新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講座[精通企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)]

新 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 講座 2 一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ 21項(xiàng)） 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ 6項(xiàng)） 報(bào)告準(zhǔn)則（ 11項(xiàng)） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋?zhuān)?32項(xiàng)） 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理（ 156個(gè)科目） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 3 主要文件資料 1、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 2、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 3、 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 2006 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 4、 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 基本規(guī)范 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì) 5、 關(guān)于本市國(guó)有企業(yè)執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的通知 （滬國(guó)資委統(tǒng) 2008 354號(hào)） 6、財(cái)政部 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào) （財(cái)會(huì) 2007 14號(hào)） 財(cái)政部 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號(hào) （財(cái)會(huì) 2008 11號(hào)） 7、中國(guó)證監(jiān)會(huì) 關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知）（證監(jiān)發(fā) 2006 136號(hào)） 8、關(guān)于貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)會(huì) 2006 22號(hào)） 9、上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 10、中小企業(yè)板上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄 11、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn) 12、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 13、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答 14、 以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行） 中評(píng)協(xié) 4 二、首次執(zhí)行日與追溯調(diào)整 首次執(zhí)行日 在 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 1號(hào) 首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 中稱(chēng)作過(guò)渡到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則日，其含義為一個(gè)主體在其首份國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表中按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則列報(bào)全部比較信息的最早期間的期初。 首次執(zhí)行日是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系編制的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息最早期間的期初，它將是按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的新起點(diǎn)。如果企業(yè)于 2007年 1月 1日?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，則首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表截止日為 2007年 12月 31日；如果要求可比期間為一年，首次執(zhí)行日就是 2006年 1月 1日?？杀刃畔⒌钠陂g不同，首次執(zhí)行日也不相同。 5 二、首次執(zhí)行日與追溯調(diào)整 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，并 編制期初資產(chǎn)負(fù)債表 。也就是說(shuō)，企業(yè)在編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求確認(rèn)所有的資產(chǎn)和負(fù)債，但不得確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系沒(méi)有要求確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債；期初資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的要求進(jìn)行分類(lèi)和列報(bào)；所有的計(jì)量要求也應(yīng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，對(duì)首次執(zhí)行日前的資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)賬目的各項(xiàng)余額進(jìn)行分析，按照新準(zhǔn)則規(guī)定重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，設(shè)置 新舊會(huì)計(jì)科目余額對(duì)照表 ，結(jié)束舊賬，建立新賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的 起點(diǎn) 。 6 二、首次執(zhí)行日與追溯調(diào)整 首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法有關(guān)項(xiàng)目的處理 應(yīng)予追溯調(diào)整的項(xiàng)目包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用、解除與職工勞動(dòng)關(guān)系涉及的職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、預(yù)計(jì)負(fù)債、所得稅、企業(yè)合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 等。 除此之外，其他項(xiàng)目不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。凡追溯調(diào)整的項(xiàng)目應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)范操作。 7 三、新舊會(huì)計(jì)科目比較與銜接 按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素和管理要求分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本費(fèi)用類(lèi)、損益類(lèi)六大類(lèi)共 156個(gè)會(huì)計(jì)科目。 1、資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目 69個(gè)。 根據(jù)資金流動(dòng)性的大小和變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱分為流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)和非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)（長(zhǎng)期資產(chǎn)類(lèi)）會(huì)計(jì)科目。 