核算辦法輔導(dǎo)四——國庫集中支付方式下財(cái)政專戶返還款的核算

1、核算辦法輔導(dǎo)四國庫集中支付方式下財(cái)政專戶返還款的核算基層會(huì)計(jì)單位的核算第一節(jié)財(cái)政專戶返還收入概述一、財(cái)政專戶返還收入的性質(zhì)（一）財(cái)政專戶返還收入的概念財(cái)政專戶返還收入是對(duì)納入財(cái)政預(yù)算外管理的非稅收入，根據(jù)收支兩條線的 管理規(guī)定，給非稅收入的執(zhí)收單位從財(cái)政專戶返還的財(cái)政性資金。（二）財(cái)政專戶返還收入的性質(zhì)財(cái)政專戶返還收入屬于非稅收入的返還，屬于財(cái)政預(yù)算外資金。根據(jù)國務(wù)院 和財(cái)政部的規(guī)定，按照收支兩條線、專款專用，接受財(cái)政與審計(jì)監(jiān)督的原則進(jìn)行 管理。二、財(cái)政專戶返還收入的管理（一）使用要編制預(yù)算，接受財(cái)政部門的監(jiān)督由于財(cái)政專戶返還收入屬于財(cái)政性資金， 因此，其取得應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門的 規(guī)定，編制預(yù)算

2、或計(jì)劃，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后返還給用款單位。用款單位要按規(guī)定 用途使用，年終要向財(cái)政部門編報(bào)財(cái)務(wù)決算。（二）資金撥付實(shí)行國庫集中支付方式根據(jù)國務(wù)院和省政府關(guān)于財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)工作的規(guī)定，財(cái)政專戶 管理的預(yù)算外資金納入財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)的范圍，因此，財(cái)政專戶返還資金也要逐步實(shí)行財(cái)政國庫集中支付方式。（三）財(cái)政專戶返還收入為單位“事業(yè)收入”的組成部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中將財(cái)政專戶返還收入歸屬于事業(yè)單位的事業(yè)收入。 財(cái)政部在 2009 年度部門決算的規(guī)定中將財(cái)政專戶返還收 入歸屬于事業(yè)單位的事業(yè)收入，不過在編制部門決算時(shí)需要單獨(dú)列明。鑒于財(cái)政專戶返還收入既是財(cái)政性資金， 要

3、接受財(cái)政部門的監(jiān)督， 又按單位 自有資金進(jìn)行核算的雙重性，因此， “核算辦法”將其收入單獨(dú)設(shè)置總賬科目進(jìn) 行核算，但使用在“事業(yè)支出”科目核算，年終將其收支轉(zhuǎn)入 “事業(yè)結(jié)余”科目。三、會(huì)計(jì)科目（一）“財(cái)政專戶返還收入”科目1、“財(cái)政專戶返還收入” 科目用于公路事業(yè)單位收到的從財(cái)政專戶返還的各 種收入。包括從財(cái)政專戶返還的國有資產(chǎn)使用收入和處置收入以及公路養(yǎng)護(hù)單位 收到的普通公路和收費(fèi)公路的公路路產(chǎn)損壞賠償費(fèi)返還收入等。2、公路事業(yè)單位收到的財(cái)政撥款不在本科目核算。（二）明細(xì)科目設(shè)置本科目應(yīng)設(shè)置“基本支出” 、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目，并在二級(jí)科目下 分別按支付方式設(shè)置“財(cái)政直接支付” 、“財(cái)政

4、授權(quán)支付”、“撥入現(xiàn)金”三個(gè)三級(jí) 科目進(jìn)行明細(xì)核算。按支出功能科目設(shè)置備查薄?！盎局С觥?、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目依據(jù)財(cái)政部門關(guān)于返還收入的規(guī) 定或批復(fù)的預(yù)算進(jìn)行劃分， 如果財(cái)政部門沒有規(guī)定或沒有預(yù)算， 應(yīng)列為基本支出 撥款。（三）年終結(jié)轉(zhuǎn) 年終，基層會(huì)計(jì)單位應(yīng)將“財(cái)政專戶返還收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余 財(cái)政專戶返還結(jié)余” 科目。單位如果按規(guī)定將當(dāng)年財(cái)政專戶返還收入的全部或 部分作為項(xiàng)目支出撥款時(shí)， 年終結(jié)轉(zhuǎn) “事業(yè)支出項(xiàng)目支出” 時(shí)必須以用于項(xiàng)目 支出撥款數(shù)為依據(jù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，即用于項(xiàng)目支出的財(cái)政專戶返還收入沒有結(jié)余。主管會(huì)計(jì)單位和二級(jí)會(huì)計(jì)單位年終應(yīng)將 “撥出經(jīng)費(fèi)財(cái)政專戶返還撥款” 科 目

