第六章__個人所得稅及會計處理

1、2021-6-91 第六章第六章 個人所得稅會計個人所得稅會計 2021-6-92 一、教學目標一、教學目標 通過本章教學，應明確個人所得稅征稅對象，居通過本章教學，應明確個人所得稅征稅對象，居 民納稅人與非居民納稅人的劃分標準及納稅義務；掌民納稅人與非居民納稅人的劃分標準及納稅義務；掌 握個人所得稅的計算與征收；提高繳納個人所得稅的握個人所得稅的計算與征收；提高繳納個人所得稅的 自覺性，同時也為將來的個人理財作好理論準備自覺性，同時也為將來的個人理財作好理論準備。 二、教學重點及難點二、教學重點及難點 1理解個人所得來源地的確定標準；理解個人所得來源地的確定標準； 2掌握各項所得應納稅所得額

2、的確定方法；掌握各項所得應納稅所得額的確定方法； 3理解并掌握個人所得的各項稅收優(yōu)惠政策。理解并掌握個人所得的各項稅收優(yōu)惠政策。 2021-6-93 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 n一、概念、特點及作用一、概念、特點及作用 （一）概念（一）概念 是以納稅人個人取得的各項應稅所得為征稅對象征收的一種稅是以納稅人個人取得的各項應稅所得為征稅對象征收的一種稅 （二）特點（二）特點 分類征收分類征收 稅率級次較多稅率級次較多,體現(xiàn)公平原則體現(xiàn)公平原則 稅額計算簡單稅額計算簡單 申報方式方便靈活申報方式方便靈活 （三）作用（三）作用 2021-6-94 二、二、 納稅人納稅人 （一）（一）居民納稅義務人居民納

3、稅義務人無限納稅義務人無限納稅義務人 條件：在中國境內有住所條件：在中國境內有住所或者或者無住所而在中國境內居住滿無住所而在中國境內居住滿 一年的個人。（只要具備一個條件即為居民納稅人）一年的個人。（只要具備一個條件即為居民納稅人） (1)有住所：因戶籍、家庭、經濟利益關系，在中國境內有住所：因戶籍、家庭、經濟利益關系，在中國境內 習慣性居住的個人。習慣性居住的個人。 (2)居住滿一年：公辦居住滿一年：公辦1月月1日日12月月31日，臨時離境日，臨時離境 不扣減，在一個納稅年度內一次不超過不扣減，在一個納稅年度內一次不超過30日，或每次日，或每次 累計不超過累計不超過90日的。日的。 無限納稅

4、義務無限納稅義務：就其來源于中國境內、境外的所得納稅：就其來源于中國境內、境外的所得納稅 2021-6-95 （二）非居民納稅義務人（二）非居民納稅義務人負有限納稅義務。負有限納稅義務。 條件：條件：1)在中國境內無住所又不居住在中國境內無住所又不居住 2)無住所且居住不滿一年的個人無住所且居住不滿一年的個人 （只要具備一個條件即為非居民納稅人）（只要具備一個條件即為非居民納稅人） 有限納稅義務：有限納稅義務：僅就其來源于中國境內的所得納稅僅就其來源于中國境內的所得納稅 2021-6-96 居居 民民 納納 稅稅 人人 （1 1）判定標準：）判定標準： 在中國境內有住所的個人。（住所是指因戶籍

5、、家在中國境內有住所的個人。（住所是指因戶籍、家 庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住，而不是指實際居住或在某庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住，而不是指實際居住或在某 一特定時期內的居住地。）一特定時期內的居住地。） 在中國境內無住所，但在中國境內居住在中國境內無住所，但在中國境內居住 滿滿1 1年的個人。居住滿年的個人。居住滿1 1年是指在一個納稅年度（即公歷年是指在一個納稅年度（即公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月 3131日止，下同）內，在中國境內居住滿日止，下同）內，在中國境內居住滿365365日。日。 （2 2）類別：）類別：在中國境內定居的中國公民和外國僑民。在中

