利得和損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的

1、利得和損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的一、公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的賬務(wù)處理“公允價(jià)值變動(dòng)損益”屬于損益類科目，要緊用來(lái)核算下列有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng) 形成的應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益的利得和缺失：交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采納公允價(jià)值模式 計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益 的金融或金融負(fù)債。按照“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南2006”的具體規(guī)定，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的要緊賬務(wù)處理具體體現(xiàn)在以下兩大方面：資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)等資產(chǎn)類項(xiàng)目的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，借記“交易性 金融資產(chǎn)等 公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性

2、金融資產(chǎn)等”；公允價(jià)值 低于其賬面價(jià)值時(shí)則做相反的會(huì)計(jì)處理。交易性金融負(fù)債等負(fù)債類項(xiàng)目的公允價(jià)值高于其賬面余 額時(shí)，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融負(fù)債等”，貸記“交易性金融負(fù)債等 公允價(jià) 值變動(dòng)”；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)則做相反的會(huì)計(jì)處理。期末將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目應(yīng)當(dāng)沒有余額。出售、處置時(shí)的賬務(wù)處理。 出售交易性金融資產(chǎn)等時(shí)， 借記“銀行存款”（實(shí)際收到的金額） 貸記“交易性金融資產(chǎn)”（賬面余額），借或貸記“投資收益”（差額）；同時(shí)將原計(jì)入該金融 資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，當(dāng)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損

3、益交易性金融資產(chǎn)”等，貸記“投資收益”；當(dāng)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，借記“投資收益”，貸 記“公允價(jià)值變動(dòng)損益一一交易性金融資產(chǎn)”等。處置交易性金融負(fù)債等時(shí)，借記“交易性金融 負(fù)債”（賬面余額），貸記“銀行存款”（實(shí)際支付的金額），借或貸記“投資收益”（差額）； 同時(shí)將原計(jì)人該金融負(fù)債的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，當(dāng)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，借記“投資 收益”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益一一交易性金融負(fù)債等”；當(dāng)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，借 記“公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融負(fù)債等”，貸記“投資收益”。出售、轉(zhuǎn)讓采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”（實(shí)際收到的金額），貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；

4、 借記“其他業(yè)務(wù)成本”（賬面余額），貸記“投資性房地產(chǎn)一一成本”，貸或借記“投資性房地 產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”；同時(shí)，將投賢陸房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，借或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)”，貸或借記“其他業(yè)務(wù)收入”。公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目賬務(wù)處理中的咨詢題及修正在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目后，該科目應(yīng) 當(dāng)沒有余額。在該科目沒有余額的情形下，出售交易性金融資產(chǎn)等資產(chǎn)、處置交易性金融負(fù)債等 負(fù)債時(shí)、出售或轉(zhuǎn)讓采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)將其公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)數(shù)額轉(zhuǎn)入“投資收益”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的具體規(guī)定就成了無(wú)法明白得的現(xiàn)實(shí)咨詢題。本文億 20

5、07 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材會(huì)計(jì)中的例題加以論證。 例 120x7 年 5月 13日，甲公司支付價(jià)款 100 萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票 10萬(wàn) 股，每股價(jià)格 10.60 元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.60 元），另支付交易費(fèi)用 1000 元。 甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大阻礙。甲公 司其他有關(guān)資料如下：（ 1）5月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（ 2）6 月 30日，乙公司股 票價(jià)格漲到每股 13元；（3）8月 15 日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下：（1）5

6、 月 13日，購(gòu)入乙公司股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000應(yīng)收股利 60000投資收益 1000貸：銀行存款 1061000（2）5 月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 60000貸：應(yīng)收股利 60000（ 3） 6 月 30 日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn) 300000（4）8 月 15日，乙公司股票全部售出借：銀行存款 1500000公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000公允價(jià)值變動(dòng) 300000投資收益 500000按照準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，該例中的甲公司應(yīng)當(dāng)在6 月

7、末將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額30 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn) 300000貸：本年利潤(rùn) 300000由于期末結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目沒有余額，因此 8月 15 日，乙公司股票全部售出 時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：銀行存款 1500000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000公允價(jià)值變動(dòng) 300000投資收益 200000例2甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20x7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20x7年4月15日。20x7年4月15日，該寫字樓的賬面余額 45000萬(wàn)元，公允價(jià)值為 47000萬(wàn)元。

8、20x7年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn) 的公允價(jià)值為48000萬(wàn)元。20x8年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并以55000萬(wàn)元出售，出售款項(xiàng)已收訖。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采納公允價(jià)值模式計(jì)量。甲企業(yè)賬務(wù)處理 如下：（1）20x7 年 4月 15日。存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本 470000000貸：開發(fā)產(chǎn)品 450000000資本公積其他資本公積 20000000（ 2）20x7 年 12 月 31 日，公允價(jià)值變動(dòng)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10000000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資性房地產(chǎn) 10000000（ 3）20x8 年 6 月，出售投資性房地產(chǎn)借：銀行

9、存款 550000000貸：其他業(yè)務(wù)收入 550000000借：其他業(yè)務(wù)成本 480000000貸：投資性房地產(chǎn)成本 470000000公允價(jià)值變動(dòng) 10000000同時(shí)，將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)及轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)人資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000000貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000000借：資本公積其他資本公積 20000000貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000000同理，該例中的甲公司應(yīng)當(dāng)在 20x7 年 12 月末將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額 1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn) 10000000貸：本年利潤(rùn) 10000000由于期末結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目沒有余額，因此 20x8 年 6 月，出售投資性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)改為：借：銀行存款