2、負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目 35個(gè)。 根據(jù)債務(wù)的期限長(zhǎng)短和負(fù)債的構(gòu)成情況分為流動(dòng)負(fù)債類(lèi)和非流動(dòng)負(fù)債類(lèi)（長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)）會(huì)計(jì)科目。 3、共同類(lèi)會(huì)計(jì)科目 5個(gè)。 這類(lèi)科目是可以根據(jù)賬戶(hù)余額的方向來(lái)確定賬戶(hù)是資產(chǎn)性質(zhì)的還是負(fù)債性質(zhì)的，如清算資金往來(lái)、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目。 8 三、新舊會(huì)計(jì)科目比較與銜接 4、所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目 7個(gè)。 分資本類(lèi)、公積類(lèi)和未分配類(lèi)。 5、成本費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目 7個(gè)。 具有較強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)，一般可以分為生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等會(huì)計(jì)科目。 6、損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目 33個(gè)。 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益形成的內(nèi)容劃分的為主營(yíng)業(yè)務(wù)收支、其他業(yè)務(wù)收支、營(yíng)業(yè)外收支、期間費(fèi)用等類(lèi)別的會(huì)計(jì)科目。 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 一、資產(chǎn)類(lèi) 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 代替現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1003 存放中央銀行款項(xiàng) 銀行專(zhuān)用 4 1011 存放同業(yè) 銀行專(zhuān)用 5 1012 其他貨幣資金 6 1021 結(jié)算備付金 證券專(zhuān)用 7 1031 存出保證金 金融共用 8 1101 交易性金融資產(chǎn) 涵蓋短期投資 9 1111 買(mǎi)入返售金融資產(chǎn) 金融共用 10 1121 應(yīng)收票據(jù) 11 1122 應(yīng)收賬款 12 1123 預(yù)付賬款 待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入 13 1131 應(yīng)收股利 14 1132 應(yīng)收利息 15 1201 應(yīng)收代位追償款 保險(xiǎn)專(zhuān)用 16 1211 應(yīng)收分保賬款 保險(xiǎn)專(zhuān)用 17 1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專(zhuān)用 18 1221 其他應(yīng)收款 應(yīng)收補(bǔ)貼款轉(zhuǎn)入 19 1231 壞賬準(zhǔn)備 20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 銀行專(zhuān)用 21 1302 拆出資金 金融共用 22 1303 貸款 銀行、保險(xiǎn)、典當(dāng)共用 23 1304 貸款損失準(zhǔn)備 銀行、保險(xiǎn)、典當(dāng)共用 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 24 1311 代理兌付證券 銀行和證券共用 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 26 1401 材料采購(gòu) 替代物資采購(gòu) 27 1402 在途物資 28 1403 原材料 29 1404 材料成本差異 30 1405 庫(kù)存商品 31 1406 發(fā)出商品 32 1407 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 33 1408 委托加工物資 34 1411 周轉(zhuǎn)材料 涵蓋包裝物、低值易耗品 35 1421 消耗性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專(zhuān)用 36 1431 貴金屬 金融共用 37 1441 抵債資產(chǎn) 金融共用 38 1451 損余物資 保險(xiǎn)專(zhuān)用 39 1461 融資租賃資產(chǎn) 租賃專(zhuān)用 40 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 41 1501 持有至到期投資 涵蓋長(zhǎng)期債券投資 42 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43 1503 可供出售金融資產(chǎn) 44 1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資 45 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 46 1521 投資性房地產(chǎn) 47 1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 替代應(yīng)收融資租賃款 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 48 1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益 49 1541 存出資本保證金 保險(xiǎn)專(zhuān)用 50 1601 固定資產(chǎn) 52 1602 累計(jì)折舊 52 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 53 1604 在建工程 54 1605 工程物資 55 1606 固定資產(chǎn)清理 56 1611 未擔(dān)保余值 租賃專(zhuān)用 57 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專(zhuān)用 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 農(nóng)業(yè)專(zhuān)用 59 1623 公益性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專(zhuān)用 60 1631 油氣資產(chǎn) 石油天然氣開(kāi)采專(zhuān)用 61 1632 累計(jì)折耗 石油天然氣開(kāi)采專(zhuān)用 62 1701 無(wú)形資產(chǎn) 63 1702 累計(jì)攤銷(xiāo) 64 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 65 1711 商譽(yù) 66 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 取消待攤費(fèi)用 67 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 取消遞延稅款 68 1812 獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn) 保險(xiǎn)專(zhuān)用 69 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損益 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 二、負(fù)債類(lèi) 70 2001 短期借款 71 2002 存入保證金 金融共用 72 2003 拆入資金 金融共用 73 2004 向中央銀行借款 銀行專(zhuān)用 74 2011 吸收存款 銀行專(zhuān)用 75 2012 同業(yè)存放 銀行專(zhuān)用 76 2021 貼現(xiàn)負(fù)債 銀行專(zhuān)用 77 2101 交易性金融負(fù)債 78 2111 賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 金融共用 79 2201 應(yīng)付票據(jù) 80 2202 應(yīng)付賬款 81 2203 預(yù)收賬款 預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入 82 2211 應(yīng)付職工薪酬 