6、國境內定居的中國公民和外國僑民。 在中國境內居住滿在中國境內居住滿1 1年的外籍人員、港澳臺同胞和華年的外籍人員、港澳臺同胞和華 僑僑 （3 3）納稅義務：）納稅義務：負無限納稅義務，就其來源于中國境內、境外負無限納稅義務，就其來源于中國境內、境外 的所得，向中國繳納個人所得稅的所得，向中國繳納個人所得稅 非非 居居 民民 納納 稅稅 人人 （1 1）判定標準：）判定標準： 在中國境內無住所且不居住的個人。在中國境內無住所且不居住的個人。在在 中國境內無住所且居住不滿中國境內無住所且居住不滿1 1年的個人。年的個人。 （2 2）類別：）類別：一個納稅年度中，在中國境內無住所又不居住，或一個納稅

7、年度中，在中國境內無住所又不居住，或 無住所且境內居住不滿無住所且境內居住不滿1 1年的外籍人員、華僑或港澳臺同胞。年的外籍人員、華僑或港澳臺同胞。 （3 3）納稅義務：）納稅義務：負有限納稅義務，僅就其來源于中國境內的所負有限納稅義務，僅就其來源于中國境內的所 得，向中國繳納個人所得稅。得，向中國繳納個人所得稅。 2021-6-97 1.一個外籍人員從1997年10月起到中國境內的公司任職，在 1998年納稅年度內，曾于3月7日至12日離境回國，12月23 日又離境回國歡度圣誕節(jié)和元旦。判斷該外籍人員1997年 和1998年屬于哪一類納稅人. 2021-6-98 三、征稅對象三、征稅對象 1

8、、工資、薪金所得、工資、薪金所得 2、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產經營所得、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產經營所得 3、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營的所得、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營的所得 4、勞務報酬所得、勞務報酬所得 5、稿酬所得、稿酬所得 6、特許權使用費所得、特許權使用費所得 7、儲蓄存款利息、股息、紅利所得、儲蓄存款利息、股息、紅利所得 8、財產租賃所得、財產租賃所得 9、財產轉讓所得、財產轉讓所得 10、偶然所得、偶然所得 11、其他應稅所得、其他應稅所得 2021-6-99 四、個人所得稅稅率四、個人所得稅稅率 稅率稅率應稅項目應稅項目 九級超額累

9、進稅率九級超額累進稅率工資薪金所得工資薪金所得 五級超額累進稅率五級超額累進稅率個體工商戶生產、經營所得（也適用于個人獨資個體工商戶生產、經營所得（也適用于個人獨資 企業(yè)、合伙企業(yè)）企業(yè)、合伙企業(yè)） 對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得 比例稅率比例稅率20%20% （8 8個稅目，其中有個稅目，其中有 2 2個稅目有加征或減個稅目有加征或減 征）征） 勞務報酬所得：有加成征收規(guī)定勞務報酬所得：有加成征收規(guī)定 一次取得勞務報酬所得一次取得勞務報酬所得2000020000元以上有加成征收，元以上有加成征收， 即即2000020000至至5000050000，稅率，稅率

10、30%30%（加征（加征5 5成）；成）；5000050000 元以上，稅率元以上，稅率40%40%（加征（加征1010成）成） 稿酬所得：按應納稅額減征稿酬所得：按應納稅額減征30%30% 2021-6-910 第二節(jié) 個人所得稅的計算 工資薪金： A.扣2000元月(2008年3月1日起) B.對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得 的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、 薪金所得的納稅義務人每月在減除2000元費用的基礎上，再 減除2800元,即扣4800元 具體適用范圍： 1.在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； 2.應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單

11、位、社會團體、國家機 關中工作的外籍專家； 3.在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、 薪金所得的個人； 2021-6-911 幾個特殊規(guī)定幾個特殊規(guī)定 1 1、對個人取得的全年一次性獎金，可單獨作為一個、對個人取得的全年一次性獎金，可單獨作為一個 月的工資、薪金所得計算納稅并按以下計稅辦法，月的工資、薪金所得計算納稅并按以下計稅辦法， 由扣繳義務人代扣代繳。由扣繳義務人代扣代繳。 2.雇主為雇員負擔稅款的計算雇主為雇員負擔稅款的計算 3.在境內無住所的納稅人稅款的計算在境內無住所的納稅人稅款的計算 2021-6-912 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的生產、經營所 得：每一納

