內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)講義(ppt 140頁).ppt

1、企業(yè)內(nèi)部控制Internal Control Of Enterprise,信永中和會計師事務(wù)所 ShineWing Certified Public Accountants August 2010,培訓(xùn)目標,了解內(nèi)部控制的,國際發(fā)展,基本原則,我國內(nèi)控指引主要內(nèi)容簡介,引言,扁鵲的醫(yī)術(shù) 魏文王問名醫(yī)扁鵲： “你們家兄弟三人，醫(yī)術(shù)都好犀利，邊位最好？” 扁鵲答： “大佬最好，二佬次之，我最差” 文王再問： “咁點解你最出名呢,3,引言,扁鵲答： “大佬醫(yī)病，是醫(yī)病于病發(fā)之前。一般人不知道他事先能鏟除病因，名氣無法傳出去 二佬醫(yī)病，是醫(yī)病于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病，名氣只及本鄉(xiāng)里

2、而我是醫(yī)病于病情嚴重之時。一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù)，以為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣響遍全國,4,引言,從管理學(xué)視角解讀上述故事，道理不言而喻： 事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制； 可惜很多企業(yè)總是等到錯誤的決策造成了重大的損失后才尋求彌補，總是事后急救、“亡羊補牢” 為什么不“未雨綢繆”，防范于未然,5,什么是內(nèi)部控制,內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定的各項政策與程序。 COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)

3、險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成,內(nèi)部控制“3W,它山之石,1992年，COSO提出著名的內(nèi)部控制制度整體框架 2002年7月25日，美國薩班斯-奧克斯萊法案（2002公眾公司會計改革和投資者保護法案，SarbanesOxley Act，簡稱SOX）的公布。 2003年7月，COSO頒布了企業(yè)風(fēng)險管理框架,關(guān)于COSO及其模型,1992年，美國五家會計協(xié)會（注會協(xié)會、會計協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會、管理會計協(xié)會以及財務(wù)管理協(xié)會）成立的委員會COSO （Committee of Sponsoring Organizations）。 COSO提出了著名的COSO模型，認為內(nèi)部控制主要由控制

4、環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息交流、監(jiān)督五項要素構(gòu)成,10,內(nèi)部控制五要素,信息與溝通,COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架,COSO在1992年內(nèi)部控制框架報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯一奧克斯法案(SarbanesOxley Act)在報告方面的要求，頒布了新的企業(yè)風(fēng)險管理框架。 風(fēng)險管理框架建立在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制則是企業(yè)風(fēng)險管理不可或缺的一部分,12,COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架,企業(yè)風(fēng)險管理是一個“過程”： 董事會、管理層和其他員工共同參與， 應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門，識別可能造成潛在影響的事項并在風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險 為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證,13,企 業(yè) 風(fēng) 險 管

5、 理 八 要 素,14,信息和溝通,風(fēng)險管理中的地位和職能,董事會風(fēng)險管理負有監(jiān)督職責(zé)， 了解建立有效的風(fēng)險管理的程度； 獲知并認可企業(yè)的風(fēng)險偏好； 復(fù)核風(fēng)險組合觀并與風(fēng)險偏好相比較； 評估最重要的風(fēng)險并評估管理者的風(fēng)險反應(yīng)是否適當,15,COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架,管理者：CEO對風(fēng)險管理最終負責(zé) 風(fēng)險管理員：首席風(fēng)險管理員/經(jīng)理 內(nèi)部審計人員 其他員工,16,COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架,外部審計人員對企業(yè)目標的作用： 從獨立、客觀的角度對企業(yè)的財務(wù)報表進行審計和對企業(yè)的內(nèi)部控制進行復(fù)核，直接有助于企業(yè)目標的實現(xiàn)。 向管理者和董事會提供履行其職責(zé)有用的額外信息，間接地為企業(yè)目標的實現(xiàn)做出貢獻,1

6、7,我國的內(nèi)部控制體系簡介,有控則強、失控則弱、無控則亂” 翻開一部部企業(yè)興衰史，但凡失敗的企業(yè)總能找到內(nèi)部控制缺失的問題 “幸福的家庭是相似的，不幸的家庭各有各的不幸,18,內(nèi)部控制的直接目的,最重要的是，事前防范風(fēng)險！ 事中控制并非最佳選擇！ 事后治理已經(jīng)屬于無奈,19,發(fā)現(xiàn)一起， 查處一起， 絕不姑息！ 這話咋這么耳熟呢,我國的內(nèi)部控制體系簡介,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委 2008年6月23日聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范； 2010年4月26日又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,20,標志與“江湖排名,標志中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。 我國已成為繼美國和日本之后第

7、三個要求對本國企業(yè)實施全面內(nèi)控審計的國家,21,臨汾重大污染 也是世界第三,實施路線圖,2011年1月1日起在A+H等海外上市的公司施行， 2012年1月1日起擴大到在滬深主板上市的公司施行； 并在此基礎(chǔ)上擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，同時并鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行,22,實施要求,執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè),必須對內(nèi)控的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告； 聘請證券期貨業(yè)務(wù)資格的CPAS對其財務(wù)報告內(nèi)控的有效性進行審計,出具審計報告； CPA發(fā)現(xiàn)在內(nèi)控審計過程中注意到的企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,應(yīng)當提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注,23,配套指引構(gòu)成,企業(yè)內(nèi)部控制評價指

8、引【由21項應(yīng)用指引（本次發(fā)布18項，涉及銀行、證券和保險等業(yè)務(wù)的3項指引制定中】 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引,24,我國的內(nèi)部控制體系簡介,應(yīng)用指引,25,我國的內(nèi)部控制體系簡介,應(yīng)用指引分為 內(nèi)部環(huán)境類指引 控制活動類指引 控制手段類指引 基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項,26,內(nèi)部環(huán)境類指引構(gòu)成,組織架構(gòu) 發(fā)展戰(zhàn)略 人力資源 企業(yè)文化 社會責(zé)任等指引,27,組織結(jié)構(gòu)應(yīng)用指引,現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是組織架構(gòu)問題： 防范和化解舞弊風(fēng)險。 支撐企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè) 組織結(jié)構(gòu)指引解決企業(yè)應(yīng)如何進行組織架構(gòu)設(shè)計和運行，核心是如何加強組織架構(gòu)方面的風(fēng)險管控,28