涵蓋應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 83 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 涵蓋應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款 84 2231 應(yīng)付利息 取消預(yù)提費(fèi)用 85 2232 應(yīng)付股利 86 2241 其他應(yīng)付款 87 2251 應(yīng)付保單紅利 保險(xiǎn)專(zhuān)用 88 2261 應(yīng)付分保賬款 保險(xiǎn)專(zhuān)用 89 2311 代理買(mǎi)賣(mài)證券款 證券專(zhuān)用 90 2312 代理承銷(xiāo)證券款 金融共用 91 2313 代理兌付證券款 證券、銀行共用 92 2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 涵蓋代銷(xiāo)商品款 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 93 2401 遞延收益 94 2501 長(zhǎng)期借款 95 2502 應(yīng)付債券 96 2601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專(zhuān)用 97 2602 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專(zhuān)用 98 2611 保戶(hù)儲(chǔ)金 保險(xiǎn)專(zhuān)用 99 2621 獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債 保險(xiǎn)專(zhuān)用 100 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 101 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用 102 2711 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 103 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 104 2901 遞延所得稅負(fù)債 取消遞延稅款 三、共同類(lèi) 105 3001 清算資金往來(lái) 銀行專(zhuān)用 106 3002 貨幣兌換 金融共用 107 3101 衍生工具 108 3201 套期工具 109 3202 被套期項(xiàng)目 四、所有者權(quán)益類(lèi) 110 4001 實(shí)收資本 已歸還投資轉(zhuǎn)入 111 4002 資本公積 112 4101 盈余公積 113 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 114 4103 本年利潤(rùn) 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 115 4104 利潤(rùn)分配 116 4201 庫(kù)存股 五、成本類(lèi) 117 5001 生產(chǎn)成本 自制半成品余額轉(zhuǎn)入 118 5101 制造費(fèi)用 119 5201 勞務(wù)成本 120 5301 研發(fā)支出 121 5401 工程施工 建造承包商專(zhuān)用 122 5402 工程結(jié)算 建造承包商專(zhuān)用 123 5403 機(jī)械作業(yè) 建造承包商專(zhuān)用 六、損益類(lèi) 124 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 125 6011 利息收入 金融公用 126 6021 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 金融公用 127 6031 保費(fèi)收入 保險(xiǎn)專(zhuān)用 128 6041 租賃收入 租賃專(zhuān)用 129 6051 其他業(yè)務(wù)收入 130 6061 匯兌損益 金融專(zhuān)用 131 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 132 6111 投資收益 133 6201 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專(zhuān)用 134 6202 攤回賠付支出 保險(xiǎn)專(zhuān)用 135 6203 攤回分保費(fèi)用 保險(xiǎn)專(zhuān)用 136 6301 營(yíng)業(yè)外收入 新企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 新增范圍與變動(dòng)說(shuō)明 137 6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 138 6402 其他業(yè)務(wù)成本 139 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 替代主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 140 6411 利息支出 金融公用 141 6421 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 金融公用 142 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專(zhuān)用 143 6502 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專(zhuān)用 144 6511 賠付支出 保險(xiǎn)專(zhuān)用 145 6521 保單紅利支出 保險(xiǎn)專(zhuān)用 146 6531 退保金 保險(xiǎn)專(zhuān)用 147 6541 分出保費(fèi) 保險(xiǎn)專(zhuān)用 148 6542 分保費(fèi)用 保險(xiǎn)專(zhuān)用 149 6601 銷(xiāo)售費(fèi)用 替代營(yíng)業(yè)費(fèi)用 150 6602 管理費(fèi)用 151 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 152 6604 勘探費(fèi)用 石油天然氣開(kāi)采專(zhuān)用 153 6701 資產(chǎn)減值損失 154 6711 營(yíng)業(yè)外支出 155 6801 所得稅費(fèi)用 替代所得稅 156 6901 以前年度損益調(diào)整 16 四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法 （一）公允價(jià)值觀念的歷史演變 會(huì)計(jì)計(jì)量一直是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心問(wèn)題。二十世紀(jì)末，由于企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了一系列巨大變化，以歷史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)計(jì)量模式已難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界要求對(duì)計(jì)量模式進(jìn)行改進(jìn)乃至徹底改革的呼聲也越來(lái)越高。 公允價(jià)值的概念是 1946年 3月由美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家 會(huì)計(jì)師月刊 中發(fā)表了一篇題為會(huì)計(jì)中的成本和價(jià)值的文章最先提出的。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 15號(hào)（ 債權(quán)人和債務(wù)人對(duì)困難債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理最早使用了公允價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次引入公允價(jià)值概念是 1982年 3月發(fā)布的 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì) 。 