CTA稅法Ⅰ第一章稅法基本原理講義

1、第一章稅法基本原理第一節(jié)稅法概述一、稅法的概念與特點(diǎn)（一）稅法的概念稅收和稅法是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念。稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總 和。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。具有“三性”稅收從本質(zhì)看，是國(guó)家與納稅人之間形成的以國(guó)家為主體的社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。 強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。無(wú)償性是核心。還具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督管理職能?！窘忉尅浚?）稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念， 側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù) 關(guān)系。（2）有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國(guó)即是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)；地方立法機(jī)關(guān)往往擁有一定

2、的稅收立法權(quán)；獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。（3）稅法有廣義和狹義之分，廣義的稅法包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實(shí)體法、 稅收程序法、稅收爭(zhēng)訴法等構(gòu)成的法律體系。狹義的稅法僅指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法 律。）。（2007 年）【例題1 單選題】稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān) 系的法律規(guī)范總和。從狹義稅法角度看，有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)是指（A. 全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)B. 國(guó)務(wù)院C. 財(cái)政部D. 國(guó)家稅務(wù)總局【答案】ABCD選項(xiàng)均【解析】從狹義稅法角度看，有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)， 指的是廣義

3、的立法機(jī)關(guān)。一般特點(diǎn)注意辨析區(qū)分1.從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法不屬于習(xí)慣法2.從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)不屬于授權(quán)法3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性不是單一的法律）。（二）稅法的特點(diǎn)【例題2單選題】下列關(guān)于稅法特點(diǎn)的表述中，不正確的是（A. 從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法B. 稅法是由國(guó)家制定并且認(rèn)可的，所以稅法屬于習(xí)慣法C. 從法律性質(zhì)來(lái)看，稅法的強(qiáng)制性表明其不屬于授權(quán)性法規(guī)D. 從內(nèi)容上看，稅法具有綜合性【答案】B【解析】從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法，即稅法是由國(guó)家制定的，而不是由 習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī)，即稅法 直

4、接規(guī)定人們的某種義務(wù)，其顯著特點(diǎn)是具有強(qiáng)制性。從內(nèi)容看，稅法屬于綜合法，而不屬于單一 法，即稅法是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。二、稅法原則本部分內(nèi)容是以往考試的重點(diǎn)，考生應(yīng)先注意稅法原則的兩大分類(lèi)一一基本原則、適用原則, 再對(duì)各類(lèi)原則中的具體原則的現(xiàn)實(shí)體現(xiàn)有所認(rèn)識(shí)。（一）稅法基本原則稅收法律主義也稱(chēng)為稅收法定主義、法定性原則，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以 規(guī)定，稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī) 定的課征是違法和無(wú)效的。該具體原則可概括成：課稅要素法定原則、課稅要 素明確原則、依法稽征原則。）。（2008 年）【例題3單選題】稅收法律主義也

5、稱(chēng)稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯(cuò) 誤的是 （A. 稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性B. 課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性C. 課稅要素必須由法律直接規(guī)定D. 依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開(kāi)征和停征的權(quán)力【答案】D【解析】依法稽征原則即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無(wú)權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒(méi)有選擇開(kāi)征、停征、減稅免稅、退補(bǔ) 稅收及延期納稅的權(quán)力（利），即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的?；驹瓌t稅收公平主義解釋及舉例稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)

6、相同；負(fù)擔(dān)能 力不等，稅負(fù)不同?！纠}4單選題】個(gè)人所得稅法中對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的實(shí)施加征的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法基本原 則中的（A.稅收法律主義原則C.稅收合作信賴(lài)主義原則【答案】B【解析】個(gè)人所得稅法中對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的實(shí)施加征的規(guī)定，征，體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平主義原則。B.D.稅收公平主義原則 實(shí)質(zhì)課稅原則對(duì)所得高的提高稅負(fù)，量能課基本原則稅收合作信賴(lài)主義解釋及舉例也稱(chēng)公眾信任原則。是指征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴(lài)、相互合作的, 而不是對(duì)抗的。【例題5單選題】企業(yè)所得稅法中關(guān)于預(yù)約定價(jià)條款體現(xiàn)的稅法基本原則是（A. 稅收法律主義原則B.稅收公平主義原則C.稅收合作信賴(lài)主義原則D.