9、,組織架構(gòu)應(yīng)用指引,需要厘清2個概念 1、治理結(jié)構(gòu)企業(yè)治理層面的組織架構(gòu)，是企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，設(shè)置不同層次、不同功能的法律實體及其相關(guān)的法人治理結(jié)構(gòu)。 2、內(nèi)部機構(gòu)企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層面的組織架構(gòu)，企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，分別設(shè)置不同層次的管理人員及其由各專業(yè)人員組成的管理團隊,29,組織架構(gòu)應(yīng)用指引,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計一般要求 依法明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。 上市公司治理結(jié)構(gòu)的特殊要求 獨董制度 董事會專門委員會的特殊要求 董秘制度,組織架構(gòu)應(yīng)用指引,內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)計要求 切合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)控要求，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)

10、，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限； 避免職能交叉/缺失/權(quán)責(zé)過于集中 體現(xiàn)“不相容崗位相分離原則”，合理分解機構(gòu)職能，明確具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求權(quán)限和相互關(guān)系,組織架構(gòu)應(yīng)用指引,在企業(yè)中，需要分離的不相容崗位一般有： 授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離； 財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離,組織架構(gòu)應(yīng)用指引,內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)計要求（續(xù)） 企業(yè)應(yīng)當制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé),組織結(jié)構(gòu)應(yīng)用指引

11、,內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)計的核心建立權(quán)限指引和授權(quán)機制 權(quán)限指引規(guī)定如何行使并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，也利于事后考核評價。 “授權(quán)”表明的是，企業(yè)各項決策和業(yè)務(wù)必須由具備適當權(quán)限的人員辦理，這一權(quán)限通過公司章程約定或其他適當方式授予,組織結(jié)構(gòu)應(yīng)用指引,按照授權(quán)對象和形式的不同，授權(quán)分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。 常規(guī)授權(quán)一般針對企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中發(fā)生的程序性和重復(fù)性工作，可以在由企業(yè)正式頒布的崗（職）位說明書中予以明確，或通過制定專門的權(quán)限指引予以明確,組織結(jié)構(gòu)應(yīng)用指引,特別授權(quán)一般是由董事會給經(jīng)理層或經(jīng)理層給內(nèi)部機構(gòu)及其員工授予處理某一突發(fā)事件（如法律糾紛）、作出某項重大決策、代替上級處理日常工作的臨時性權(quán)力。

12、不論哪種授權(quán)批準方式，都須建立嚴密的授權(quán)批準體系。 范圍所有經(jīng)營活動都應(yīng)納入,組織結(jié)構(gòu)應(yīng)用指引,授權(quán)層次 需根據(jù)業(yè)務(wù)重要性和涉及金額大小等情況，將審批權(quán)限分配給不同的管理層次 授權(quán)責(zé)任 授權(quán)批準控制中，授權(quán)者和被授權(quán)者都應(yīng)該有明確的責(zé)任,有權(quán)不用過期作廢,組織結(jié)構(gòu)應(yīng)用指引,授權(quán)批準控制中需要注意的關(guān)鍵事項。 事項辦理必經(jīng)授權(quán)； 批準后事項必須執(zhí)行； 授權(quán)批準必有明確責(zé)任； 授權(quán)和對授權(quán)的行使過程，有書面文件和書面的記錄； 越權(quán)批準和拒絕執(zhí)行批準事項的懲處,組織結(jié)構(gòu)應(yīng)用指引,對“三重一大”的特殊考慮 重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（“三重一大”），實行集體決策審批或者聯(lián)簽制

13、度,39,組織結(jié)構(gòu)應(yīng)用指引,集團公司應(yīng)重視組織結(jié)構(gòu)的梳理： 重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè),40,控制活動類應(yīng)用指引,資金活動 采購業(yè)務(wù) 資產(chǎn)管理 銷售業(yè)務(wù) 研究與開發(fā) 工程項目 擔(dān)保業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)外包 財務(wù)報告等指引,41,資金活動應(yīng)用指引,資金活動應(yīng)用指引分別對籌資、投資和資金營運活動提出了管控措施,42,資金活動應(yīng)用指引,資金運營活動關(guān)鍵風(fēng)險控制點、控制目標及控制措施 資金運營活動內(nèi)部流程控制 資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付，應(yīng)該有根有據(jù)，不能憑空付款或收款,43,資

14、金活動應(yīng)用指引,資金運營活動內(nèi)部流程控制（續(xù)） 授權(quán)部門審批。 向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或者證明，收取資金。資金支付應(yīng)嚴格履行授權(quán)分級審批制度。不同責(zé)任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實性，金額的準確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性,44,資金活動應(yīng)用指引,資金運營活動內(nèi)部流程控制（續(xù)） 財務(wù)部門復(fù)核 財務(wù)部門收到經(jīng)過企業(yè)授權(quán)部門審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的真實性，金額的準確性，以及相關(guān)票據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認可。 出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金,45,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,采購業(yè)務(wù)流程,46,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,編制

15、需求計劃和采購計劃主要管控措施 準確、及時編制需求計劃，不能指定或變相指定供應(yīng)商。 根據(jù)發(fā)展目標實際需要，結(jié)合庫存和在途情況，科學(xué)安排采購計劃，防止采購過高或過低。 采購計劃應(yīng)納入采購預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負責(zé)人審批后，作為企業(yè)剛性指令嚴格執(zhí)行,47,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,請購主要管控措施 建立采購申請制度，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，明確其職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。 預(yù)算內(nèi)采購項目，按預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，依市場變化合理請購。超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，先行預(yù)算調(diào)整程序，經(jīng)審批后，再行辦理 審批采購申請，重點關(guān)注采購申請內(nèi)容是否準確、完整，是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要/采購計劃/在采購預(yù)算范圍內(nèi)等。對