17 四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法 （二）我國(guó)關(guān)于公允價(jià)值的概念 1、歷史成本 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 2、重置成本 在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 18 四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法 3、可變現(xiàn)凈值 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 4、現(xiàn)值 在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處理中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 5、公允價(jià)值 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 19 四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法 （三）我國(guó)關(guān)于計(jì)量方法的選擇 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 明確規(guī)定： 企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)， 一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 放棄歷史成本作為單一計(jì)量屬性，其本質(zhì)實(shí)際是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的變更。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用多元計(jì)量屬性后，會(huì)計(jì)計(jì)量的交易實(shí)現(xiàn)原則在一些特定業(yè)務(wù)中已不復(fù)存在，以往并沒(méi)有交易實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在新準(zhǔn)則體系下就可能被確認(rèn)和計(jì)量，如投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等，這將對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的損益產(chǎn)生重大影響。 20 四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法 （四）公允價(jià)值計(jì)量方法的級(jí)次 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易等方面適度引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。 1、存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)用于確定其公允價(jià)值。 2、不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參考實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值。 3、不存在活躍市場(chǎng)，且不滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。 21 四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法 （五）公允價(jià)值計(jì)量方法的特點(diǎn) 公允價(jià)值的特征可能相當(dāng)模糊，在不同情況下可以表現(xiàn)出不同的計(jì)量屬性，是一種多屬性的交叉重合。因而公允價(jià)值在計(jì)量屬性上表現(xiàn)出以下三個(gè)特點(diǎn)： 1、 不確定性 ，很難斷定公允價(jià)值本身究竟是現(xiàn)行市價(jià)還是未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值； 2、 變動(dòng)性 ，因市場(chǎng)交易具有可直接確認(rèn)、可觀察、只能估計(jì)等多種情形，因而公允價(jià)值會(huì)隨市場(chǎng)交易情況的變動(dòng)而變動(dòng)； 3、 集合性 ，公允價(jià)值是在市場(chǎng)交易情況下對(duì)其他計(jì)量屬性的一種再現(xiàn)或重復(fù)，實(shí)際上是多種屬性的集合。 22 四、會(huì)計(jì)計(jì)量方法 相關(guān)性和可靠性 是滿(mǎn)足會(huì)計(jì)計(jì)量需求的兩個(gè)重要方面。在公允價(jià)值信息的質(zhì)量特征方面，最大的挑戰(zhàn)來(lái)自可靠性。 公允價(jià)值雖然能夠提供相對(duì)及時(shí)、有用的會(huì)計(jì)信息，但不能保證信息的可靠性。其主要原因在于公允價(jià)值存在的估計(jì)、假設(shè)和判斷可能影響其可靠性。對(duì)公允價(jià)值可靠性的懷疑實(shí)際上是對(duì)市場(chǎng)有效性和評(píng)估技術(shù)可靠性的懷疑。只有可靠和相關(guān)的信息才能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)計(jì)量的需求形成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。 市價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是非論？ 市價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)提供的相關(guān)信息可能明顯失真：原油價(jià)格的大起大落？供求關(guān)系、價(jià)格操縱、投資行為與非理性表現(xiàn)？一只股票的收盤(pán)價(jià)并不一定是次日出售的變現(xiàn)價(jià)？ 按市價(jià)變動(dòng)計(jì)價(jià)？按模型計(jì)價(jià)？按預(yù)期價(jià)格計(jì)價(jià)？按未來(lái)價(jià)格計(jì)價(jià)？ 23 五、投資性房地產(chǎn) 這是一項(xiàng)固定資產(chǎn)？還是投資性房地產(chǎn)？ 究竟是采用成本模式計(jì)量？還是公允價(jià)值模式計(jì)量好？選擇以后還可以再變更嗎？ 要不要計(jì)提折舊？要不要進(jìn)行減值測(cè)試？發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)該怎么辦？ 24 五、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)的范疇 房地產(chǎn)包括土地使用權(quán)和建筑物。作為投資性房地產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備以下兩個(gè)特征： 一是持有投資性房地產(chǎn)的目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有。如已出租的建筑物和土地使用權(quán)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 二是能夠單獨(dú)計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓?zhuān)?判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)， 重要的原則是看該房地產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠獨(dú)立于其他資產(chǎn)。 如果能將投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益區(qū)別開(kāi)來(lái)，則可以將該資產(chǎn)單列為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況制定劃分投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)之間的標(biāo)準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露投資性房地產(chǎn)的種類(lèi)。 25 五、投資性房地產(chǎn) 不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目（范圍）： 1、自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的土地使用權(quán)等。 2、出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場(chǎng)價(jià)格收取租金，但其間接為企業(yè)生產(chǎn)管理服務(wù)，具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)，不屬于投資性房地產(chǎn)。 3、作為存貨的房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售的或?yàn)殇N(xiāo)售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地，其屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨，不屬于投資性房地產(chǎn)。 4、閑置土地不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。