12、稅年度的收入總額減去成本、費用以及損失后 的余額為應納稅所得額。 對企事業(yè)單位的承包承租經營所得：以每一納稅年度收 入總額，減除必要的費用（每月2000元）后的余額 勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃所得： A、4000元以下次：扣800元 B、4000元以上次：扣20 財產租賃所得還要扣除租賃過程中的有關稅費及房屋修繕 費 2021-6-913 例：某企業(yè)的職工甲，2006年1月取得了工資收入2600元， 計算甲當月個人所得稅應稅所得。 應稅所得：2600-2000=600 應納個人所得稅：600*10%-25=35 例：某演員為一企業(yè)作電視廣告，取得報酬60000元，該 演員應稅所得為

13、多少？ 解： 60000（1-20%）30%-2000 =12400（元） 2021-6-914 例：某人在2002年取得特許權使用費兩次，一次收入 3000元，另一次收入8000元，其應稅所得共計為多少？ （1）特許權使用費所得以轉讓一次為一次收入。 （2）應納稅額 =（3000-800)20%+8000(1-20%)20%=1720（元） 例:某納稅人將自有房屋出租,2002年3月取得月租金6000 元,繳納房產稅720元,營業(yè)稅、城建稅及附加345元，支 出房屋修繕費600元。計算當月應稅所得 6000X（1-20%）-（720+345+600）X20%=587 2021-6-915 財

14、產轉讓所得：轉讓收入財產原值合理費用 (合理費用是指買賣過程中繳納稅金和有關費用) 儲蓄存款利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得：以 每次收入額為應稅所得額。 2021-6-916 例：某個人將原值44000元的房子轉讓，售價70000元，在 買賣過程中按規(guī)定繳納稅金和交易費等有關費用6000元。 要求計算應納的應稅所得。 （70000-44000-6000）X20%=4000 2021-6-917 應稅項目應稅項目稅率稅率費用扣除費用扣除 （1 1）工資薪金所得）工資薪金所得九級超額累進稅率九級超額累進稅率 月扣除月扣除20002000元（或元（或48004800元元） （2 2）個體工

15、商戶生）個體工商戶生 產、經營所得產、經營所得 五級超額累進稅率五級超額累進稅率全年收入扣除成本、費用及損失全年收入扣除成本、費用及損失 （3 3）對企事業(yè)單位）對企事業(yè)單位 承包經營、承租經承包經營、承租經 營所得營所得 五級超累五級超累 全年全年收入收入扣除必要費用（每月扣除必要費用（每月20002000 元）元） （4 4）勞務報酬所得）勞務報酬所得 20%20%比例稅率；比例稅率；對一次對一次 勞務報酬勞務報酬2000020000元以上加成元以上加成 每次收入每次收入40004000元元: :定額扣除定額扣除800800 元元 每次收入每次收入40004000元元: :定率扣除收定率扣

16、除收 入的入的20%20% （5 5）稿酬所得）稿酬所得 20%20%比例稅率，并按應納稅比例稅率，并按應納稅 額減征額減征30%30% （6 6）特許權使用費）特許權使用費 所得所得 20%20%比例稅率比例稅率 （7 7）財產租賃所得）財產租賃所得20%20%比例稅率比例稅率 財產租賃過程中繳納的稅費；財產租賃過程中繳納的稅費；修修 繕費用；繕費用；800800元或元或20%20%固定費用固定費用 （8 8）財產轉讓所得）財產轉讓所得20%20%比例稅率比例稅率 每次轉讓收入總額扣除財產原值和合每次轉讓收入總額扣除財產原值和合 理費用（理費用（稅金和有關費用）稅金和有關費用） （9 9）利

17、息、股息紅）利息、股息紅 利所得利所得 20%20%比例稅率比例稅率 無費用扣除，收入即為應納稅無費用扣除，收入即為應納稅 所得額所得額 （1010）偶然所得）偶然所得 （1111）其它所得）其它所得 2021-6-918 1勞務報酬所得勞務報酬所得 : 只有一次性收入的，以取得該項收入為一次只有一次性收入的，以取得該項收入為一次 屬同一事項連續(xù)取得收入的，以一月內取得的收入為一次屬同一事項連續(xù)取得收入的，以一月內取得的收入為一次 2稿酬所得稿酬所得: 以以每次出版發(fā)表每次出版發(fā)表（與每次印刷相區(qū)別）取得的收（與每次印刷相區(qū)別）取得的收 入為一次入為一次 連載取得收入的，以連載完成后取得的收入