16、不符合規(guī)定的采購申請，應(yīng)要求請購部門調(diào)整請購內(nèi)容或拒絕批準,48,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,選擇供應(yīng)商主要管控措施 建立供應(yīng)商評估和準入制度。 對供應(yīng)商資質(zhì)信譽情況的真實性和合法性進行審查，確定合格的供應(yīng)商清單，健全統(tǒng)一的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。 新增供應(yīng)商的市場準入、供應(yīng)商新增服務(wù)關(guān)系、調(diào)整供應(yīng)商物資目錄，均由采購部門提出申請，并按權(quán)限和程序?qū)徟?，納入供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò),49,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,選擇供應(yīng)商主要管控措施 擇優(yōu)確定供應(yīng)商，在切實防范舞弊風(fēng)險的基礎(chǔ)上，與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。 建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商淘汰制度，實時管理和考核評價，根據(jù)考核評價結(jié)果，提出供應(yīng)商淘汰和更換名單，經(jīng)審批后對供應(yīng)商進行合理選

17、擇和調(diào)整，并在供應(yīng)商管理系統(tǒng)中作出相應(yīng)記錄,50,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,確定采購價格的主要管控措施 健全采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、詢比價采購、動態(tài)競價采購等多種方式，科學(xué)合理地確定采購價格。對標準化程度高、需求計劃性強、價格相對穩(wěn)定的物資，通過招標、聯(lián)合談判等公開、競爭方式簽訂框架協(xié)議。 采購部門應(yīng)當定期研究大宗通用重要物資的成本構(gòu)成與市場價格變動趨勢,確定重要物資品種的采購執(zhí)行價格或參考價格。建立采購價格數(shù)據(jù)庫，定期開展重要物資的市場供求形勢及價格走勢商情分析并合理利用,51,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,訂立框架協(xié)議或采購合同主要管控措施： 對擬簽訂框架協(xié)議的供應(yīng)商的主體資格、信用狀況等進行風(fēng)

18、險評估；框架協(xié)議的簽訂應(yīng)引入競爭制度，確保供應(yīng)商具備履約能力。 根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況，擬訂采購合同，準確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限簽署采購合同。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當組織法律、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判 對重要物資驗收量與合同量之間允許的差異，應(yīng)當作出統(tǒng)一規(guī)定,52,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,管理供應(yīng)過程主要管控措施 依據(jù)采購合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產(chǎn)或工程進度的異常情況，應(yīng)出具書面報告并及時提出解決方案，采取必要措施，保證需求物資的及時供應(yīng)。 對重要物資建立并執(zhí)行合同履約過程中的巡視、

19、點檢和監(jiān)造制度。對需要監(jiān)造的物資，擇優(yōu)確定監(jiān)造單位，簽訂監(jiān)造合同，落實監(jiān)造責(zé)任人，審核確認監(jiān)造大綱，審定監(jiān)造報告，并及時向技術(shù)等部門通報,53,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,管理供應(yīng)過程主要管控措施（續(xù)） 根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進度和采購物資特性等因素，選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。 實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保采購過程的可追溯性,54,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,驗收主要管控措施 制定明確的采購驗收標準，結(jié)合物資特性確定必檢物資目錄，規(guī)定此類物資出具質(zhì)量檢驗報告后方可入庫。 驗收機人員應(yīng)根據(jù)采購合同及質(zhì)檢部門出具的質(zhì)檢證明，重點關(guān)注采購合同、發(fā)票等原始單據(jù)與采購物資的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格型號

20、等核對一致,55,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,驗收主要管控措施 對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實物賬，及時將入庫憑證傳遞給財會部門。物資入庫前，采購部門須檢查質(zhì)量保證書、商檢證書或合格證等證明文件。 驗收時涉及技術(shù)性強的、大宗的和新、特物資，還應(yīng)進行專業(yè)測試，必要時可委托具有檢驗資質(zhì)的機構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助驗收,56,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,驗收主要管控措施 對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況: 無采購合同/大額超采購合同的物資/超采購預(yù)算采購的物資/毀損的物資等，驗收人員應(yīng)立即向企業(yè)有權(quán)管理的相關(guān)機構(gòu)報告，相關(guān)機構(gòu)應(yīng)當查明原因并及時處理。 不合格物資，采購部門依據(jù)檢驗結(jié)果辦理讓步接收、退

21、貨、索賠等事宜。對延遲交貨造成生產(chǎn)建設(shè)損失的，采購部門要按照合同約定索賠,57,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,付款主要管控措施 嚴格審查采購發(fā)票等票據(jù)的真實性、合法性和有效性，判斷采購款項是否確實應(yīng)予支付。 審查發(fā)票填制的內(nèi)容是否與發(fā)票種類相符合 發(fā)票加蓋的印章是否與票據(jù)的種類相符合 應(yīng)重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當拒絕向供應(yīng)商付款，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損,58,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,付款主要管控措施 根據(jù)國家有關(guān)支付結(jié)算的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際，合理選擇付款方式，并嚴格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當帶來的法律風(fēng)險， 加強預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預(yù)付款項，應(yīng)當

22、定期進行追蹤核查，綜合分析預(yù)付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風(fēng)險等情況，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項，應(yīng)當及時采取措施，盡快收回款項,59,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,會計控制主要管控措施 企業(yè)應(yīng)當加強對購買、驗收、付款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄供應(yīng)商情況、采購申請、采購合同、采購?fù)ㄖ?、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致 指定專人通過函證等方式，定期向供應(yīng)商寄發(fā)對賬函，核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項，對供應(yīng)商提出的異議應(yīng)及時查明原因，報有權(quán)管理的部門或人員批準后，做出相應(yīng)調(diào)整,60,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引,建

