財務(wù)會計-第13章借款費用

1、財務(wù)會計-第13章借款費用(zhe ng,31.26)第鄭慶華,2借款費用25）1 本章在 重要的地位 利息資本化和匯兌差額資本化2 本章內(nèi)容無變化，、本章在考試中的地位 位：本章在考試中居于較二.5分左右。本章的重點是。3 本章復(fù)習(xí)方法：利息資本化和匯兌損益資 的計算應(yīng)與外定業(yè)產(chǎn)增核算結(jié)合合匯兌損益資本化 二、本章考點精講【考點一】借款費用的內(nèi)容（掌握）+1 借款費用的內(nèi)容:：借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、 以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。2 專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借 的款項。3.借款費用的處理思路：企業(yè)會計制度規(guī)定，（1）對于符合資本化條件的

2、借款費用，應(yīng)當(dāng)予以 資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；（2）對于其他借 款費用則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進行會計處理：如果該借 款費用屬于在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額 先計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一 次性計入當(dāng)期損益（管理費用）:如果該借款費 用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng) 當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費用化，計入當(dāng)期損益（財務(wù) 費用）。即借 , 只 才能夠、4 借款費用計量的關(guān)鍵是如何計算確定每期 應(yīng)予資本化的借款費用金額我國對于相關(guān)資產(chǎn)的范圍有嚴(yán)格的限定， 款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn) 有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費耳 / 在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)

3、 （如存貨、無形資產(chǎn)）的購建或者制造過程中的借款費用，不能夠予以資本化。企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項， 即專門借款所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化， 其他借款(如流動資金借款等)所發(fā)生的借款費用 均不允許資本化，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益【考點二】借款費用資本化期間(掌握)1 資本化起點以后所發(fā)生的化。對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價 的攤銷、匯兌差額(注意：不包括輔助費用)，只 有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：(1) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這里的資產(chǎn)支出只 包括企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以支付貨幣資金；轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；承擔(dān)帶息債務(wù)形式 發(fā)生的支出。(2) 借款費用已經(jīng)發(fā)生。

4、(3) 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的 購建活動已經(jīng)開始。2 資本化終點(1) 理論標(biāo)準(zhǔn)：在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用 狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，一二二 借款費用應(yīng)當(dāng)全部計入當(dāng)期損益，不應(yīng)再予資本(2) 具體形式：為了便于實際操作，通常所 購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資 產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用應(yīng)當(dāng)停止 資本化： 固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或 者實質(zhì)上已經(jīng)完成。 所購置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求相 符合。 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生、亠亠、一 如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)

5、 品時或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者 營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀而且每企業(yè)應(yīng)但是每 企業(yè)態(tài)，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工， 部分在其他部分繼續(xù)建造期間可單獨使用， 當(dāng)停止該部分資產(chǎn)借款費用的資本化亠所購建固定資、產(chǎn)的各部分分別完工， 部分必須等到固定資產(chǎn)整體完工才可使用? 亠亠 只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認(rèn)為資產(chǎn) 已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用方可停止資 本花。3 暫停資本化在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中，如果購建 活動發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 個月（含3個月），則中斷期間所發(fā)生的借款費用 應(yīng)當(dāng)暫停資本化，將其計

6、入當(dāng)期損益，直到購建活 動重新開始。一一 【考點三】資本化金額的確定（掌握）1 利息資本花金額的確定（1）每一會計期間利息的資本化金額=至當(dāng)期 末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)x資本化 率（2）累計支出加權(quán)平均數(shù)=刀（每筆資產(chǎn)支 出金額*每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天 數(shù)） 資本化率的確定方法如下資本化率果為購資（ 建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款 項借款的利率；（2）如果為購建筆以上專門借款，則資本化率即為該項借款的加權(quán) 平均利率。加權(quán)平均利率=當(dāng)期利息之和/本金加權(quán)平均 數(shù)調(diào)為實際利率，以實際利率作為資本化（4）如果企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的 款項存在折價或者溢價的情況，則應(yīng)當(dāng)將名