7、實(shí)質(zhì)課稅原則【答案】C體現(xiàn)了稅收【解析】企業(yè)所得稅中預(yù)約定價(jià)的條款體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的相互溝通與合作, 合作信賴(lài)主義原則?；驹瓌t實(shí)質(zhì)課稅原則解釋及舉例是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是 否符合課稅要件。）。（2003 年）【例題6單選題】如果納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定 計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（A.稅收法律主義原則B.稅收公平主義原則C.稅收合作信賴(lài)主義原則D.實(shí)質(zhì)課稅原則【答案】D稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，有權(quán)調(diào)整【解析】轉(zhuǎn)讓定價(jià)狀況下的價(jià)格是表面而非真實(shí)的價(jià)格，其計(jì)稅依據(jù)，而

8、不是按照納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。（二）稅法適用原則適用原則法律優(yōu)位原則解釋及舉例也稱(chēng)行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效 力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅 法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的?！纠}7 單選】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說(shuō)法是（A. 法律的效力高于行政立法的效力B. 我國(guó)稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力C. 稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力D. 效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的【答案】B其基本含義為法律的效力高于行政立法【解析】法律優(yōu)位原則也稱(chēng)行政立法不得抵觸法律

9、原則，的效力。解釋及舉例即新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。適用原則法律不溯及既往原則【例題8 單選】從2009年5月起，我國(guó)開(kāi)始對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，稅率為不含增值 稅銷(xiāo)售額的5%假定在2010年，某卷煙批發(fā)企業(yè)被查出其 2008年隱瞞不含增值稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元,如果該企業(yè)被追征了 5萬(wàn)元的消費(fèi)稅。這樣處理，違背了稅法適用原則中的（A. 法律優(yōu)位原則B. 新法優(yōu)于舊法原則C. 法律不溯及既往原則D. 特別法優(yōu)于普通法原則【答案】C【解析】2009年4月以前發(fā)生的銷(xiāo)售額按照原法規(guī)定是不征消費(fèi)稅的，對(duì)新法實(shí)施之前人們的 行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這屬于法律不溯及既

10、往原則。適用原則新法優(yōu)于 舊法原則解釋及舉例也稱(chēng)后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力由于 舊法。【例題9 單選題】2008年我國(guó)實(shí)行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定來(lái)自境內(nèi)居民納稅人的股息紅利不再 補(bǔ)稅，而原企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)視不同情況予以補(bǔ)稅。企業(yè)在對(duì)2008年以后的股息紅利業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅處理時(shí)，使用新法的規(guī)定而不再使用舊法，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（A. 法律優(yōu)位原則 B.法律不溯及既往原則C.新法優(yōu)于舊法原則D.實(shí)體從舊，程序從新原則適用原則解釋及舉例【答案】C【解析】即新法舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法。特別法優(yōu) 于普通法 原則對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特

11、別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī) 定的效力。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的 稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法?！纠}10 單選題】我國(guó)新企業(yè)所得稅法中對(duì)于公益性捐贈(zèng)限額只有12%勺標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有全額扣除的標(biāo)準(zhǔn)，但在2008年汶川地震發(fā)生后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局做出了對(duì)按照規(guī)定渠道向汶川地震捐 贈(zèng)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除的規(guī)定。企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)符合條件的汶川地震捐贈(zèng)在所 得稅前全額扣除，體現(xiàn)了稅法適用原則中的（A.法律優(yōu)位原則B.法律不溯及既往原則C.特別法優(yōu)于普通法原則D.實(shí)體從舊，程序從新原則【答案】C特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。【解析

12、】對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，解釋及舉例即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。適用原則實(shí)體從舊， 程序從新原則稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則， 繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不論是企業(yè)2001 的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。A.法律優(yōu)位原則B.C.特別法優(yōu)于普通法原則【答案】D【解析】程序法在一定情況下具備溯及力，新法實(shí)施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行,現(xiàn)了實(shí)體從舊，程序從新原則?！纠}11 單選題】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)的全部賬戶(hù)都要向不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)年5月以后開(kāi)設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開(kāi)設(shè)沿用下來(lái)的，

13、現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)用這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（法律不溯及既往原則D. 實(shí)體從舊，程序從新原則適用原則程序優(yōu)于實(shí)體原則解釋及舉例即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)?！纠}12 單選題】納稅人必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的 復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（A.法律優(yōu)位原則B.特別法優(yōu)于普通法原則C.程序優(yōu)于實(shí)體原則D.實(shí)體從舊程序從新原則【答案】C【解析】在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。三、稅法的效力與解釋?zhuān)ㄒ唬┒惙ㄐЯ痉诸?lèi)具體分類(lèi)1.稅法的空間效力在全國(guó)范圍內(nèi)有效在地方范圍內(nèi)有效2.稅法的時(shí)稅法的生效（三種情況）稅

