成本管理與控制培訓講義( 83)【】

1、 主要內(nèi)容 成本管理概述； 成本核算； 成本控制； 成本分析； 成本報告。 成成 本本 管管 理理 概概 述述 大連市企業(yè)管理咨詢有限公司大連市企業(yè)管理咨詢有限公司 F成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣表 現(xiàn)的各種經(jīng)濟資源的價值消耗。 F成本管理是成本核算、分析、決策和控 制等一系列管理行為的總稱. . 成本的定義 成本管理的七大職能 1、預測； 2、決策； 3、計劃； 4、核算； 5、控制； 6、分析； 7、考核。 成本管理流程圖成本管理流程圖 成本管理目標 制定成本計劃執(zhí)行成本計劃檢查成本計劃 成本預測 成本決策 成本計劃 成本核算 成本控制 成本考核 成本分析 成本事前控制成本事中控制成本

2、事后控制 成本報告 反饋 反饋 大連市企業(yè)管理咨詢有限公司大連市企業(yè)管理咨詢有限公司 成本的作用 在企業(yè)經(jīng)營管理過程中,產(chǎn)品成本有以下作用: 作為補償產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的尺度和衡 量基礎(chǔ); 作為制定產(chǎn)品價格和核算利潤的基 礎(chǔ); 作為生產(chǎn)經(jīng)營管理的依據(jù)和基礎(chǔ)。 成本構(gòu)成 直接材料直接人工主要成本 間接材料 + 間接人工 + 其他間接費 =制造費用 = + 生產(chǎn)成本 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 銷貨成本 （銷 售） （制造完成） 期間費用 產(chǎn)銷總成本 + = 銷售費用 + 管理費用 = 財務(wù)費用 + + = 生產(chǎn)流程和成本流動圖 生生 產(chǎn)產(chǎn) 流流 程程 成成 本本 流流 動動 轉(zhuǎn)銷售成轉(zhuǎn)銷售成 本本 銷銷 售售 轉(zhuǎn)

3、收益匯轉(zhuǎn)收益匯 總總 銷銷 售售 成成 本本 銷售收入銷售收入 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 收收 支支 匯匯 總總 期初結(jié)存期初結(jié)存 在產(chǎn)品轉(zhuǎn)在產(chǎn)品轉(zhuǎn) 入入 期末結(jié)存期末結(jié)存 產(chǎn)成品轉(zhuǎn)產(chǎn)成品轉(zhuǎn) 來來 工工 資資 核核 算算 制造費用制造費用 工資核算工資核算 支支 付付 轉(zhuǎn)在產(chǎn)品轉(zhuǎn)在產(chǎn)品 發(fā)生與支發(fā)生與支 付付 轉(zhuǎn)在產(chǎn)品轉(zhuǎn)在產(chǎn)品 制制造造費費用用控控制制 銷售成本銷售成本 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)收益結(jié)轉(zhuǎn)收益 匯總匯總 銷售收入銷售收入 銷銷 售售 收收 入入 期初結(jié)存期初結(jié)存 購購 入入 發(fā)發(fā) 出出 期末結(jié)存期末結(jié)存 期初結(jié)存期初結(jié)存 領(lǐng)入原料領(lǐng)入原料 轉(zhuǎn)產(chǎn)成品轉(zhuǎn)產(chǎn)成品 期末結(jié)存期末結(jié)存 購購 料料 、 用用 工工 、

4、 、 制制 造造 費費 用用 生生 產(chǎn)產(chǎn)儲儲 存存 原原 材材 料料在在 產(chǎn)產(chǎn) 品品產(chǎn)產(chǎn) 成成 品品 生產(chǎn)成本舉例 1、生產(chǎn)工人工資 及福利費、 2、原材料、 3、機物料消耗、 4、機器折舊費、 5、外購半成品、 6、車間管理人員 工資及福利費、 7、車間修理費、 8、車間辦公費、 9、車間水電費、 10、勞動保護費 期間費用舉例 1、裝卸費、 2、工會經(jīng)費、 3、利息收入、 4、包裝費、 5、廣告費、 6、利息支出、 7、董事會費、 8、銷售機構(gòu)的職工工資、 9、業(yè)務(wù)招待費、 10、研究開發(fā)費、 11、產(chǎn)品運輸費、 12、房產(chǎn)稅、 13、金融機構(gòu)手續(xù)費 成本核算要求 一、正確劃分各種費用支出