根據(jù) 閑置土地處置辦法 （中華入民共和國(guó)國(guó)土資源部令第 5號(hào)）的規(guī)定，閑置土地是指土地使用者依法取得土地使用權(quán)后，未經(jīng)原批準(zhǔn)用地的人民政府同意，超過(guò)規(guī)定的期限未動(dòng)工開(kāi)發(fā)建設(shè)的建設(shè)用地。 26 五、投資性房地產(chǎn) 確認(rèn)投資性房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題： 1、一項(xiàng)房地產(chǎn)，如果部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，在這種情況下，如果兩部分能夠分別計(jì)量和出售的，則可將用于賺取租金或資本增值的部分確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理的部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)；如果這兩部分不能分別計(jì)量和出售的，就不能作為投資性房地產(chǎn)。 2、企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 3、企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，其經(jīng)營(yíng)目的是通過(guò)向客戶(hù)提供客房服務(wù)取得服務(wù)收入，該業(yè)務(wù)不具有租賃性質(zhì)，不屬于投資性房地產(chǎn)。但企業(yè)將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 27 五、投資性房地產(chǎn) 4、已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。其中，用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)；用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。 5、作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，對(duì)于銷(xiāo)售狀態(tài)不佳，按照能售則售、能租則租的態(tài)度暫時(shí)用于出租的房地產(chǎn)，公司的最終目的為通常為出售上述房地產(chǎn)，因此，公司通常應(yīng)將其認(rèn)定為存貨。 6、對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)出于某些特殊考慮，而不打算在較長(zhǎng)期間內(nèi)出售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)，而是準(zhǔn)備將其對(duì)外進(jìn)行出租，在上述情況下，公司應(yīng)至少提供以下資料以證明其符合投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)條件： （ 1）提供上述房產(chǎn)或地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明，以證明其符合投資性房地產(chǎn)的定義； （ 2）公司董事會(huì)提供擬將上述房產(chǎn)和地產(chǎn)長(zhǎng)期對(duì)外出租的書(shū)面材料； （ 3）提供上述房地產(chǎn)的長(zhǎng)期租賃合同以證明上述房地產(chǎn)已確實(shí)對(duì)外出租； 28 五、投資性房地產(chǎn) 7、對(duì)于母公司無(wú)償提供給子公司使用的房產(chǎn)，由于母公司無(wú)法從上述交易中賺取租金或資本增值，因此，母公司不應(yīng)將上述房產(chǎn)在個(gè)別報(bào)表中認(rèn)定為投資性房地產(chǎn)，而是將其作為固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 8、對(duì)于公司以租賃為目的而持有、但暫時(shí)未能對(duì)外出租的房屋建筑物，公司應(yīng)主要按照其初始目的和實(shí)際業(yè)務(wù)情況而決定將其繼續(xù)按照投資性房地產(chǎn)或?qū)⑵滢D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，例如，在由于租賃期滿(mǎn)而未及時(shí)找到下一租戶(hù)期間，由于公司對(duì)該項(xiàng)房屋建筑物的主要目的仍是繼續(xù)對(duì)外出租而獲取租金，而不是將其轉(zhuǎn)為自用，因此，在通常情況下，公司應(yīng)將其繼續(xù)按照投資性房地產(chǎn)而進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 29 五、投資性房地產(chǎn) （二）投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 投資性房地產(chǎn) 初始計(jì)量按照取得成本計(jì)量 。如果是外購(gòu)房地產(chǎn)，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；如果是自行建造的房地產(chǎn)，包括使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的所有必要支出。初始投資之后的后續(xù)支出，如果滿(mǎn)足包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、成本能夠可靠計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的，確認(rèn)為資本性支出，否則作為當(dāng)期費(fèi)用。 對(duì)后續(xù)支出是否資本化，應(yīng)該結(jié)合該投資性房地產(chǎn)取得時(shí)的業(yè)務(wù)處理。如果某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在取得時(shí)，取得價(jià)值中考慮了預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益損失，則取得后為使該房地產(chǎn)恢復(fù)到能提供預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益狀態(tài)而發(fā)生的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)資本化。 30 五、投資性房地產(chǎn) （三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 期末資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式或公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 投資性房地產(chǎn)采用成本價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式的關(guān)鍵點(diǎn)： （ 1）成本模式就是按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值、使用年限等因素，計(jì)提資產(chǎn)的折舊（折耗）費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)估計(jì)凈殘值，按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊與估計(jì)凈殘值可以稅前列支； （ 2）期末還要進(jìn)行資產(chǎn)的減值測(cè)試，如果資產(chǎn)發(fā)生減值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。 （ 3）投資性房地產(chǎn)按照成本模式進(jìn)行期末價(jià)值計(jì)量，需要區(qū)分建筑物和土地使用權(quán)兩類(lèi)情況。 31 五、投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式的關(guān)鍵點(diǎn)： （ 1）不計(jì)提折舊，不估計(jì)凈殘值； （ 2）以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 3）成本與公允價(jià)值模式的轉(zhuǎn)換存在相關(guān)限制與規(guī)定。 公司應(yīng)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 ， 也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 。 但同一企業(yè)只能用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 。 如選用公允價(jià)值計(jì)量模式 ， 公司應(yīng)對(duì)其公允價(jià)值的確定方法和確定過(guò)程進(jìn)行充分披露 。 32 五、投資性房地產(chǎn) 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)追溯調(diào)整 在首次執(zhí)行日，對(duì)有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。 