經(jīng)濟金融財務貿(mào)易詞庫：最小稅

1、經(jīng)濟金融財務貿(mào)易詞庫系列文庫最小稅經(jīng)濟金融是人類活動重要組成，在社會生產(chǎn)中有重要地位。本文提供“最小稅”的現(xiàn)代視點解讀，以供大家了解。最小稅【內(nèi)容介紹】： 從目前情況來看，很多國家都開征了某種最小稅，作為正規(guī)企業(yè)所得稅或個人所得稅的補充。最小稅的目的在很大程度上是確保擁有經(jīng)濟所得的企業(yè)或個人不能經(jīng)常避免繳納所得稅。在許多發(fā)展中國家，常見的最小稅是企業(yè)(包括公司和非公司企業(yè))最小稅，而個人最小稅不常見。少數(shù)工業(yè)化國家也有明確的最小稅，如美國既有公司最小稅，也有個人最小稅；加拿大只有個人最小稅；挪威和丹麥則課征補充性的最小稅。本文主要討論以下三個問題，即有些國家為什么要征收最小稅、最小稅設計中的主

2、要問題以及最小稅應當對企業(yè)征收還是對個人征收。1企業(yè)最小稅的理論依據(jù) 企業(yè)最小稅能夠提高企業(yè)所得稅的公平和效率。鑒于企業(yè)間的納稅服從程度的差異，利用稅收優(yōu)惠能力的差異以及其他一些原因，企業(yè)所得稅的不公平就會發(fā)生。在公平的企業(yè)所得稅下，應稅所得相同的企業(yè)，應當繳納相同的稅。在很多發(fā)展中國家，企業(yè)所得稅的管理能力是有限的，導致大量逃稅行為。結果，只是因為納稅服從上的差異，所得相同的企業(yè)繳納了十分不同的稅。企業(yè)最小稅通過對與企業(yè)為了納稅而申報的所得無關的某種所得概念征稅來減輕這種不公平。企業(yè)最小稅也有利于對有經(jīng)營所得的納稅人征稅，這正是一些發(fā)展中國家(如墨西哥)采納經(jīng)營資產(chǎn)稅的一個理論依據(jù)(McLe

3、es，1991，p117120)。在很多工業(yè)化國家和發(fā)展中國家，企業(yè)所得稅存在著大量的稅收優(yōu)惠，其主要形式是不予課稅和延期納稅等，整個企業(yè)所得稅的稅基因這些稅收優(yōu)惠而被明顯侵蝕。最小稅以兩種方式來增加來自享受過多稅收優(yōu)惠好處的企業(yè)的稅收收入：第一，它迫使所有企業(yè)要么繳納正常的企業(yè)所得稅，要么繳納最小稅；第二，它很有可能節(jié)制企業(yè)利用稅收優(yōu)惠。避免過度的稅收優(yōu)惠，增加正常企業(yè)所得稅的納稅義務，特別是在美國，對稅收優(yōu)惠的矛盾心理是促使美國采用公司替代性最小稅的主要論據(jù)。在受到高通貨膨脹率困擾的國家里，通過減少名義利息支付而對債務融資的有利待遇，也是最小稅的一個依據(jù)。在高通貨膨脹的情況下，負債很大的企

4、業(yè)即使取得了可觀的經(jīng)濟所得，但因獲得大量的名義利息支付扣除，通常會發(fā)生稅收損失，而且還能夠在很多年不繳納企業(yè)所得稅。在阿根廷和墨西哥，通貨膨脹對稅基的侵蝕是導致它們采用企業(yè)資產(chǎn)稅的重要原因(Stotsky，1995，p263266)。從效率的角度來看，既有支持觀點，也有反對意見。薩德卡和坦茲(Sadka and Tanzi，1993，p6673)認為，企業(yè)可能會無效地使用資源，因為整個社會的無效率使用是無形的因此是不征稅，而社會的有效使用是征稅。他們認為，對“正?！彼谜鞫?被認為是最小稅)會提高效率，因為從邊際角度來講，這種稅比正常所得稅造成的扭曲程度小。這會促使企業(yè)以社會效率方式使用資本。