5、的界限； 二、做好各項成本核算的基礎(chǔ)工作； 三、選擇適當?shù)某杀竞怂惴椒ā?全部費用支出全部費用支出 籌資耗費籌資耗費籌資耗費籌資耗費生產(chǎn)經(jīng)營耗費生產(chǎn)經(jīng)營耗費 投資損失投資損失財務(wù)費用財務(wù)費用非正常的支出非正常的支出正常的成本正常的成本待攤與預提待攤與預提 期間成本期間成本直接成本直接成本間接成本間接成本 管理費用管理費用營業(yè)費用營業(yè)費用成本中心成本中心成本中心成本中心 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 已銷產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品成本未銷產(chǎn)品成本未銷產(chǎn)品成本 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表“存貨存貨”項目項目 利潤表的有關(guān)項目利潤表的有關(guān)項目 正確劃分支出界限正確劃分支出界限 成本核算要求成本核算要求 一、正確劃分各種費用支出

6、的界限； 二、做好各項成本核算的基礎(chǔ)工作； 三、選擇適當?shù)某杀竞怂惴椒ā?成本核算的基礎(chǔ)工作 1、建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄 和憑證，并建立合理的憑證傳遞流程； 2、制定必要的消耗定額，加強定額管理； 3、建立材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、 盤存等制度； 4、制訂結(jié)算制度。 成本核算要求成本核算要求 一、正確劃分各種費用支出的界限； 二、做好各項成本核算的基礎(chǔ)工作； 三、選擇適當?shù)某杀竞怂惴椒ā?成本核算 成本核算 成本核算方法： 品種法； 分批法 分步法 定額法 作業(yè)成本 法 可以同時 使用或結(jié) 合使用。 成本計算對象： 根據(jù)生產(chǎn)的特點： 產(chǎn)品品種 產(chǎn)品及其步 驟 每件或每批 產(chǎn)品 根據(jù)

7、成本管理的 要求： 主要產(chǎn)品 產(chǎn)品大類 區(qū)分不同的 成本計算對 象是不同成 本計算方法 的主要標志 成本核算程序： 費用支出的 審 核； 按成本計算 對象和成本 項目，開設(shè) 產(chǎn)品成本明 細賬。 按要素編制 費用分配表 進行完工產(chǎn) 品成本與在 產(chǎn)品成本的 劃分。 計算產(chǎn)品的 總成本和單 位成本。 成本核算方法成本核算方法 品種法； 分批法 分步法 定額法 作業(yè)成本法 品種法 q 特點： 成本計算對象是產(chǎn)品品種； 成本計算期 ，定期（如每月月末）計算它的平均成本。費用在完工產(chǎn) 品與在產(chǎn)品之間進行分配； 在單步驟生產(chǎn)中，月末計算成本時，可以不計算在產(chǎn)品成本。 q 其適用范圍： 大量、大批的單步驟生產(chǎn)

8、； 多步驟生產(chǎn)但整個生產(chǎn)過程連續(xù)進行、不可間斷，或生產(chǎn)是按流水線組 織； 管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品 成本的多步驟生產(chǎn)，也可以采用 品種法計算產(chǎn)品成本； 發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)、小型水泥廠、玻璃制品企業(yè)等。 成本核算方法成本核算方法 品種法； 分批法 分步法 定額法 作業(yè)成本法 分批法 也稱定單法。是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品 成本的一種方法。 特點 成本計算對象是產(chǎn)品的批別。 成本計算期 產(chǎn)品成本計算是不定期的；成本計算期與 產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致。 一般不存在需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配的 問題。 適用范圍 小批、單件，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)， 如重型機

9、器制造、船舶制造。 成本核算方法成本核算方法 品種法； 分批法 分步法 定額法 作業(yè)成本法 分步法分步法 特點 成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟 設(shè)立產(chǎn)品成本明細帳。 費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。成本計算一般都是按 月定期的進行，而與生產(chǎn)周期不一致，因此，需要采用適當 的分配方法，將匯集在生產(chǎn)成本明細帳中的生產(chǎn)費用，在完 工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。 各步驟之間有成本結(jié)轉(zhuǎn)問題。 適用范圍 大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金工業(yè)，紡織工業(yè)，造紙工業(yè)等 成本核算方法成本核算方法 品種法； 分批法 分步法 定額法 作業(yè)成本法 定額法定額法 定額法指事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額