借 ：投資性房地產(chǎn) 貸：盈余公積和年初未分配利潤(rùn) 或者作相反會(huì)計(jì)分錄。 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則明確指出，自用房地產(chǎn)及作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。企業(yè)只能把用于出租的建筑物以及用于出租或準(zhǔn)備用于出售的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 33 五、投資性房地產(chǎn) 公司不得隨意將成本計(jì)量模式變更為公允價(jià)值計(jì)量模式，也不得通過(guò)隨意變更房地產(chǎn)用途等手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱。 公司董事會(huì)應(yīng)就重要投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量模式的選擇、變更以及投資性房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換等事項(xiàng)做出決議。 實(shí)施評(píng)估程序時(shí)應(yīng)履行充分的鑒證程序，就上市公司投資性房地產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量模式選擇的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)。對(duì)于上市公司變更房地產(chǎn)用途以及后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。 34 五、投資性房地產(chǎn) 判斷能否取得公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)需要同時(shí)滿(mǎn)足： （ 1）投資性房地產(chǎn)所在地 有活躍 的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)； （ 2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得 同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。 如果將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 35 五、投資性房地產(chǎn) 某公司的某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2007年 12月 31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 270萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 200萬(wàn)元。該公司的會(huì)計(jì)處理如下 : 借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 述在發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損益 70萬(wàn)元時(shí)，并不應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 2008年 3月 18日，上述公司決定將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的某投資性房地產(chǎn)出售，收到出售價(jià)款 290萬(wàn)元。當(dāng)日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)賬面余額為 270萬(wàn)元，取得時(shí)成本價(jià) 200萬(wàn)元，發(fā)生應(yīng)交稅費(fèi) 9萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)，該公司的會(huì)計(jì)處理如下： 36 五、投資性房地產(chǎn) 借：銀行存款 ：其他業(yè)務(wù)收入 ：其他業(yè)務(wù)成本 ：投資性房地產(chǎn) 成本 資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 交稅費(fèi) ：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ：其他業(yè)務(wù)收入 述會(huì)計(jì)處理時(shí)發(fā)生的收益額為 810000元，包括本期 110000元和上期公允價(jià)值變動(dòng)損益 700000元，一并計(jì)入 2008年的應(yīng)納稅所得額。 37 六、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) 資產(chǎn)減值 只規(guī)范長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 。 企業(yè)應(yīng)建立、健全資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制制度，形成科學(xué)合理的決策程序。 新舊體制轉(zhuǎn)換時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求充分計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，公司管理層應(yīng)向董事會(huì)提供充分表明轉(zhuǎn)回的合理性和資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的證據(jù)，董事會(huì)應(yīng)就此進(jìn)行審議并形成決議。如無(wú)充分證據(jù)表明原計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理性，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 執(zhí)行新準(zhǔn)則以后，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。 六、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 原 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 新 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 行次 項(xiàng)目 損益科目 可轉(zhuǎn)回 項(xiàng)目 損益科目 可轉(zhuǎn)回 不可轉(zhuǎn)回 1 壞帳準(zhǔn)備 管理費(fèi)用 壞帳準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 管理費(fèi)用 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 3 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 投資收益 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 4 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 投資收益 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 5 委托貸款減值準(zhǔn)備 投資收益 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 6 在建工程減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 7 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸款損失準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 8 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 在建工程減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 9 工程物資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 10 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 11 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 12 抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 13 損余物資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 14 