生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)概述(PPT 43頁(yè)).ppt

1、審計(jì)學(xué)（第五版）,中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院 宋 常,第10章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì),10.1概述 10.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制 10.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試 10.4生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序,10.1審計(jì)程序,10.1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要與記錄 10.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),以制造業(yè)為例： 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料與發(fā)料憑證、 產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬、存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表,生產(chǎn)與存貨循環(huán) 涉及的 憑證與記錄,計(jì)劃與安排生產(chǎn) 發(fā)出材料 生產(chǎn)產(chǎn)品 核算產(chǎn)品成本 驗(yàn)收并儲(chǔ)存產(chǎn)成品 發(fā)出產(chǎn)成品,生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉

2、及的 主要業(yè)務(wù)活動(dòng),適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 信息傳遞程序控制 授權(quán)程序 成本控制 永續(xù)盤(pán)存制 實(shí)物控制,10.2生產(chǎn)與存貨循環(huán) 的內(nèi)部控制,調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。 檢查不相容職責(zé)的分離。 抽查部分存貨的入庫(kù)和出庫(kù)業(yè)務(wù)，并追蹤其業(yè)務(wù)處理。 抽查盤(pán)點(diǎn)記錄。 審查產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度執(zhí)行情況及成本核算和會(huì)計(jì)入賬環(huán)節(jié)。 評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。,10.3生產(chǎn)與存貨循環(huán) 的控制測(cè)試,10.4生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序,10.4.1實(shí)質(zhì)性分析程序及細(xì)節(jié)測(cè)試 10.4.2產(chǎn)品成本的審計(jì) 10.4.3存貨的審計(jì) 10.4.4應(yīng)付職工薪酬的審計(jì),了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的背景沿革、貿(mào)易條件及

3、行業(yè)慣例，確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、毛利及存貨周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值。 將本期存貨余額組成、存貨采購(gòu)、生產(chǎn)水平與以前期間及預(yù)算的比較，確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。 計(jì)算存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率，比較其實(shí)際數(shù)與預(yù)計(jì)數(shù)，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)相對(duì)比。 通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層和員工，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 分析和判斷實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。,實(shí)質(zhì)性分析程序,交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 余額的細(xì)節(jié)測(cè)試,細(xì)節(jié)測(cè)試,運(yùn)用分析性復(fù)核（

4、方法）檢查產(chǎn)品成本總體合理性 審查標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 審查存貨的成本項(xiàng)目 審查在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本,產(chǎn)品成本的審計(jì),分析性復(fù)核在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)中具有重要的作用。通過(guò)分析被審計(jì)單位重要的比率和成本變動(dòng)趨勢(shì)，查明有無(wú)異常變動(dòng)，檢查實(shí)際數(shù)與預(yù)算（或計(jì)劃）數(shù)的差異有無(wú)異常情況等。,運(yùn)用分析性復(fù)核（方法）檢查產(chǎn)品成本總體合理性,審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)以了解制定標(biāo)準(zhǔn)成本的方法，包括是否對(duì)產(chǎn)品使用和人工投入進(jìn)行工藝研究，識(shí)別制造費(fèi)用的構(gòu)成和將制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法。,審查標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng),直接材料費(fèi)用的審查 直接人工費(fèi)用的審查 制造費(fèi)用的審查 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查,審查存貨的成本項(xiàng)目,在產(chǎn)品成本的審查 產(chǎn)成品成

5、本的審查,審查在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本,運(yùn)用分析性復(fù)核（方法）檢查存貨總體合理性 實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán) 制定計(jì)劃，進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備。 監(jiān)督實(shí)施，進(jìn)行復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)。 總結(jié)結(jié)果，進(jìn)行其他證實(shí)。 特殊情況的考慮及處理。 存貨計(jì)價(jià)審計(jì),存貨的審計(jì),存貨監(jiān)盤(pán),存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定。審計(jì)人員不能僅僅依靠監(jiān)盤(pán)來(lái)確認(rèn)存貨的所有權(quán)認(rèn)定，一般還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。,存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。 存貨監(jiān)盤(pán)的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。 定期盤(pán)點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況

6、的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。,監(jiān)盤(pán)全過(guò)程,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃,（1）盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排； （2）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定； （3）盤(pán)點(diǎn)人員的分工及勝任能力； （4）盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置； （5）存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分； （6）存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法； （7）在產(chǎn)品完工程度的確定方法； （8）存放在外單位的存貨的盤(pán)點(diǎn)安排； （9）存貨收發(fā)截止的控制； （10）盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制； （11）盤(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制； （12）盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤(pán)盈或盤(pán)虧的分析、調(diào)查與處理。,編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃,（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各