23、立采購業(yè)務(wù)后評估制度。 應(yīng)當定期對物資需求計劃、采購計劃、采購渠道、采購價格、采購質(zhì)量、采購成本、協(xié)議或合同簽約與履行情況等物資采購供應(yīng)活動進行專項評估和綜合分析，及時發(fā)現(xiàn)采購業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)化采購流程， 將物資需求計劃管理、供應(yīng)商管理、儲備管理等方面的關(guān)鍵指標納入業(yè)績考核體系，促進物資采購與生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的有效銜接，不斷防范采購風(fēng)險，全面提升采購效能,61,資產(chǎn)管理應(yīng)用指引,存貨管理 固定資產(chǎn)管理 無形資產(chǎn)管理,62,存貨管理應(yīng)用指引,取得存貨主要管控措施 應(yīng)當根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨

24、處于最佳庫存狀態(tài),63,存貨管理應(yīng)用指引,驗收入庫主要管控措施： 不論是外購原材料或商品，還是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，都必須經(jīng)過驗收（質(zhì)檢）環(huán)節(jié) 外購存貨的驗收應(yīng)當重點關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時可委托具有檢驗資質(zhì)的機構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助驗收,64,存貨管理應(yīng)用指引,驗收入庫主要管控措施： 自制存貨的驗收，應(yīng)當重點關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，通過檢驗合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù)，不合格品應(yīng)及時查明原因、落實責(zé)任、報告處理。 其他方式取得存貨的驗收，應(yīng)當重點關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實際價值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定,65,存貨管理應(yīng)用指引,驗收

25、入庫主要管控措施： 經(jīng)驗收合格的存貨入庫或銷售環(huán)節(jié)。倉儲部門對于入庫的存貨，應(yīng)根據(jù)入庫單的內(nèi)容對存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種等進行檢查，符合要求的予以入庫；不符合要求的，應(yīng)當及時辦理退換貨等相關(guān)事宜。入庫記錄要真實、完整，定期與財會等相關(guān)部門核對，不得擅自修改,66,存貨管理應(yīng)用指引,倉儲保管主要管控措施： 存貨在不同倉庫之間流動時，應(yīng)當辦理出入庫手續(xù) 存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存，做好保管工作，不同批次、型號和用途的產(chǎn)品要分類存放。生產(chǎn)現(xiàn)場的在加工原料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等要按照有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放，同時防止浪費、被盜和流失,67,存貨管理應(yīng)用指引,倉儲保管主要管控措施

26、： 對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。 結(jié)合企業(yè)實際情況，加強存貨的保險投保 倉儲部門的定期抽檢，詳細記錄庫存情況；發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價跡象的，應(yīng)及時與生產(chǎn)、采購、財務(wù)等相關(guān)部門溝通。對于進入倉庫的人員應(yīng)辦理進出登記手續(xù)，未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨,68,存貨管理應(yīng)用指引,領(lǐng)用發(fā)出主要管控措施 根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點，確定適用的存貨發(fā)出管理模式，制定嚴格的存貨準出制度，明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，健全存貨出庫手續(xù)，加強存貨領(lǐng)用記錄。 對于一般的生產(chǎn)企業(yè)，倉儲部門應(yīng)核對經(jīng)過審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容，做到單據(jù)齊全，名稱、規(guī)格、計量單位準確；符合條件的準予領(lǐng)

27、用或發(fā)出，并與領(lǐng)用人當面核對、點清交付,69,存貨管理應(yīng)用指引,領(lǐng)用發(fā)出主要管控措施 在商場超市等商品流通企業(yè)，在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重于防止商品失竊、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。 對于大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出，均應(yīng)當實行特別授權(quán)；倉儲部門應(yīng)當根據(jù)經(jīng)審批的銷售（出庫）通知單發(fā)出貨物,70,存貨管理應(yīng)用指引,盤點清查主要管控措施 建立存貨盤點清查工作規(guī)程，結(jié)合實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關(guān)內(nèi)容，定期盤點和不定期抽查相結(jié)合。 擬定詳細的盤點計劃，合理安排相關(guān)人員，保持盤點記錄的完整 盤點清查結(jié)果要及時編制盤點表，形成書面報告,71,存貨管理應(yīng)用指引,盤點

28、清查主要管控措施 對盤點清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時查明原因，落實責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準后處理。 企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象，將盤點清查結(jié)果形成書面報告,72,存貨管理應(yīng)用指引,存貨處置主要管控措施 企業(yè)應(yīng)定期對存貨進行檢查，及時、充分了解存貨的存儲狀態(tài)，對于存貨變質(zhì)、毀損、報廢或流失的處理要分清責(zé)任、分析原因、及時處理,73,固定資產(chǎn)管理應(yīng)用指引,固定資產(chǎn)取得主要管控措施： 建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度。 重視和加強固定資產(chǎn)的投保工作,74,固定資產(chǎn)管理應(yīng)用指引,資產(chǎn)登記造冊 制定固定資產(chǎn)目錄，列明固定資產(chǎn)編號、名稱、種類、所在地點、使用部門

29、、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價值、使用年限、損耗等內(nèi)容， 按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點、責(zé)任單位和責(zé)任人、運轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點等相關(guān)內(nèi)容,便于固定資產(chǎn)的有效識別。固定資產(chǎn)目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核，保證信息的真實和完整,75,固定資產(chǎn)管理應(yīng)用指引,固定資產(chǎn)運行維護主要管控措施： 固定資產(chǎn)使用部門會同資產(chǎn)管理部門負責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng) 固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運行管理檔案，并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計劃，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批,76,固定資產(chǎn)管理應(yīng)用指引,固定資產(chǎn)運行維護主要管控措施： 固定資產(chǎn)實物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信，