18、合并為一次連載取得收入的，以連載完成后取得的收入合并為一次 3特許權使用費所得特許權使用費所得: 以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次 4財產租賃所得財產租賃所得: 以一個月內取得的所得為一次以一個月內取得的所得為一次 5其他其他 : 以每次收入為一次以每次收入為一次 2021-6-919 例：某人利用業(yè)余時間為某單位翻譯英文資料，一次性取 得勞務收入3500元。計算該人應納個人所得稅 （3500-800）*20%=540 例： 某演員在一場演出后，取得演出收入7200元。計算 該人應納的個人所得稅。 7200*（1-20%）*20%=1152 20

19、21-6-920 例：某設計師利用業(yè)余時間為他人設計圖紙，工作完成以 后，一次性取得勞務收入42000元。計算該人應納的個人 所得稅 應稅所得=42000*（1-20%）=33600 應納所得稅=33600*30%-2000=8080 例：市區(qū)某人將自有的一臺電腦出租給他人使用，租期1 個月，并簽訂了租賃合同。對方需付其租金850元。租賃 過程中發(fā)生稅費共計47.75。計算該人應納的個人所得稅。 營業(yè)稅=850*0.05=42.5 城建稅和教育附加 =42.5*(7%+3%)=4.25 印花稅=850*0.001=0.85 (不足1元,按1元繳納) 應納個人所得稅=(850-42.5-4.25

20、-1-800)*20%=0.45 2021-6-921 （五）稿酬所得（五）稿酬所得 1、每次收入不足、每次收入不足4000元元 應納稅額應納稅額= =（每次收入（每次收入-800-800）14%14% 2 2、每次收入在、每次收入在40004000元以上元以上 應納稅額應納稅額= =每次收入每次收入（1 1-20%） 14%14% 例：某作家取得一文章的稿酬收入例：某作家取得一文章的稿酬收入8000元元 個人應納所得稅額個人應納所得稅額=8000（1-20%）14%14% =6400*14% 2021-6-922 （六）利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得（六）利息、股息、紅利所得、偶然

21、所得、其他所得 應納稅額應納稅額=每次收入額每次收入額20%20% （七）財產轉讓所得（七）財產轉讓所得 應納稅額應納稅額=（收入總額（收入總額-財產原值財產原值-合理費用）合理費用）20%20% 例例:王某王某1996年建造房屋一棟年建造房屋一棟,造價造價55000元元,建造房屋支付的其他費用建造房屋支付的其他費用 4000元，房產原值共計元，房產原值共計59000元元.2000年王某將房屋轉讓給他人年王某將房屋轉讓給他人, 售價售價120000元元,轉讓房屋的過程中王某還支付了相關的合理費用轉讓房屋的過程中王某還支付了相關的合理費用 3500元元.計算王某應納的個人所得稅計算王某應納的個人

22、所得稅 應稅所得應稅所得=120000-55000-4000-3500=57500 應納個人所得稅應納個人所得稅=57500*20%=11500 2021-6-923 二、稅款繳納 個人所得稅的計征辦法：源泉分項扣繳和自行申報 1、自行報納稅： (1)自行申報的納稅義務人： A、從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的。 B、沒有扣繳義務人。C、其他必須自行申報納稅的。 (2)自行申報期限： A、一般在取得納稅所得的次月7日內申報并繳納； B、個體工商戶按年計算，分月預繳，由納稅人次月7日內預繳， 年終3個月內匯算清繳，多退少補。 C、納稅人年終一次性取得承包經營、承租經營所得的，自取 得收入之日

23、起30日內申報納稅。若分次取得，在每次取得所得 后七日內預繳，年終3個月內匯算清繳，多退少補。 2021-6-924 2、代扣代繳：、代扣代繳： (1)扣繳義務人和代扣代繳的范圍：扣繳義務人和代扣代繳的范圍： A、扣繳義務人：凡支付（現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉、扣繳義務人：凡支付（現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉 帳支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付）帳支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付） 給個人應納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社團給個人應納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社團 組織、軍隊、個體戶等。組織、軍隊、個體戶等。 B、代扣代繳范圍：、代扣代繳范圍： (2)扣繳義務人的法律責任扣繳義務人