5、的余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政專戶返還收入”科目。（四）年末余額年末，對(duì)本年財(cái)政專戶返還收入結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（五）“財(cái)政補(bǔ)助收入”與“財(cái)政專戶返還收入”的關(guān)系“財(cái)政補(bǔ)助收入”為財(cái)政國庫撥入的本年財(cái)政預(yù)算資金， “財(cái)政專戶返還收 入”為本年財(cái)政專戶返還的財(cái)政預(yù)算外資金，兩者在核算上必須劃清界限。 “財(cái) 政補(bǔ)助收入”年終要將其全年收入全部轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；財(cái)政專戶返 還收入根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，屬于“事業(yè)收入”科目核算的內(nèi)容，年終將其全部收 入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。另外，財(cái)政撥款按權(quán)債發(fā)生制核算，即年末將未使用 的財(cái)政撥款資金結(jié)余要轉(zhuǎn)入 “財(cái)政應(yīng)返還額度” 科目，財(cái)政專戶返還收入一般按 收付實(shí)現(xiàn)制核

6、算， 年末不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)未收到的財(cái)政專戶返還款， 但財(cái)政部門另有 規(guī)定的則按財(cái)政部門的規(guī)定進(jìn)行核算。第二節(jié) 國庫集中支付返還款的核算A 、基層會(huì)計(jì)單位的核算一、財(cái)政直接支付方式返還款的賬務(wù)處理（一）涉及的會(huì)計(jì)科目涉及的總賬科目有 “財(cái)政專戶返還收入” 、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“事業(yè)支出”、 “材料”、“在建工程”、“成本費(fèi)用”等。（二）財(cái)政直接支付返還款賬務(wù)處理的內(nèi)容1、當(dāng)年財(cái)政專戶返還款的賬務(wù)處理2、年終結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年未返還款的賬務(wù)處理3、年終結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年財(cái)政專戶返還收入的賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理的憑據(jù)財(cái)政直接支付專戶返還資金賬務(wù)處理的憑據(jù)與財(cái)政預(yù)算資金財(cái)政直接支付 撥款的憑據(jù)相同。（四）財(cái)政直接支付返還款

7、的賬務(wù)處理1、當(dāng)年財(cái)政專戶返還款的賬務(wù)處理當(dāng)年財(cái)政專戶返還資金的賬務(wù)處理方法與當(dāng)年財(cái)政撥款的賬務(wù)處理方法基 本相同，只是所涉及的科目為“財(cái)政專戶返還收入”而不是“財(cái)政補(bǔ)助收入”科 目。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，如果財(cái)政專戶返還收支有預(yù)算和使用規(guī)定， 根據(jù)預(yù)算或 規(guī)定區(qū)分其“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，在賬務(wù)處理時(shí)按確定的“基本支出” 和“項(xiàng)目支出”分別進(jìn)行賬務(wù)處理；如果沒有預(yù)算和使用規(guī)定，則將返還收入作 為“基本支出”的資金來源進(jìn)行賬務(wù)處理。例43、某公路養(yǎng)護(hù)單位，2009年3月15日，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政 直接支付入帳通知書及發(fā)票、驗(yàn)收單等憑據(jù)，用公路路產(chǎn)損壞賠償費(fèi)返還資金 支付購買水泥款30,00

