬元；加權(quán)平均法下應(yīng)納企業(yè)所得稅1.2萬元；移動(dòng)加權(quán)平均法下應(yīng)納企業(yè)所得稅為1.205萬元。 （3）在物價(jià)上漲時(shí)期，加權(quán)平均法在減少納稅人的應(yīng)納稅額上比先進(jìn)先出法更為有效；移動(dòng)加權(quán)平均法的節(jié)稅效果比先進(jìn)先出法好，但明顯趕不上加權(quán)平均法。所以在物價(jià)上漲時(shí)期，加權(quán)平均法的節(jié)稅效果最好，移動(dòng)加權(quán)平均法次之，先進(jìn)先出法的效果并不怎么明顯。5、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提，對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查，即“知己”。企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)時(shí)可采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留四種應(yīng)對(duì)方法，具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)：（1）規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策（3）利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)（4）靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn) 建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的信息溝通系統(tǒng)。在一般情況下的溝通渠道為財(cái)務(wù)主管，緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險(xiǎn)。建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機(jī)的快速反應(yīng)機(jī)制，并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案后，除了跟蹤監(jiān)控外，還要對(duì)方案進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。對(duì)此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)”的對(duì)比對(duì)稅務(wù)籌劃的績效進(jìn)行評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的條件下，“成本”小于“收益”，稅務(wù)籌劃是成功的，反之則是失敗的。在同等風(fēng)險(xiǎn)條件下，收益高的方案績效好于收益低的方案。6、結(jié)論通過上述闡明和分析，我們可以看出，企業(yè)基于實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行合法的有利的稅務(wù)籌劃，可以很科學(xué)很合理的使企業(yè)達(dá)到降低稅負(fù)的要求。筆者先論述了稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵、基本特點(diǎn)，