30、并建立管理檔案；修理項目應(yīng)分類，明確需要招投標項目。修理完成，由施工單位出具交工驗收報告，經(jīng)資產(chǎn)使用和實物管理部門核對工程量并審批。重大項目應(yīng)專項審計。 企業(yè)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備的操作人員上崗前應(yīng)由具有資質(zhì)的技術(shù)人員對其進行充分的崗前培訓(xùn)，特殊設(shè)備實行崗位許可制度，需持證上崗，對資產(chǎn)運轉(zhuǎn)進行實時監(jiān)控,77,固定資產(chǎn)管理應(yīng)用指引,固定資產(chǎn)升級改造主要管控措施： 定期對固定資產(chǎn)技術(shù)先進性評估，資產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案，與財務(wù)部門一起進行預(yù)算可行性分析，并且經(jīng)過管理部門的審核批準。 管理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、加強管理，有條件企業(yè)建立技改專項資金并定期或不定期審計,78,固定資產(chǎn)管理應(yīng)

31、用指引,資產(chǎn)清查主要管控措施： 財務(wù)部門組織固定資產(chǎn)使用部門和管理部門定期進行清查，明確資產(chǎn)權(quán)屬，確保實物與卡、財務(wù)賬表相符 清查人員需要編制清查報告，管理部門審核清查報告 清查發(fā)現(xiàn)的盤盈（盤虧），應(yīng)分析原因，追究責(zé)任，妥善處理，報告審核通過后及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，確保賬實相符，并上報備案,79,固定資產(chǎn)管理應(yīng)用指引,抵押質(zhì)押主要管控措施： 加強固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的管理，明晰固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程，規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的程序和審批權(quán)限 財務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時，如需要委托專業(yè)中介機構(gòu)鑒定評估固定資產(chǎn)的實際價值，應(yīng)當會同金融機構(gòu)有關(guān)人員、固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場勘驗抵押品，對抵

32、押資產(chǎn)的價值進行評估。對于抵押資產(chǎn)，應(yīng)編制專門的抵押資產(chǎn)目錄,80,固定資產(chǎn)管理應(yīng)用指引,固定資產(chǎn)處置 對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準后進行報廢清理。 對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預(yù)計處置價格等。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟筮M行報廢清理,81,固定資產(chǎn)管理應(yīng)用指引,固定資產(chǎn)處置 擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn) 提出處置申請，對固定資產(chǎn)價值進行評估，并出具資產(chǎn)評估報告。 報經(jīng)企業(yè)授權(quán)批準后予以出售或轉(zhuǎn)讓。 應(yīng)特

33、別關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價。 由獨立于管理部門和使用部門的相關(guān)授權(quán)人員辦理，處置價格應(yīng)報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。重大固定資產(chǎn)處置，應(yīng)當聘請有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行評估，采取集體審議或聯(lián)簽制度,82,固定資產(chǎn)管理應(yīng)用指引,固定資產(chǎn)處置 對出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請的理由和原因，由相關(guān)授權(quán)人審核。審核通過后應(yīng)簽訂出租或出借合同,83,銷售業(yè)務(wù),銷售業(yè)務(wù)流程，主要包括銷售計劃管理、客戶開發(fā)與信用管理、銷售定價、訂立銷售合同、發(fā)貨、收款、客戶服務(wù)和會計系統(tǒng)控制等環(huán)節(jié),84,銷售業(yè)務(wù),銷售計劃管理管控措施： 根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，制定年度銷售計劃，結(jié)合客戶訂單情況

34、，制定月度銷售計劃，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟笙逻_執(zhí)行。 定期對各產(chǎn)品的區(qū)域銷售額、進銷差價、銷售計劃與實際銷售情況等進行分析，結(jié)合生產(chǎn)現(xiàn)狀，及時調(diào)整銷售計劃，調(diào)整后的銷售計劃需履行相應(yīng)的審批程序,85,銷售業(yè)務(wù),客戶開發(fā)與信用管理管控措施： 合理細分市場并確定目標市場，根據(jù)不同目標群體的具體需求，確定定價機制和信用方式，靈活運用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現(xiàn)，提高市場占有率。 建立和更新維護客戶信用動態(tài)檔案，由與銷售部門相對獨立的信用管理部門對客戶付款情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，提出劃分、調(diào)整客戶信用等級的方案。根據(jù)客戶信用等級和企業(yè)信用政策，

35、擬定客戶賒銷限額和時限，經(jīng)銷售、財會等部門具有相關(guān)權(quán)限的人員審批。對于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當建立嚴格的信用保證制度,86,銷售業(yè)務(wù),銷售定價主要管控措施： 根據(jù)價格政策、綜合考慮企業(yè)財務(wù)目標、營銷目標、產(chǎn)品成本、市場狀況及競爭對手情況等多方面因素，確定產(chǎn)品基準定價。定價或調(diào)價需經(jīng)具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核批準。 在執(zhí)行基準定價的基礎(chǔ)上，某些商品可以授予銷售部門一定限度的價格浮動權(quán)，銷售部門可結(jié)合產(chǎn)品市場特點，將價格浮動權(quán)向下實行逐級遞減分配，同時明確權(quán)限執(zhí)行人。價格浮動權(quán)限執(zhí)行人必須嚴格遵守規(guī)定的價格浮動范圍，不得擅自突破。 銷售折扣、銷售折讓等政策的制定應(yīng)由具有相應(yīng)權(quán)限人員審核批準。銷售折扣

36、、銷售折讓授予的實際金額、數(shù)量、原因及對象應(yīng)予以記錄，并歸檔備查,87,銷售業(yè)務(wù),訂立銷售合同主要管控措施： 訂立銷售合同前，指定專門人員與客戶進行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況，明確銷售定價、結(jié)算方式、權(quán)利與義務(wù)條款等相關(guān)內(nèi)容。重大的銷售業(yè)務(wù)談判還應(yīng)當吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄 建立健全銷售合同訂立及審批管理制度， 銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同,88,銷售業(yè)務(wù),發(fā)貨主要管控措施： 銷售部門應(yīng)當按照經(jīng)審核后的銷售合同開具相關(guān)的銷售通知交倉儲部門和財會部門。 倉儲部門審核銷售通知，嚴格按照所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時