14、法通過(guò)一段時(shí)間后開(kāi)始生效稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效間效力稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期， 效方式實(shí)質(zhì)上是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府這種說(shuō)法生稅法的失效（三 種類(lèi)型）以新稅法代替舊稅法直接宣布廢止稅法本身規(guī)定廢止的日期稅法的溯及力我國(guó)及許多國(guó)家的稅法都堅(jiān)持不溯及既往的原則屬人主義原則3.稅法對(duì)人的效力屬地主義原則屬人、屬地相結(jié)合的原則（我國(guó)適用屬地兼屬人的原則）原則。（2006年）【例題13 單選題】在處理稅法對(duì)人的效力時(shí)，我國(guó)稅法采用（A.屬人主義 B. 屬地主義C.屬人或?qū)俚谼.屬人和屬地相結(jié)合【答案】D【解析】凡我國(guó)公民，在我國(guó)居住的外籍人員，以及在我國(guó)注冊(cè)登記的法人，或雖未在我國(guó)

15、設(shè)立 機(jī)構(gòu)，但有來(lái)源于我國(guó)收入的外國(guó)企業(yè)、公司、經(jīng)濟(jì)組織等，均適用我國(guó)稅法。（二）稅法的解釋稅法解釋具有解釋主體的專(zhuān)屬性；內(nèi)容的權(quán)威性；適用的針對(duì)性、普遍性和一般性立法解釋司法解釋-行政解釋-字面解釋按照解釋的尺度不同V 限制解釋-擴(kuò)充解釋【例題14 多選題】稅法的解釋按照解釋權(quán)限劃分可分為（A.立法解釋 B.行政解釋 C.限制解釋 D.司法解釋【答案】ABD【解析】考核稅法解釋的分類(lèi)。稅法的解釋按照解釋權(quán)限劃分可分為立法解釋、司法解釋、行政解釋。按照解釋權(quán)限劃分丿稅法的解釋)。(2006)解釋權(quán) 限分類(lèi)特點(diǎn)解釋主體判案適用性立法解釋事后解釋全國(guó)人大及其常委會(huì)解釋法律 國(guó)務(wù)院解釋稅收行政法規(guī)

16、地方人大常委會(huì)解釋地方稅收法規(guī)可作判案依 據(jù)司法解釋在我國(guó)限于 稅收犯罪范 圍“兩高”一一包括“兩高一共”一一最高人民法院的 審判解釋、最高人民檢察院的檢查解釋、由兩高做出 的共同解釋可作判案依 據(jù)行政解釋在執(zhí)行中具 有普遍約束 力國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)一一包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署原則上不能 作判案直接 依據(jù)【例題15 單選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是。（2008 年）()1.按照解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋。稅法解釋不具有專(zhuān)屬性D.稅法立法解釋通常為事后解釋A.稅法解釋不具有針對(duì)性B.C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)【答案】D【解析】法定解

17、釋?xiě)?yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋?zhuān)?因此，法定解釋具有專(zhuān)屬性。只要法定解釋符合法的精神及法定的權(quán)限和程序。這種解釋就具有與 被解釋的法律、法規(guī)、規(guī)章相同的效力。因此，法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。法定解釋大多是在 法律實(shí)施過(guò)程中，特別是在法律的適用過(guò)程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作 出的，所以具有針對(duì)性。事后解釋是指稅收法律、法規(guī)在實(shí)際執(zhí)行和適用時(shí)發(fā)生疑問(wèn)而由制定稅收 法律、法規(guī)的機(jī)關(guān)所作的解釋。我們通常所說(shuō)的稅收立法解釋是指事后解釋。）。（2006 年）【例題16 單選題】下列稅法解釋中不能作為法庭判案直接依據(jù)的是（A.字面解釋B.擴(kuò)大解釋C

18、.行政解釋D.司法解釋【答案】C【解析】行政解釋在行政執(zhí)法中一般具有普遍的約束力，但是不具備與被解釋的稅收法律、法 規(guī)相同的效力，原則上不能作為法庭判案的直接依據(jù)。2. 按照解釋的尺度不同，稅法解釋可分為字面的解釋、限制解釋與擴(kuò)充解釋。字面解釋嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋。限制解釋一一對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。擴(kuò)充解釋一一對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋【例題17 多選題】國(guó)家稅務(wù)總局征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定將“習(xí)慣性居住”解釋 為“是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地”，這種解釋屬于（A.立法解釋 B.行政解釋 C.字面解釋 D.限制解釋E.擴(kuò)充解釋【答案】BD【解析】知識(shí)點(diǎn)在于稅