24、的法律責任 (3)代扣代繳期限，每月所扣的稅款應當在次月代扣代繳期限，每月所扣的稅款應當在次月7日內日內 繳入國庫繳入國庫 2021-6-925 三、應納稅額計算中的幾個特殊問題三、應納稅額計算中的幾個特殊問題 1.1.稅前捐贈扣除規(guī)定稅前捐贈扣除規(guī)定 公益救濟性捐贈指納稅人通過境內非營利的公益救濟性捐贈指納稅人通過境內非營利的 社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和 遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。可在遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈?？稍谝?guī)規(guī) 定比例內定比例內扣除扣除: : l不超過應稅所得的不超過應稅所得的30%30% l全額扣除全額扣

25、除 2021-6-926 2、境外所得的稅額扣除、境外所得的稅額扣除 稅法規(guī)定：納稅義務人從中國境外取得的所得、準予其稅法規(guī)定：納稅義務人從中國境外取得的所得、準予其 在應納稅額中扣除已在境外繳納個人所得稅。但扣除在應納稅額中扣除已在境外繳納個人所得稅。但扣除 額不得超過該納稅義務人境外所得，依照我國稅法規(guī)額不得超過該納稅義務人境外所得，依照我國稅法規(guī) 定計算的應納稅額。定計算的應納稅額。 注意：注意： 1、在境外應當繳納并且實際已經繳納的稅額、在境外應當繳納并且實際已經繳納的稅額 2、應當提供境外稅務機關填發(fā)的定稅憑證原件、應當提供境外稅務機關填發(fā)的定稅憑證原件 3、納稅義務人在中國境內有住

26、所或無住所而在境內、納稅義務人在中國境內有住所或無住所而在境內 居住滿一年的個人。居住滿一年的個人。 2021-6-927 例：某納稅人在同一納稅年度內，在中國例：某納稅人在同一納稅年度內，在中國 某公司每月收入某公司每月收入3000元，年終一次性領取獎元，年終一次性領取獎 金金20000元；在元；在A國一公司當顧問，月工資國一公司當顧問，月工資 5000元，因提供一項專利使用權，一次取收元，因提供一項專利使用權，一次取收 入入30000元，該兩項已在元，該兩項已在A國繳納個所得稅國繳納個所得稅 5200元；因在元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入國出版著作，獲得稿酬收入 15000元，并在元，

27、并在B國繳納個人所得稅國繳納個人所得稅1720元。元。 要求：計算該納稅人年度應納俱所得稅要求：計算該納稅人年度應納俱所得稅 2021-6-928 3、優(yōu)惠政策、優(yōu)惠政策 1、免納個人所得稅免納個人所得稅 (1)省級政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單省級政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單 位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技 術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。 (2)國債、國家發(fā)行的金融債券利息。國債、國家發(fā)行的金融債券利息。 (3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特

28、殊津按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊津 貼）。貼）。 (4)福利費、撫恤金、救濟金福利費、撫恤金、救濟金 (5)保險賠款保險賠款 (6)軍人的轉業(yè)費、復員費軍人的轉業(yè)費、復員費 2021-6-929 (7)按國家規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、按國家規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、 退休工資、離休工資、離休生活補助費、院士的津貼。退休工資、離休工資、離休生活補助費、院士的津貼。 (8)依我國法律規(guī)定免稅的各國駐華使館、領事館的外依我國法律規(guī)定免稅的各國駐華使館、領事館的外 交代表、領事官員和其他人員的所得。交代表、領事官員和其他人員的所得。 (9)中國政府參加的國際公約以及簽

29、訂的協(xié)議中規(guī)定免中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免 稅的所得。稅的所得。 (10)其他免稅的所得其他免稅的所得 (如按國家規(guī)定比例繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基如按國家規(guī)定比例繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基 本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費）本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費） 2021-6-930 2、可以減征個人所得稅、可以減征個人所得稅 (1)殘疾、孤托人員和烈屬的所得殘疾、孤托人員和烈屬的所得 (2)因嚴重自然災害造成重大損失的因嚴重自然災害造成重大損失的 (3)其他經國務院財政部門批準減稅的其他經國務院財政部門批準減稅的 2021-6-931 第三節(jié)個人所得稅的會計處理第三節(jié)個人所得稅的