37、間、發(fā)貨方式、接貨地點等，按規(guī)定時間組織發(fā)貨，形成相應(yīng)的發(fā)貨單據(jù)，并應(yīng)連續(xù)編號。 應(yīng)當以運輸合同或條款等形式明確運輸方式、商品短缺、毀損或變質(zhì)的責(zé)任、到貨驗收方式、運輸費用承擔(dān)、保險等內(nèi)容，貨物交接環(huán)節(jié)應(yīng)做好裝卸和檢驗工作，確保貨物的安全發(fā)運，由客戶驗收確認。 做好發(fā)貨各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，設(shè)置銷售臺賬，實現(xiàn)全過程的銷售登記制度,89,銷售業(yè)務(wù),收款主要管控措施： 結(jié)合公司銷售政策，選擇恰當?shù)慕Y(jié)算方式，加快款項回收，提高資金的使用效率。對于商業(yè)票據(jù)，結(jié)合銷售政策和信用政策，明確應(yīng)收票據(jù)的受理范圍和管理措施。 建立票據(jù)管理制度，特別是加強商業(yè)匯票的管理 對票據(jù)的取得、貼現(xiàn)、背書、保管等活

38、動予以明確規(guī)定； 嚴格審查票據(jù)的真實性和合法性，防止票據(jù)欺詐； 由專人保管應(yīng)收票據(jù)，對即將到期的應(yīng)收票據(jù)，及時辦理托收，定期核對盤點； 票據(jù)貼現(xiàn)、背書應(yīng)經(jīng)恰當審批,90,銷售業(yè)務(wù),收款主要管控措施： 加強賒銷管理。 需要賒銷的商品，應(yīng)由信用管理部門按照客戶信用等級審核，并經(jīng)具有相應(yīng)權(quán)限的人員審批。 賒銷商品一般應(yīng)取得客戶的書面確認，必要時，要求客戶辦理資產(chǎn)抵押、擔(dān)保等收款保證手續(xù) 完善應(yīng)收款項管理制度，落實責(zé)任、嚴格考核、實行獎懲。銷售部門負責(zé)應(yīng)收款項的催收，催收記錄（包括往來函電）應(yīng)妥善保存,91,銷售業(yè)務(wù),收款主要管控措施： 加強代銷業(yè)務(wù)款項的管理，及時與代銷商結(jié)算款項。 收取的現(xiàn)金、銀行

39、本票、匯票等應(yīng)及時繳存銀行并登記入賬。防止由銷售人員直接收取款項，如必須由銷售人員收取的，應(yīng)由財會部門加強監(jiān)控,92,銷售業(yè)務(wù),客戶服務(wù)管控措施： 建立和完善客戶服務(wù)制度 設(shè)專人或部門進行客戶服務(wù)和跟蹤 建立產(chǎn)品質(zhì)量管理制度 做好客戶回訪工作，定期或不定期開展客戶滿意度調(diào)查；建立客戶投訴制度，記錄所有的客戶投訴，并分析產(chǎn)生原因及解決措施。 加強銷售退回控制。銷售退回需經(jīng)具有相應(yīng)權(quán)限的人員審批后方可執(zhí)行；銷售退回的商品應(yīng)當參照物資采購入庫管理,93,銷售業(yè)務(wù),會計系統(tǒng)控制主要管控措施：， 加強對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制 財會部門開具發(fā)票時，應(yīng)當依據(jù)相關(guān)單據(jù)（計量單、出庫單、貨款結(jié)算單、

40、銷售通知單等）并經(jīng)相關(guān)崗位審核。 財會部門對銷售報表等原始憑證審核銷售價格、數(shù)量等，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度確認銷售收入，登記入賬。財會部門與相關(guān)部門月末應(yīng)核對當月銷售數(shù)量，保證各部門銷售數(shù)量的一致性。 建立應(yīng)收賬款清收核查制度，銷售部門應(yīng)定期與客戶對賬，并取得書面對賬憑證，財會部門負責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收,94,銷售業(yè)務(wù),會計系統(tǒng)控制主要管控措施：， 及時收集應(yīng)收賬款相關(guān)憑證資料并妥善保管；及時要求客戶提供擔(dān)保；對未按時還款的客戶，采取申請支付令、申請訴前保全和起訴等方式及時清收欠款。對收回的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)評估和恰當審批。 企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準

41、則規(guī)定計提壞賬準備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進行審批。對確定發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)當查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。企業(yè)核銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時應(yīng)當及時入賬，防止形成賬外資金,95,財務(wù)報告應(yīng)用指引,制定財務(wù)報告編制方案主要管控措施： 會計政策應(yīng)符合國家有關(guān)會計法規(guī)和最新監(jiān)管要求的規(guī)定。 會計政策和會計估計的調(diào)整，均需按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?內(nèi)部會計規(guī)章制度至少要經(jīng)財會部門負責(zé)人審批后生效，財務(wù)報告流程、年報編制方案應(yīng)當經(jīng)公司分管財務(wù)會計工作的負責(zé)人核準后簽發(fā),96,財務(wù)報告應(yīng)用指引,制定財務(wù)報告編制方案主要管控措施： 建立完備的信

42、息溝通渠道，及時有效地傳達至相關(guān)人員，通過內(nèi)部審計等方式，定期進行測試，保證會計政策有效執(zhí)行，且在不同業(yè)務(wù)部門、不同期間內(nèi)保持一致性。 明確各部門的職責(zé)分工，總會計師或分管會計工作的負責(zé)人負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)；財會部門負責(zé)財務(wù)報告編制工作；各部門應(yīng)當及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完整性負責(zé)。 根據(jù)財務(wù)報告的報送要求，倒排工時，由財會部門負責(zé)督促和考核各部門的工作進度，對未能及時完成的進行相關(guān)處罰,97,財務(wù)報告應(yīng)用指引,2、確定重大事項的會計處理主要管控措施： 企業(yè)應(yīng)對重大事項的予以關(guān)注，通常包括以前年度審計調(diào)整以及相關(guān)事項對當期的影響、會計準則制度的變化及對財務(wù)報