8、0元。賬務(wù)處理：借：材料一水泥 30,000貸：財(cái)政專戶返還收入一項(xiàng)目支出一財(cái)政直接支付30,000例44、某公路運(yùn)輸管理單位，2009年3月20日，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái) 政直接支付入帳通知書及發(fā)票、工程價(jià)款結(jié)算單等憑據(jù)，用道路運(yùn)輸許可工本 費(fèi)返還資金支付辦公用電費(fèi)6,000元。賬務(wù)處理：借：事業(yè)支出一基本支出一商品及服務(wù)支出一電費(fèi)6,000貸：財(cái)政專戶返還收入一基本支出一財(cái)政直接支付6,0002、年終結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年未返還資金的賬務(wù)處理財(cái)政專戶返還收入一般按收付實(shí)現(xiàn)制核算， 年末不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)未收到的財(cái)政 專戶返還款，如財(cái)政部門規(guī)定按權(quán)債發(fā)生制核算，則年終按下列方法作結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年 未返還資金的賬務(wù)處理。當(dāng)

9、年未返還資金的計(jì)算財(cái)政直接支付當(dāng)年未返還資金 =財(cái)政直接支付返還當(dāng)年計(jì)劃數(shù) -財(cái)政直接 支付當(dāng)年實(shí)際返還數(shù)財(cái)政直接支付當(dāng)年未返還資金反映在財(cái)政直接支付方式下，當(dāng)年應(yīng)返還而未返還的需在下年返還的資金數(shù)。財(cái)政直接支付當(dāng)年實(shí)際返還數(shù)根據(jù)“財(cái)政專戶返還收入”科目中的財(cái)政直 接支付返還數(shù)確定。賬務(wù)處理方法例45、某公路養(yǎng)護(hù)單位2009年公路路產(chǎn)損壞賠償費(fèi)返還中財(cái)政直接支付 當(dāng)年計(jì)劃返還數(shù)和當(dāng)年實(shí)際返還數(shù)如下，未返還款財(cái)政部門答應(yīng)下年返還。（單位：元）科目當(dāng)年計(jì)劃返還金額當(dāng)年實(shí)際返還金額基本支出300,000300,000項(xiàng)目支出800,000700,000返還資金合計(jì)1,100,0001,000,000

10、計(jì)算財(cái)政直接支付當(dāng)年未返還資金當(dāng)年未返還基本支出資金= 300,000 300,000 = 0當(dāng)年未返還項(xiàng)目支出資金= 800,000 700,000 = 100,000直接支付當(dāng)年未返還資金合計(jì) =1,100,000 1,000,000 = 100,000賬務(wù)處理：借:財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政專戶返還資金結(jié)余一項(xiàng)目支出資金結(jié)余一財(cái)政直接支付100,000貸:財(cái)政專戶返還收入一項(xiàng)目支出一財(cái)政直接支付100,0003、年終結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年財(cái)政專戶返還收入的賬務(wù)處理年終應(yīng)將全年財(cái)政專戶返還收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。例46、某公路養(yǎng)護(hù)單位2009年“財(cái)政專戶返還收入”科目中屬于財(cái)政直 接支付的返還數(shù)為1,100

11、,000元，其中：基本支出300,000元，項(xiàng)目支出800,000 元。賬務(wù)處理：借：財(cái)政專戶返還收入一基本支出一財(cái)政直接支付300,000借：財(cái)政專戶返還收入一項(xiàng)目支出一財(cái)政直接支付800,000貸：事業(yè)結(jié)余一財(cái)政專戶返還結(jié)余1,100,000二、財(cái)政授權(quán)支付返還款的賬務(wù)處理（一）會(huì)計(jì)科目涉及的總賬科目有“財(cái)政專戶返還收入”、“零余額賬戶用款額度”、“現(xiàn)金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“事業(yè)支出”、“材料”、“在建工程”、“成本費(fèi)用”等。（二）財(cái)政授權(quán)支付賬務(wù)處理的內(nèi)容1、財(cái)政授權(quán)支付返還款的賬務(wù)處理2、財(cái)政授權(quán)支付返還款實(shí)際支出的賬務(wù)處理3、零余額賬戶用款額度年末結(jié)余的賬務(wù)處理4、結(jié)轉(zhuǎn)未下達(dá)當(dāng)年