5、以美國為例，格雷茲和桑利(Graetz and Sunley，1988，p385429)指出，最小稅通過使行業(yè)間的邊際稅率相等，可以提高效率。相反，他們認為，最小稅懲罰了在稅收優(yōu)惠的活動上具有一定優(yōu)勢的企業(yè)，從而會降低同一行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)間效率。因此，最小稅的最終效率影響十分復雜。2企業(yè)最小稅的形式 企業(yè)最小稅可以采用多種形式，每種具體的形式取決于它要實現(xiàn)的目標。最簡單的最小稅形式是要求每個納稅人繳納名義數(shù)額固定的稅款。盡管這種稅具有效率，原因在于它實質上是一種一次總付稅(只要它同等地適用于所有形式的企業(yè))，但它是不公平的，因為它不是建立在所得或類似于所得的基礎上征稅。最小稅的另一種形式就是對企

6、業(yè)的流轉額或毛收入額按相對較低的比例征稅，這種形式的企業(yè)最小所得稅通常存在于受法國稅制影響的國家。法國在1973年開征了最小企業(yè)稅，最初為最小稅為1000法郎的固定數(shù)額，現(xiàn)在稅率根據(jù)流轉額的大小而變化，從流轉額100萬法郎以下的公司課征的05%，到流轉額在1000萬法郎以上的公司課征的0215%不等。許多講法語的非洲國家也按流轉額征收最小企業(yè)稅(AbdelRahman，1994)。以流轉額作為稅基的企業(yè)最小稅的優(yōu)點在于：流轉額是最容易計算的企業(yè)財務變量，在計算其他稅種(如增值稅)的應納稅額時就已計算出來；此外，在價格不受管制的經(jīng)濟中，價格和流轉額將隨通貨膨脹而調(diào)整，故通貨膨脹不會對這種稅造成扭

7、曲。以流轉額作為稅基的企業(yè)最小稅的缺點在于：流轉額與所得額的計算沒有必然聯(lián)系，流轉額很大的企業(yè)可能沒有利潤或出現(xiàn)損失但仍然需要繳納大量的最小稅，而流轉額很小的企業(yè)可能有大量利潤而可能繳納很少的最小稅，故以流轉額為基礎的企業(yè)最小稅不能較好地替代所得稅；此外，同增值稅相比，流轉稅有很大缺陷，因為它從一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)到另一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生稅收累積?？梢?，以流轉額為基礎的企業(yè)最小稅的理論依據(jù)，主要在于它在實施上簡便易行。企業(yè)最小稅的第三種形式是對企業(yè)的資產(chǎn)(總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或固定資產(chǎn))按相對較低的比例征稅。拉丁美洲國家就以資產(chǎn)稅作為企業(yè)最小稅。倘若經(jīng)濟所得被認為與資產(chǎn)具有一定程度的系統(tǒng)關系，那么，以資產(chǎn)為基礎

8、的企業(yè)最小稅就比以流轉額的企業(yè)最小稅更具有吸引力。一般假定，在資本具有流動性的運作良好的資本市場中，各種投資的資本收益率是相等的。因此，企業(yè)資產(chǎn)稅對所得稅的合理的但不完全的替代，這種企業(yè)最小稅形式也許最適合于大多數(shù)發(fā)展中國家。墨西哥于1989年實行了企業(yè)資產(chǎn)稅，對企業(yè)資產(chǎn)征收2%，其目的是便于對企業(yè)所得征收所得稅，但其最小稅的作用。資產(chǎn)稅的納稅義務大體等于該納稅人的所得稅納稅義務。例如，假定該納稅人取得了6%的資產(chǎn)收益，企業(yè)所得稅率是35%，那么，大體上要對資產(chǎn)課征2%。納稅人可以就墨西哥所得稅稅額抵免其墨西哥資產(chǎn)稅稅額，故如果所得稅的應納稅額大于或等于資產(chǎn)稅的應納稅額，就不需要再繳納額外的資