43、告的影響、新增業(yè)務(wù)和其他新發(fā)生的事項及對財務(wù)報告的影響、年度內(nèi)合并（匯總）報告范圍的變化及對財務(wù)報告的影響等。企業(yè)應(yīng)建立重大事項的處理流程，報適當管理層審批后，予以執(zhí)行。 及時溝通需要專業(yè)判斷的重大會計事項并確定相應(yīng)會計處理,特別是資產(chǎn)減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部門進行溝通,98,財務(wù)報告應(yīng)用指引,3、清查資產(chǎn)核實債務(wù)主要管控措施： 確定資產(chǎn)清查、負債核實計劃，安排合理的時間和工作進度 資產(chǎn)、負債的清查、核實工作 與銀行核對對賬單、盤點庫存現(xiàn)金、核對票據(jù)； 核查結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額

44、是否一致； 核查原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等； 核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定進行確認和計量； 核查房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，清查土地、房屋的權(quán)屬證明，確定資產(chǎn)歸屬； 核查在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致等,99,財務(wù)報告應(yīng)用指引,3、清查資產(chǎn)核實債務(wù)主要管控措施： 對清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)當分析原因，提出處理意見，取得合法證據(jù)和按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)審批，將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準

45、則制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理,100,財務(wù)報告應(yīng)用指引,4、結(jié)賬主要管控措施： 核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。 檢查賬務(wù)處理是否符合國家統(tǒng)一的會計準則制度和企業(yè)制定的核算方法 調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。 檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。對于調(diào)整項目，需取得和保留審批文件，以保證調(diào)整有據(jù)可依。 不得為了趕編財務(wù)報告而提前結(jié)賬，也不得先編財務(wù)報告后結(jié)賬，應(yīng)在當期所有交易或事項處理完畢并經(jīng)財會部門負責(zé)人審核簽字確認后，實施關(guān)賬和結(jié)賬操作。 如果在關(guān)賬之后需要重新打開已關(guān)閉的會計期間，須填寫相應(yīng)的

46、申請表，經(jīng)總會計師或分管會計工作的負責(zé)人審批后進行,101,財務(wù)報告應(yīng)用指引,5、編制個別財務(wù)報告主要管控措施： 企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當真實可靠。 各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更， 各項負債應(yīng)當反映企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，不得提前、推遲或不確認負債， 企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當如實列示當期收入、費用和利潤 應(yīng)當遵循規(guī)定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入。 不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本。 不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。 應(yīng)當按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限,102,財務(wù)報告應(yīng)用指引,5、編制個別財務(wù)

47、報告主要管控措施： 按照崗位分工和規(guī)定的程序編制財務(wù)報告。 財會部門制定本單位財務(wù)報告編制分工表，并由財會部門負責(zé)人審核，確保報告編制范圍完整。 財會部門報告編制崗位按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料對相關(guān)信息進行匯總編制 進行校驗審核工作 按照國家統(tǒng)一的會計準則制度編制附注 財會部門負責(zé)人審核報表內(nèi)容和種類的真實、完整性，通過后予以上報,103,財務(wù)報告應(yīng)用指引,6、編制合并財務(wù)報告主要管控措施： 依據(jù)經(jīng)同級法律事務(wù)部門確認的產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）結(jié)構(gòu)圖，確定合并范圍符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，財會部門負責(zé)人審核、確認合并范圍 財會部門收集、審核下級單位財務(wù)報告，并匯總出本級次的

48、財務(wù)報告，經(jīng)匯總單位財會部門負責(zé)人審核。 財會部門制定內(nèi)部交易和事項核對表及填制要求，報財會部門負責(zé)人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位 合并抵銷分錄應(yīng)有相應(yīng)的標準文件和證據(jù)進行支持，由財會部門負責(zé)人審核。 對合并抵銷分錄實行交叉復(fù)核制度,104,財務(wù)報告應(yīng)用指引,7、財務(wù)報告對外提供前的審核管控措施： 嚴格按照規(guī)定的財務(wù)報告編制中的審批程序，由各級負責(zé)人逐級把關(guān)，對財務(wù)報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核。 企業(yè)應(yīng)保留審核記錄，建立責(zé)任追究制度。 財務(wù)報告在對外提供前應(yīng)當裝訂成冊，加蓋公章，并由企業(yè)負責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負責(zé)人、財會部門負責(zé)人簽名并蓋章,105,財務(wù)報告應(yīng)用

49、指引,8、財務(wù)報告對外提供前的審計主要管控措施： 企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，選擇符合資質(zhì)的會計師事務(wù)所對財務(wù)報告進行審計。 企業(yè)不得干擾審計人員的正常工作，并應(yīng)對審計意見予以落實。 注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)隨財務(wù)報告一并提供,106,財務(wù)報告應(yīng)用指引,9、財務(wù)報告的對外提供主要管控措施： 根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，明確負責(zé)財務(wù)報告對外提供的對象，在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負責(zé)人監(jiān)督， 嚴格按照規(guī)定的財務(wù)報告編制中的審批程序，由財會部門負責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負責(zé)人、企業(yè)負責(zé)人逐級把關(guān) 嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度對報送時間的要求 設(shè)置嚴格的

50、保密程序，對能夠接觸財務(wù)報告信息的人員進行權(quán)限設(shè)置，保證財務(wù)報告信息在對外提供前控制在適當?shù)姆秶?企業(yè)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當及時整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存,107,財務(wù)報告應(yīng)用指引,10、財務(wù)報告分析利用管控措施 （一）制定財務(wù)分析制度主要管控措施： 企業(yè)在對基本情況分析時，應(yīng)當重點了解企業(yè)的發(fā)展背景， 應(yīng)重點關(guān)注：財務(wù)報告分析的時間、組織形式、參加的部門和人員；財務(wù)報告分析的內(nèi)容、分析的步驟、分析方法和指標體系；財務(wù)報告分析報告的編寫要求等。 財務(wù)報告分析制度草案經(jīng)由財會部門負責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負責(zé)人、企業(yè)負責(zé)人檢查、修改、審批之后，根據(jù)制度設(shè)計的要求進行試行，發(fā)現(xiàn)問題及時