30、會計處理 一、賬戶設置：一、賬戶設置： 應交稅費應交稅費-應交個人所得稅、應交個人所得稅、 應交稅費應交稅費-代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅 二、會計處理二、會計處理 （一）個體工商戶生產經營所得的賬務處理（一）個體工商戶生產經營所得的賬務處理 通過通過“留存收益留存收益”和和“應交稅費應交稅費-應交個人應交個人 所得稅所得稅”等賬戶進行會計核算。等賬戶進行會計核算。 2021-6-932 （二）扣繳義務人代扣代繳所得稅的會計處理（二）扣繳義務人代扣代繳所得稅的會計處理 1、工資薪金所得、工資薪金所得 例：某公司例：某公司20082008年年1010月月2525日，匯總本公司應付工資總額

31、日，匯總本公司應付工資總額 為為60 00060 000元，其中生產工人工資元，其中生產工人工資40 00040 000元，車間管理元，車間管理 人員工資人員工資10 00010 000元，公司管理人員工資元，公司管理人員工資10 00010 000元；按元；按 稅法規(guī)定應代扣代繳個人所得稅稅法規(guī)定應代扣代繳個人所得稅600600元，計算應交個人元，計算應交個人 所得稅并進行會計核算。所得稅并進行會計核算。 提取工資時：提取工資時： 借：生產成本借：生產成本 40 00040 000 制造費用制造費用 10 00010 000 管理費用管理費用 10 00010 000 貸：應付職工薪酬貸：應

32、付職工薪酬 60 00060 000 2021-6-933 支付工資并代扣個人所得稅時：支付工資并代扣個人所得稅時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 40059 400 應交稅費應交稅費代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅 600600 實際繳納時：實際繳納時： 借：應交稅費借：應交稅費代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 2021-6-934 2.承包承租經營所得承包承租經營所得 與工資薪金所得處理相同或與個體工商戶生與工資薪金所得處理相同或與個體工商戶生 產經營所得相同產經營所

33、得相同 3.勞務報酬所得勞務報酬所得 按代扣的所得稅按代扣的所得稅,借記借記”銷售費用銷售費用”固定固定 資產資產”等相關賬戶等相關賬戶,貸記貸記”應交稅費應交稅費代代 扣代繳個人所得稅扣代繳個人所得稅” ” 2021-6-935 4.稿酬所得稿酬所得 按代扣的所得稅按代扣的所得稅,借記借記”圖書成本圖書成本”等相關賬戶等相關賬戶, 貸記貸記”應交稅費應交稅費代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅” 5.5.特許權使用費所得特許權使用費所得 按代扣的所得稅按代扣的所得稅,借記借記”管理費用管理費用”等相關賬戶等相關賬戶, 貸記貸記”應交稅費應交稅費代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅” 2021

34、-6-936 例：例：A企業(yè)采用某高級工程師專利技術一項，支企業(yè)采用某高級工程師專利技術一項，支 付含稅特許權使用費付含稅特許權使用費35 000元，該企業(yè)為代元，該企業(yè)為代 扣代繳人。計算應交個人所得稅并進行會計核扣代繳人。計算應交個人所得稅并進行會計核 算。算。 應納稅額應納稅額= =每次收入額每次收入額（1-20%1-20%）20%20% =35 000 =35 000（1-20%1-20%）20%20% =5 600 =5 600（元）（元） 2021-6-937 計算代扣代繳個人所得稅并支付特許權使用費時：計算代扣代繳個人所得稅并支付特許權使用費時： 借：管理費用借：管理費用 35

35、00035 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交代扣個人所得稅應交代扣個人所得稅5 6005 600 銀行存款銀行存款 29 40029 400 上繳稅款時：上繳稅款時： 借：應交稅費借：應交稅費應交代扣個人所得稅應交代扣個人所得稅 5 6005 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 600 2021-6-938 6.財產租賃所得財產租賃所得 按代扣的所得稅按代扣的所得稅,借記借記”管理費用管理費用”銷售費用銷售費用” 等相關賬戶等相關賬戶,貸記貸記”應交稅費應交稅費代扣代繳代扣代繳 個人所得稅個人所得稅” 7.7.財產轉讓所得財產轉讓所得 按代扣的所得稅按代扣的所得稅,借記借記”固定資產固定資產”等相關賬戶等相關賬戶, 貸記貸記”應交稅費應交稅費代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅” 2021-6-9