12、額度的賬務(wù)處理5、年終結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年財(cái)政專戶返還收入的賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理的憑據(jù)財(cái)政授權(quán)支付返還款賬務(wù)處理的憑據(jù)與財(cái)政預(yù)算撥款的財(cái)政授權(quán)支付憑據(jù) 相同。（四）財(cái)政授權(quán)支付賬務(wù)處理的方法1、財(cái)政授權(quán)支付返還款的賬務(wù)處理基層會(huì)計(jì)單位收到財(cái)政部門通過代理銀行下達(dá)的額度后，作增加“零余額用 款額度”科目和“財(cái)政專戶返還收入”科目的處理。例47、某公路管理段2009年1月30日，收到財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通 知書，下達(dá)2月份公路路產(chǎn)損壞賠償費(fèi)返還的基本支出款20,000元。賬務(wù)處理：借:零余額賬戶用款額度 20,000貸:財(cái)政專戶返還收入一基本支出一財(cái)政授權(quán)支付20,0002、財(cái)政授權(quán)支付返還款實(shí)際支出的賬務(wù)

13、處理例48、某公路管理段2009年2月3日，開出財(cái)政授權(quán)支付憑證和支 票，提取現(xiàn)金 2,000 元，用于零星報(bào)銷。賬務(wù)處理:借:現(xiàn)金 2,000貸：零余額賬戶用款額度 2,000例 49 、某公路管理段 2010 年 2 月 10 日，開出財(cái)政授權(quán)支付憑證和支 票，支付郵電費(fèi) 1,000 元。賬務(wù)處理:借:事業(yè)支出基本支出商品和服務(wù)支出郵電費(fèi)1,000貸：零余額賬戶用款額度 1,0003、兩種以上來源的零余額賬戶用款額度全年支出的確認(rèn)單位的財(cái)政專戶返還和財(cái)政撥款都有財(cái)政授權(quán)支付撥款時(shí)， 年末就需要確認(rèn) 財(cái)政專戶返還的額度支出和財(cái)政撥款的額度支出， 即將零余額賬戶用款額度全年 支出在財(cái)政專戶返還

14、支出和財(cái)政撥款支出間進(jìn)行分配。 通常情況下， 財(cái)政專戶返 還下達(dá)的額度數(shù)比財(cái)政撥款下達(dá)的額度數(shù)小， 因此，應(yīng)以財(cái)政專戶返還本年下達(dá) 的零余額賬戶用款額度數(shù)確認(rèn)其額度支出數(shù)， 即財(cái)政專戶返還下達(dá)的額度全部支 用，沒有余額。將零余額賬戶用款額度全年支出數(shù)減去財(cái)政專戶返還額度支出數(shù)， 其余額確認(rèn)為財(cái)政撥款額度支出數(shù)。例 50 、某公路管理段 2009 年財(cái)政撥款下達(dá)的零余額賬戶用款額度為 200,000 元，財(cái)政專戶返還下達(dá)的零余額賬戶用款額度為 15,000 元。零余額賬 戶用款額度全年實(shí)際支出 190,000 元，零余額賬戶用款額度年末余額為 25,000 元。其支出分解如下：財(cái)政專戶返還下達(dá)的

15、零余額賬戶用款額度本年支用數(shù)確認(rèn)為 15,000 元；則財(cái)政專戶返還下達(dá)的零余額賬戶用款額度年末余額=0;財(cái)政撥款下達(dá)的零余額賬戶用款額度本年支用數(shù)=190,000-15,000=175,000 元；財(cái)政撥款下達(dá)的零余額賬戶用款額度年末余額=200,000-175,000=25,000丿元。4、結(jié)轉(zhuǎn)未下達(dá)當(dāng)年額度的賬務(wù)處理假定財(cái)政部門規(guī)定財(cái)政專戶返還按權(quán)債發(fā)生制核算，則年終須作結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年未 下達(dá)額度的賬務(wù)處理。例51、財(cái)政部門規(guī)定對(duì)公路運(yùn)輸管理單位的財(cái)政專戶返還款按權(quán)債發(fā)生制 核算，某公路運(yùn)輸管理單位2009年經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付計(jì)劃為 60,000 元，本年實(shí)際下達(dá)當(dāng)年額度為 50,000元，年底未下達(dá)本年額度為10,000元。賬