9、產(chǎn)稅(McLees，1991，p117120)。企業(yè)最小稅還有一種形式，即美國式的企業(yè)最小稅，它是對重新界定的所得征稅。按照美國1986年的稅法改革，公司替代性最小稅加在正常公司所得稅之上，取代了以前的最小稅。以前的最小稅是因使用特定的稅收優(yōu)惠而作為對公司所得稅的一種附加征收的。按照改造之后的最小稅，企業(yè)必須同時計算出正常公司所得稅和替代性最小稅的應納稅額，然后，按這兩種應納稅額當中的較大者繳納。替代性最小稅的應納稅額與正常公司稅應納稅額之間的差額，可以從將來的應納稅額中抵免，但不能把正常公司所得稅的應納稅額降低到低于替代性最小稅的應納稅額的程度。替代性最小稅的計算需要進行一些調(diào)整，并把某些稅

10、收優(yōu)惠項目加到所得上。吉拉迪等(Gerardi，Milner and Silverstein，1992，p117127)詳細分析了公司替代性最小稅的主要調(diào)整和優(yōu)惠。這種形式的最小稅對美國也許比較適用，因為這種最小稅是受使用合法稅收優(yōu)惠的矛盾心理所驅動，并不是出于管理能力跟不上或通貨膨脹對企業(yè)所得的扭曲效應等方面的考慮。因此，這種形式的最小稅不太適用于管理能力弱或高通貨膨脹是主要問題的國家，因為它解決不了這些問題。3企業(yè)最小稅的稅制設計 31 稅基確定 企業(yè)最小稅的有效實施關鍵在于準確地確定稅基：是流轉額、資產(chǎn)額好事重新界定的所得。在這些可供選擇的稅基當中，流轉額最容易計算。不過，在很多發(fā)展中國

11、家，稅務當局要準確計算某些企業(yè)(特別是零售店和農(nóng)場)的流轉額還是比較困難，制造業(yè)企業(yè)的流轉額計算相對容易。即使在工業(yè)化國家，也比較難以準確計算小企業(yè)(特別是服裝商和理法店之類的企業(yè))的流轉額。為了克服流轉額的計算障礙，有些國家(如法國)采取推定稅的做法，即基于企業(yè)的某些客觀特征來征稅。資產(chǎn)稅一般按納稅人的企業(yè)資產(chǎn)總額征稅。應稅資產(chǎn)包括現(xiàn)金和證券、應收賬款、存貨、土地、其他固定資產(chǎn)(按已折舊價值)以及無形資產(chǎn)(按已攤銷價值)?；蛘?，只對固定資產(chǎn)(土地、廠房、設備)征稅，或者只對凈資產(chǎn)(總資產(chǎn)減去債務融資的負債)征稅。以哪類資產(chǎn)作為稅基需要考慮多種因素。倘若這種稅是為了取代不利于債務融資資產(chǎn)的廣義

12、所得稅，那么，對總資產(chǎn)征稅比較合適。倘若目的是為了取代允許債務利息支付扣除但不允許股息扣除的企業(yè)所得稅，那么，對凈資產(chǎn)征稅比較合適。對固定資產(chǎn)征稅的優(yōu)勢主要是簡便易行。對資產(chǎn)征稅也很難管理，因為資產(chǎn)價值瞬息萬變，再加上流動性和通貨膨脹因素，有些資產(chǎn)的構成不能準確地計算。從理想上說，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)應當按公平的市場價值來估價，但是，通?？捎嬎愕膬r值是歷史成本減去折舊或攤銷。土地盡管不是可折舊資產(chǎn)，但也有類似的問題。至于通貨膨脹，可以通過指數(shù)化來調(diào)整資產(chǎn)負債表的項目。美國式的替代性最小稅的稅基確定反映出減少稅收優(yōu)惠的利益，提高企業(yè)所得稅的公平性的目的。因此，經(jīng)濟所得與應稅所得之間的差額加在所得之