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （按成本模式計(jì)量） 資產(chǎn)減值損失 39 七、金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)核算對(duì)象 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失 減值損失 1、交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值（交易費(fèi)用借記 “ 投資收益 ” 公允價(jià)值 計(jì)入當(dāng)期損益 不考慮 減值測(cè)試 2、持有至到期投資 公允價(jià)值 +交易費(fèi)用 攤余成本 沒(méi)有公允價(jià)值變動(dòng) 減值損失計(jì)入當(dāng)期損益 3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 公允價(jià)值 +交易費(fèi)用 攤余成本 沒(méi)有公允價(jià)值變動(dòng) 減值損失計(jì)入當(dāng)期損益 4、可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 +交易費(fèi)用 公允價(jià)值 計(jì)入資本公積（減值損失和匯兌損益除外） 減值損失計(jì)入當(dāng)期損益 公司董事會(huì)和管理層應(yīng)嚴(yán)格依照法律法規(guī)和公司章程規(guī)定的決策權(quán)限，履行相應(yīng)決策程序并形成明確的書(shū)面結(jié)論。 劃分金融資產(chǎn)并進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。一經(jīng)確定后，不得隨意調(diào)整。 40 七、金融資產(chǎn) 某公司 2007年 12月 31日，一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2000萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為 1860萬(wàn)元。該公司的會(huì)計(jì)處理如下 : 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 008年 6月 10日將該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)出售，收到出售價(jià)款 2100萬(wàn)元。發(fā)生應(yīng)交稅費(fèi) 10萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)，該公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 交稅費(fèi) 資收益 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ：投資收益 1 七、金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)追溯調(diào)整 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，或可供出售金融資產(chǎn)。不再將股票、債券投資按照持有時(shí)間長(zhǎng)短分為短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 在首次執(zhí)行日調(diào)整時(shí)，不能簡(jiǎn)單地將短期投資調(diào)整為交易性金融資產(chǎn)，將長(zhǎng)期債權(quán)投資調(diào)整為持有至到期投資，將長(zhǎng)期股權(quán)投資中的股票投資調(diào)整為可供出售金融資產(chǎn) 。 42 七、金融資產(chǎn) （ 1）劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 借：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn) 貸：盈余公積和年初未分配利潤(rùn) 或者做相反會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。 43 七、金融資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào) 認(rèn)為： 首次執(zhí)行日劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。 這一解釋是對(duì) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第十四條的修改，并在 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)第一號(hào) 就明確了此項(xiàng)要求。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)第一號(hào) 第六問(wèn)的解釋是：劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的規(guī)定處理。其中對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額在調(diào)整了 首次執(zhí)行日的留存收益后，應(yīng)同時(shí)將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積） 。 44 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）取得股權(quán)投資的初始計(jì)價(jià) 1. 企業(yè)合并的股權(quán)投資初始計(jì)量 （ 1）同一控制下的企業(yè)合并，以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照合并日合并方所享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 45 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資 根據(jù)會(huì)計(jì)部與財(cái)政部會(huì)計(jì)司協(xié)調(diào)會(huì)議精神，對(duì) 同一控制條件下的企業(yè)合并的認(rèn)定應(yīng)把握從嚴(yán)控制原則， 公司通常應(yīng)將同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所進(jìn)行的企業(yè)合并認(rèn)定為同一控制條件下的企業(yè)合并；對(duì)于國(guó)家或地方國(guó)資委控制下的企業(yè)之間發(fā)生的企業(yè)合并，通常應(yīng)按照個(gè)案實(shí)際情況進(jìn)行認(rèn)定。 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并中，在購(gòu)買(mǎi)日原則上以購(gòu)買(mǎi)方付出資產(chǎn)、發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。如果購(gòu)買(mǎi)成本的公允價(jià)值 大于 合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額作為 商譽(yù) 。如果購(gòu)買(mǎi)成本的公允價(jià)值 小于 被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)作為 當(dāng)期損益 。 46 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資 2. 非企業(yè)合并的股權(quán)投資初始計(jì)量 （ 1）支付現(xiàn)金。按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 （ 2）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)第三方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)出資形成的實(shí)收資本及資本公積（資本溢價(jià)）。投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯不公允的，應(yīng)當(dāng)按照取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的 公允價(jià)值作為其初始投資成本 ，所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)）。 長(zhǎng)期股權(quán)投資存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場(chǎng)中的價(jià)格確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)、無(wú)法參照市場(chǎng)價(jià)格取得其公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照一定的估價(jià)技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。 