7、義利率 （票面利率）調(diào)為實際利率，以實際利率作為資本化 率。如果企業(yè)對折價或者溢價的攤銷采用的是直線 法厶則應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期攤銷的折價或者溢價金額調(diào)整 每期按票面利率計算的利息，然后據(jù)以計算每期資本化率。（5）當(dāng)企業(yè)的累計資產(chǎn)支出總額超過了專門 借款總額時，對超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入 累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍。（6）每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)以 當(dāng)期實際發(fā)生的利息為限，即不得超過當(dāng)期專門借 款實際發(fā)生的利息金額例1甲公司于2004年 1月 1日從建行借入三 年期借款1000萬元用于工程建設(shè)，年利率6%利息 到期一次支付。工程于2004年 1月 1日開工，甲公司 于2004年 1月

8、1日支付給建筑承包商乙公司300萬 元。2004年5月1日工程因糾紛停工，直到9月1日繼 續(xù)施工。2004年 10月1日又支付工程款800萬元。 至2004年末該工程尚未完工。、要求、:計算2004年利息費用、利息資本化金額，并對年末計提利息進行賬務(wù)處理。丿 111、答（1）2004年利息費用=1000*6%=60（萬元）（2）利息資本化起點為2004年1月1日，2004 年為資本化期間；但5月1日至8月31日四個月非正 常停工，利息應(yīng)暫停資本化，資本化期間為8個月2004年累計支出加權(quán)平均數(shù)=300+700*（ 3/12）=200+175=375 （萬元）2004年資本化率=6%2004年

9、資本化金額=375*6%= 22.5（3）年末計提利息 借：在建工程22.5財務(wù)費用37.5貸：長期借款 利息另一種計算方法：2004年累計支出加權(quán)平均數(shù)+700*（ 3/8 ） =300+262.5=562.5 （萬元）2004年資本化2004年資本化金額=562.5*4%= 22.5 （萬元）丿Hi、60=300*(8/12) （萬元）(8/8 )匕率=(6%/12) *8 = 4%例11甲公司2004年 1月 1日建造一棟辦公樓， 預(yù)計總投資2000萬元，工期1年半，預(yù)計在2005年 6月末完工。該工程已出包給乙公司承建，工程已 于2004年 1月 1日開工；為建造辦公樓，甲公司在 20

10、04年 1月1日分別從工行和建行借入借款，其中工 行借款本金600萬元，借期1年半，年利率為6%利 息在到期時支付；建行借款本金600萬元，借期2 年，年利率為8險利息在到期時支付。已知甲公司 對乙公司支付工程款的情況為：2004年 1月1日支付 300萬元 4月1日支付300萬元，7月1日支付400萬 元，11月 1日支付300萬元。此外 因工程外部管理 發(fā)生糾紛，從8月1日到10月30日發(fā)生非正常停工3 個月。要求計算上半年和下半年利息資本化金額， 并進行相應(yīng)的會計處理(以萬元為單位，保留小數(shù) 點后2位(1) 2004年6月30日款，其中工息在到期時支付；建行借款本金600萬元，借期2=4

11、50 （萬元）AV、丿屮厶I亠丿 o答案(1) 2004年6月30日 上半年累計支出加權(quán)平均數(shù)=300* (6/6 ) +300* (3/6 ) =450 (萬元) 上半年利息費用=600* (6%/12) *6+600* (8%/12) *6=18+24=42 (萬元上半年本金加權(quán)平均數(shù)=600* (6/6 ) +600*(6/6 ) =1200 (萬元上半年資本化率=利息之和/本金加權(quán)平均數(shù)=42/1200=3.5% 上半年利息資本化金額=累計支出加權(quán)平均 數(shù)*資本化率=450*3.5%=15.75 (萬元 賬務(wù)處理借：在建工程15.75財務(wù)費用26.25貸：長期借款 利息 42(2) 2

12、004年 12月 31 日下半年累計支出加權(quán)平均數(shù)=1000* (3/6 ) +200* (2/6 ) =566.67 (萬元(注:7月 1日累計支出為(300+300+400 1000萬元，資本化期間為7月，11-12月共3個月；11月 1日累計支出已達1300萬元，但因不能超過借款總 額1200萬兀，故累計支出為1200萬兀） 下半年利息費用=600* （6%/12） *6+600* （8%/12） *6=18+24=42 （萬元）下半年本金加權(quán)平均數(shù)=600* （6/6 ） +600*（6/6 ） =1200 （萬元下半年資本化率=利息之和/本金加權(quán)平均 數(shù)=42/1200=3.5% 下