13、上來確定稅基。格雷茲和桑利(Graetz and Sunley，1988，p385429)以及里昂(Lyon，1991，p5182)對這些問題進行了詳細討論。32 稅率的確定 稅率的選擇應當反映企業(yè)最小稅的收入目標和刺激目標。關鍵的問題是：最小稅的稅率不能定得過高，以免企業(yè)發(fā)生實際經(jīng)濟損失，使企業(yè)經(jīng)營陷于困境；稅率應當定在這種企業(yè)稅的公平與效率目標都實現(xiàn)的水平上。因此，適當?shù)亩惵屎芸赡芨鶕?jù)稅收收入的需要、最小稅的性質、正常所得稅的結構和稅率而變化。33 其他問題 允許企業(yè)將其最小稅的納稅額從其國內(nèi)企業(yè)所得稅稅額中抵免的所得稅法的國際協(xié)調(diào)問題。完善最小稅適用外國稅收抵免的稅法很重要。以流轉額或資

14、產(chǎn)額為稅基的最小稅可能會出現(xiàn)問題，因為有些國家只允許明確作為所得稅征收的稅額進行所得稅抵免。另一個問題是最小稅從將來的正常所得稅稅額中抵免的能力。在典型的企業(yè)最小稅下，企業(yè)能夠將部分或全部的最小稅與正常所得稅的稅額差額從將來的企業(yè)所得稅稅額中抵免。如果該抵免額未指數(shù)化，那么，企業(yè)拖延使用該抵免的時間越長，它的現(xiàn)值就越低。根據(jù)墨西哥的資產(chǎn)稅，該抵免額被指數(shù)化，故在通貨膨脹情況下其價值沒有減少。根據(jù)美國的公司替代性最小稅，盡管抵免額沒有指數(shù)化，但由于美國的通貨膨脹率比較低，問題仍然比通貨膨脹率比較高的國家輕。4個人最小稅 個人最小稅的課征也有幾種方法。一種方法是對自我雇傭的企業(yè)主的資產(chǎn)或個人的財產(chǎn)

15、征稅，可適用于所有個人納稅人。美國和加拿大已有明確的個人最小稅。美國的個人最小稅與美國公司替代性最小稅的制度基本相同，二者相互補充。加拿大的最小稅類似于美國，但沒有相應的企業(yè)最小稅。其目標是一樣的，都是為了促進個人所得稅的公平與效率。有些國家(如挪威和丹麥)利用對高收入納稅人的附加稅來確保他們公平納稅。這些稅實質上類似于最小稅，但在應用上有些不同。挪威對高收入者的毛所得征收85%的附加稅，丹麥則對高收入者的“個人所得”(大致等于毛所得減去資本所得)征收12%的附加稅。肖米(Shome，1993)還對征收附加稅的其他方法進行了討論。在個人所得稅制和企業(yè)所得稅制完全一體化的情況下，就不需要單獨征收

16、企業(yè)最小稅，因為全部所得都在個人層次上征稅。即使稅制沒有完全一體化，如果企業(yè)稅的最終歸宿落在資本所有者身上，是否需要單獨開征企業(yè)最小稅，這一問題懸而未決?！緟⒖嘉墨I】： 資產(chǎn)課稅(Taxation of Assets) Abdel-Rahman, A. M., 1994, The Egyptian Tax System: Recent Developments of Tax Policy and Administration, in L.Bernardi and J. Owens, eds., Tax SystemsinNorthAfricaandEuropeanCountries,Kluwe

17、r Law and Taxation Publishers. Gerardi, G., H. Milner and G. Silverstein, 1992, Temporal Aspects of the Corporate Alternative Minimum Tax: Results from the Corporate Panel Date for 1987-1990, Proceeding of the 85th Annual Conference, National Tax Association. Graetz， M. J. and E. M. Sunley, 1988, Mi

18、nimum Taxes and Comprehensive Tax Reform, in H. J. Aaron, H. Galper and J. A. Pechman, eds., Uneasy Compromise: Problems of a Hybrid Income-Consumplion Tax, Brookings Institution. Lyon, A. B. , 1991, The Alternative Minimum Tax: Equity, Efficiency, and Incentivev Effects, in Economic Effects of the Corporate Alternative Minimum Tax, American Council for Capital Formation, Center for Policy Research. McLees, J. A., 1991, Fine Tuning the Mexico Assets Tax,Tax Notes International 3. Sadka, E. and V. Tanzi, 1993, A Tax on Gross Assets o