7、存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所； （2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； （3）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性； （4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿； （5）考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； （6）考慮是否需要利用專(zhuān)家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作； （7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。,編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃存貨監(jiān)盤(pán)的程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員會(huì)發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。 如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，審計(jì)人員以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。,存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤(pán)的目

8、標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工檢查存貨的范圍,現(xiàn)場(chǎng)觀察,1.在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，查明未納入的原因。 2.對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。 3.觀察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)人員是否遵守盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。 （待續(xù)）,現(xiàn)場(chǎng)觀察,4.特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。 5

9、.特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。 6.在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （1）再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)； （2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。,檢查,1）基本要求：對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄；檢查的目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）。 2）從存貨盤(pán)

10、點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。 3）如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。,截止測(cè)試,獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確 。獲取最后一張入庫(kù)單和出庫(kù)單，作截止測(cè)試。,審計(jì)人員在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：所有在截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前

11、的會(huì)計(jì)記錄中。 所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。,審計(jì)人員通常可觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編

12、號(hào)。如果被審計(jì)單位沒(méi)有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄。,記錄監(jiān)盤(pán)結(jié)果,復(fù)核盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。 形成工作底稿，記錄監(jiān)盤(pán)過(guò)程、結(jié)果及抽盤(pán)專(zhuān)業(yè)判斷 如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄。 在永續(xù)盤(pán)存制下，如果永續(xù)盤(pán)存記錄與存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤(pán)存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。,特殊情況下的處理,特殊情況下的處理(續(xù)）,存貨監(jiān)

13、盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作 在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)；如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。,調(diào)節(jié)法的運(yùn)用： 盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之前：例：A產(chǎn)品2011年12月31日賬面數(shù)為1100件。11月15日盤(pán)點(diǎn)數(shù)為800件，11月16日至12月31日購(gòu)進(jìn)400件，銷(xiāo)售100件。2011年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？

14、（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)帳的之后：例：A產(chǎn)品2011年12月31日賬面數(shù)為1100件。2012年1月15日盤(pán)點(diǎn)數(shù)為800件，1月1日至1月15日購(gòu)進(jìn)400件，銷(xiāo)售100件。2011年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤(pán)點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù),資料：2012年3月20日審計(jì)人員對(duì)某廠A材料進(jìn)行實(shí)地盤(pán)存,查明A 材料實(shí)際盤(pán)存 1,000公斤,計(jì)價(jià)1,200萬(wàn)元。 該企業(yè)2011年12月31日帳面結(jié)存540公斤,計(jì)價(jià)648萬(wàn)元。自2012年1月1日至2012年3月20日止,A材料入庫(kù)數(shù)為800公斤,計(jì)價(jià)960萬(wàn)元; 出庫(kù)數(shù)為500公斤,計(jì)價(jià)600萬(wàn)

15、元。要求:調(diào)節(jié)計(jì)算確定2001年12月31日A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)。,監(jiān)盤(pán)結(jié)果對(duì)報(bào)告的影響,1.如果無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2.如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 3.如果首次接受委托，實(shí)施準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測(cè)試。1.樣本的選擇。計(jì)價(jià)審

16、計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。,存貨計(jì)價(jià)測(cè)試,2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。3.計(jì)價(jià)測(cè)試。進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的

17、方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。,應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)部控制及其測(cè)試 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序,應(yīng)付職工薪酬 的審計(jì),獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，檢查原始憑證中職工薪酬的計(jì)算是否準(zhǔn)確，并將其與總分類(lèi)賬數(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)核對(duì)。 對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行分析程序。 審查工資、獎(jiǎng)金、津貼及補(bǔ)貼。 檢查各種基金計(jì)提和支付金額是否準(zhǔn)確，賬務(wù)處理是否合理，計(jì)提依據(jù)是否充分。 審查非貨幣性福利的發(fā)放。 審查辭退職工福利的發(fā)放。 審查職工的股份支付。 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，應(yīng)付職工薪酬是否需要調(diào)整。 檢查應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。,應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序,思考題 練習(xí)題 案例題,總結(jié),練習(xí)題 1 （1）對(duì)于資料（1）中的情況，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時(shí)，其賬務(wù)處理錯(cuò)誤，正確的賬務(wù)處理為： 借：材料成本差異 180000 貸：生產(chǎn)成本 180000 審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)MJD公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：存貨 360000 貸：營(yíng)業(yè)成本 360000,（2）對(duì)于資料（2）中的情況，該