13、半年利息資本化金額=累計支出加權(quán)平均 數(shù)*資本化率=566.67*3.5%=19.83 （萬元 賬務(wù)處理借：在建工程19.83財務(wù)費用 22.17貸：長期借款利息 42（注：利息資本化金額的計算爭議很大， 免爭議，出題時提供的資料一般按典型化進行處 理，本例即為典型化題型）為避2匯兌差額資本化金額的確定、出于簡化核算的考慮，我國規(guī)定，在應(yīng)予資本 化的每一會計期間，外幣專門借款匯兌差額的資本 化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金和利息所發(fā)生的 匯兌差額。也就是說，在符合資本化條件的情況下， 每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每 期外幣專門借款（包括利息）匯兌差額的實際發(fā)生 額。例2甲公司2004年

14、7月 1日建造一條生產(chǎn)線， 總投資200萬美元，工期半年，預(yù)計在2004年 12月 末完工。該工程已出包給丙公司（外商投資企業(yè)） 承建程已于2004年7月 1日開工；為建造生產(chǎn)線， 甲公司在2004年7月 1日從中行借入100萬美元借 款，借期2年，年利率為6%,利息在到期時支付。 已知甲公司對丙公司支付工程款的情況為：2004年7月1日支付60萬美元，10月1日支付60萬美元， 12月31日支付80萬美元。已知：2004年 7月1日 1美 兀=8兀人民幣，9月30 日 1美兀=8.2兀人民幣，10 月1日1美元=8.2元人民幣，12月31日1美元=8.5元 人民幣。要求計算第三季度和第四季度

15、利息和匯兌差 額的資本化金額，并進行相應(yīng)的會計處理（以萬元 為單位，保留小數(shù)點后2位）。答案.（1）2004年9月30日計提利息 第三季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=60* （3/3） =60也美元） 第三季度利息費用=100*（ 6%/12） *3*8.2= 1.5*8.2=12.3 （萬元人民幣）第三季度資本化率=6%/4=1.5% 第三季度利息資本化金額=累計支出加權(quán)平 均數(shù) * 資本化率=60*1.5%*8.2=0.9*8.2=7.38 （萬 元人民幣） 賬務(wù)處理借：在建工程7.38財務(wù)費用4.92貸：長期借款一一利息（美元戶）（1.5*8.2）12.3（2）2004年9月30日計算匯兌差額

16、第三季度本金的匯兌差額=100*（ 8.2-8） =20 （萬兀人民幣） 第三季度利息的匯兌差額=1.5* （8.2-8.2 ） =0 （萬兀人民幣） 第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額 =20+0=20 （萬元人民幣） 賬務(wù)處理借：在建工程20、一貸：長期借款本金（美元戶）20（注：資本化期間為2004年7月 1日 12月 31 日,在此期間產(chǎn)生的匯兌差額可全部資本化）（3）2004年12月31 日計提利息第四季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=100* （3/3 ） = 100 （萬美元（注：10月1日累計支出達120萬美元，但計算的累計支出數(shù)不能大于借款總額100萬美元） 第四季度利息費用=100

17、* （6%/12） *3*8.5= 1.5*8.5=12.75 （萬元人民幣）第四季度資本化率=6%/4=1.5% 第四季度利息資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù) * 資本化率=100*1.5%*8.5=1.5*8.5=12.75（方元人民幣） 賬務(wù)處理借：在建工程12.75貸：長期借款一一利息（美元戶）（1.5*8.5 ）12.75（2） 2004年12月31 日計算匯兌差額=30(萬元人民幣)+1.5* (8.5-8.5 ) 第四季度本金的匯兌差額=100* （8.5-8.2 第四季度利息的匯兌差額=1.5* （8.5-8.2 =0.45 （萬元人民幣） 第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額 =30+0.45=30.45 （萬元人民幣） 賬務(wù)處理300.45借：在建工程30.45貸：長期借款一一本金（美元戶） 長期借款一一利息（美元戶）3 輔助費用資本化金額的確定、（1）輔助費用是企業(yè)為了安排借款以供支出 而