47 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資 （二）成本法和權(quán)益法的適用范圍 1、成本法核算范圍： 一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行日常核算，并在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2、權(quán)益法核算范圍： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 48 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資 3、對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 進(jìn)行追溯調(diào)整 企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，按 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法核算。而按 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 的規(guī)定，企業(yè)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算。 在首次執(zhí)行日這樣一個(gè)特殊時(shí)點(diǎn)，如何實(shí)現(xiàn)權(quán)益法向成本法的轉(zhuǎn)換， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第五條明確 不進(jìn)行追溯調(diào)整， 直接將原權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為成本法下的認(rèn)定成本。 49 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào) 認(rèn)為： 企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資， 應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整， 視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。 上述解釋事實(shí)上修改了 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第五條的規(guī)定，對(duì)于擁有子公司投資較多的集團(tuán)公司而言，首次執(zhí)行新準(zhǔn)則將帶來(lái)較為復(fù)雜的追溯調(diào)整，原按權(quán)益法確認(rèn)投資收益較多的企業(yè)，首次執(zhí)行日的留存收益也將大幅度調(diào)減。 50 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資 案例： 2000年 1月 1日， 000萬(wàn)元，取得 0%有表決權(quán)股份。經(jīng)查閱歷年賬簿資料，在 2000年至 2006年期間， 公司獲得的凈收益及持股比例，共確認(rèn)投資收益 400萬(wàn)元，收到現(xiàn)金股利 170萬(wàn)元， 2006年 12月 31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1230萬(wàn)元（其中，投資成本為 1000萬(wàn)元，損益調(diào)整為 230萬(wàn)元），不存在其他調(diào)整事項(xiàng)。假定 007年 1月 1日?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，歷年均按 10 計(jì)提盈余公積，追溯調(diào)整如下： 借：盈余公積 230000 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 2070000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 2300000 經(jīng)過(guò)上述調(diào)整，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值回歸到 1000萬(wàn)元，以前期間確認(rèn)的投資收益 400萬(wàn)元沖減 230萬(wàn)元后，實(shí)際僅確認(rèn) 170萬(wàn)元的投資收益，這就像最初即使用成本法一樣。 51 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資 續(xù)上例。假定 0萬(wàn)元，即 2006年 12月 31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為 1280萬(wàn)元（其中，投資成本為 1000萬(wàn)元，損益調(diào)整為 230萬(wàn)元，股權(quán)投資準(zhǔn)備為 50萬(wàn)元）。其他資料均與上例相同，則 借：盈余公積 230000 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 2070000 資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 500000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 2300000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資準(zhǔn)備 500000 52 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資 4、超額虧損處理的問(wèn)題： 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。 1、減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：投資收益，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值不作調(diào)整。 借：投資收益，貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3、長(zhǎng)期權(quán)益價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失。 借：投資收益，貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 53 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度與核算方法 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位影響程度 被投資企業(yè) 核算方法 合并報(bào)表 控制 子公司 成本法 需要。采用表上權(quán)益法 共同控制 合營(yíng)企業(yè) 權(quán)益法 不 納入合并報(bào)表 重大影響 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 權(quán)益法 不需要 合并報(bào)表 無(wú)共同控制或重大影響 權(quán)益性投資 成本法 不需要 合并報(bào)表 54 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 僅僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和披露。按照新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，短期投資歸類(lèi)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，改稱(chēng)為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；而長(zhǎng)期債券投資改稱(chēng)為持有至到期投資，其確認(rèn)、計(jì)量和披露歸屬于 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量 進(jìn)行規(guī)范。 對(duì)被投資單位影響程度的確定，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則給出了 實(shí)質(zhì)性的條件， 而未對(duì)擁有的股份比例作出數(shù)量的規(guī)定，而且在第六條規(guī)定：在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 55 八、長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算做出了重大調(diào)整，規(guī)定對(duì)子公司投資由權(quán)益法改為成本法。也就是對(duì)子公司當(dāng)期產(chǎn)生的盈虧不能即時(shí)反映在母公司報(bào)