51、總結(jié)上報。 財會部門根據(jù)試行情況進行修正，確定最終的財務(wù)報告分析制度文稿，并經(jīng)財會部門負責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負責(zé)人、企業(yè)負責(zé)人進行最終的審批。,108,控制手段類指引,控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引有4項，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引,109,內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引,規(guī)范不同級次內(nèi)部報告的指標體系，采用經(jīng)營快報等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。 企業(yè)應(yīng)當制定嚴密的內(nèi)部報告流程，強化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系。 企業(yè)應(yīng)當拓寬內(nèi)部報告的渠道 企業(yè)

52、應(yīng)當重視內(nèi)部報告的使用,110,內(nèi)部控制評價指引,企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán),111,牛是吹出來的,評價指引概述,內(nèi)部控制評價指引是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一大創(chuàng)新。 發(fā)達市場經(jīng)濟國家或地區(qū)的通行做法一般要求企業(yè)對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進行自我評價； 我國的內(nèi)控評價指引要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制有效性進行全面評價，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性,112,內(nèi)控評價的組織,授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)或者其他專門機構(gòu)作為內(nèi)部控制評價機構(gòu)，負責(zé)內(nèi)部控制評價的

53、具體組織實施工作。成立條件： 能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力； 具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)； 與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求； 能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。 成立專門的評價工作組，接受內(nèi)部控制評價機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)內(nèi)部控制評價工作的組織,113,內(nèi)部控制缺陷的認定,1、內(nèi)部控制缺陷的分類 1）按相關(guān)分

54、類 財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷， 非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷 2）按來源分類 設(shè)計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或者現(xiàn)有控制設(shè)計不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。 運行缺陷是指設(shè)計適當?shù)目刂茮]有按設(shè)計意圖運行，或者執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)I(yè)勝任能力，無法有效實施控制,114,內(nèi)部控制缺陷的認定,3）按影響的重要程度分類： 重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴重偏離控制目標。具體到財務(wù)報告內(nèi)部控制上，就是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報的一個或多個控制缺陷的組合,115,內(nèi)部控制缺陷的認定,下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷： CP

55、A發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊； 企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表； CPA發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報； 企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效,116,內(nèi)部控制缺陷的認定,3）按影響的重要程度分類： 重要缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標。具體就是內(nèi)部控制中存在的、其嚴重程度不如重大缺陷、但足以引起企業(yè)財務(wù)報告監(jiān)督人員關(guān)注的一個或多個控制缺陷的組合。 一般缺陷,117,內(nèi)部控制缺陷的認定,3、財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷 財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷一般可以通過定量的方式予以確定。由該缺陷可能導(dǎo)致

56、財務(wù)報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素： 該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報； 該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。 * 注意：缺陷的嚴重程度與賬戶余額或列報是否發(fā)生錯報無必然對應(yīng)關(guān)系，而取決于控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報,118,內(nèi)部控制缺陷的認定,4、非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定 難于形成統(tǒng)一的標準，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，合理確定非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認定標準。 定量標準，既可以根據(jù)缺陷造成直接財產(chǎn)損失的絕對金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定； 定性標準，可

57、以根據(jù)缺陷潛在負面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。 非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認定標準一經(jīng)確定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更,119,評價報告內(nèi)容要求,董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明， 內(nèi)部控制評價工作的總體情況 內(nèi)部控制評價的依據(jù)，一般指基本規(guī)范、評價指引及企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定的評價辦法； 內(nèi)部控制評價的范圍，描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事項； 內(nèi)部控制評價的程序和方法； 內(nèi)部控制缺陷及其認定情況，主要描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前年度保持一致，同時，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,120,評

58、價報告內(nèi)容要求,內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施； 內(nèi)部控制有效性的結(jié)論 不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論， 對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的重要程度,121,評價報告披露及報送要求,內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后對外披露或報送相關(guān)部門。 企業(yè)應(yīng)當以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準日，并于基準日后4個月內(nèi)報出內(nèi)部控制評價報告。 對于基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結(jié)論進行相應(yīng)調(diào)整。 只要求

59、企業(yè)對控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息,122,內(nèi)部控制實施有關(guān)的幾個認識問題,內(nèi)部控制的建設(shè)=制定規(guī)章制度 書面形式的規(guī)章制度是內(nèi)部控制的一種必要表現(xiàn)形式，而且是內(nèi)部控制管理中最重要的環(huán)節(jié)之一。員工價值觀、職業(yè)道德與勝任能力等軟環(huán)境，也是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分。在重視制度制定的同時，更應(yīng)該注重制度的實際執(zhí)行,123,內(nèi)部控制實施有關(guān)的幾個認識問題,內(nèi)部控制就是“管、卡、壓”，會影響工作效率和積極性 為了達到內(nèi)部控制的目標，規(guī)章制度、表格和簽章都是必要的控制手段。如果只是為了圖省事，減少控制措施和控制環(huán)節(jié)，則可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生嚴重的經(jīng)濟舞弊，而且在沒有科學(xué)嚴密的

60、制度約束之下，各個部門和崗位很容易遇事相互推委，工作效率很難真正的提高,124,內(nèi)部控制實施有關(guān)的幾個認識問題,內(nèi)部控制主要是會計和審計部門的工作 從控制責(zé)任來說，首先對內(nèi)部控制負總體責(zé)任的是董事會和總經(jīng)理這些高層管理機構(gòu)， 會計部門和審計部門只是作為職能部門在具體實施內(nèi)部控制的相關(guān)工作。會計、審計部門和企業(yè)中的生產(chǎn)部門、計劃部門、銷售部門等在內(nèi)部控制管理中處于相同的責(zé)任地位,125,內(nèi)部控制實施有關(guān)的幾個認識問題,內(nèi)部控制就是為了防止貪污舞弊 預(yù)防貪污舞弊只是現(xiàn)代內(nèi)部控制工作的一部分內(nèi)容，除此以外，內(nèi)部控制還關(guān)注企業(yè)經(jīng)營效率的提高、回避企業(yè)經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險等。COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架中，