10、和定額成本，及時反映和監(jiān) 督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本偏離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算 和分析相結(jié)合。 特點： 事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標。 在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分析核算， 以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。 月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成 本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。 適用范圍： 定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎(chǔ)比較好 產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確，穩(wěn)定。 成本核算方法成本核算方法 品種法； 分批法 分步法 定額法 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法（ABC） 原理 作業(yè)消耗

11、資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)； 生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。 使用范圍 當非產(chǎn)量相關(guān)制造費用比重加大時； 產(chǎn)品多樣性程度提高時，因為如果繼續(xù)使用傳 統(tǒng)意義上的分配標準，必然難以使成本信息趨 于真實。 資源資源作業(yè)作業(yè)成本對象成本對象 資源動因資源動因作業(yè)動因作業(yè)動因 消耗消耗消耗消耗 作業(yè)成本法（作業(yè)成本法（ABC） 作業(yè)成本法的概念模型作業(yè)成本法的概念模型 作業(yè)成本法 歸屬成本 q 建立間接成本歸集 庫。實際生產(chǎn)中作 業(yè)類型有：起動準 備、購貨訂單、設(shè) 備維修、材料處理、 材料采購、質(zhì)量監(jiān) 督、生產(chǎn)計劃、工 程設(shè)計變更、動力 消耗、機器小時、 存貨移動、裝運發(fā) 貨、行駛里程、空 間占用等。

12、 q 歸集原則。（1） 每項作業(yè)的成本的 重要性；（2）影 響每項作業(yè)成本的 因素（成本動因） 分配 成本 作業(yè)成本法的計算方法，分為兩步： 使間接計入費用直接 化了，通過一一對應(yīng) 的直接將某些原來意 義上的間接計入成本 直接歸屬到產(chǎn)品中去， 免去成本再分配 作業(yè)成本法 作業(yè)類別代表性作業(yè)作業(yè)成本動因 每一單位的品質(zhì)檢查產(chǎn)品單位數(shù) 直接人工的監(jiān)督直接人工小時 機器所耗用的動力機器小時 機器調(diào)整調(diào)整小時或次數(shù) 每一批次的質(zhì)量檢查檢查次數(shù)或小時 采購材料采購次數(shù) 產(chǎn)品設(shè)計產(chǎn)品種類 零件管理零件數(shù)量 生產(chǎn)程序產(chǎn)品種類 廠務(wù)管理廠房面積 會計與人事員工人數(shù) 與生產(chǎn)設(shè)施有關(guān)的 作業(yè) 各類作業(yè)與作業(yè)成本動

13、因舉例 與產(chǎn)量有關(guān)的作業(yè) 與批次有關(guān)的作業(yè) 與產(chǎn)品有關(guān)的作業(yè) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 作業(yè)成本法計算程序： 確認主要作業(yè) 建立作業(yè)成本庫 選擇作業(yè)成本動因 確定各作業(yè)成本庫的分配率 計算每種產(chǎn)品的單位成本 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 作業(yè)成本法計算舉例： 某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高技術(shù)產(chǎn)品；B產(chǎn)品為大 批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝較A產(chǎn)品簡單。有關(guān)資料如下表： 項目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 產(chǎn)銷量（件） 10,000 40,000 機器調(diào)整（次） 5 2 原材料處理 （次） 10 5 質(zhì)量檢驗（次） 100 50 機器制造小時 (小時） 20,000 60,000 直接材料成本 （元） 250,000

14、 600,00 0 項目 金額 機器調(diào)整成本 140,000 原材料處理成本 150,000 質(zhì)量檢驗成本 300,000 間接人工支出 34,000 燃料與水電費用 160,000 設(shè)備折舊 240,000 其他費用 176,000 合計 1,200,000 作業(yè)成本法 制造費用明細資料 如右表所示： 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 按傳統(tǒng)成本計算法計算的成本如下表 項目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 直接材料成本 （元） 250,000600,000 直接人工成本 （元） 100,000240,000 間接成本（元）300,000900,000 總成本（元）650,0001,740,000 產(chǎn)銷量（件）10,00

15、040,000 單位產(chǎn)品成本 （元） 6543.5 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 按作業(yè)成本計算法計算的成本如下： 直接材料、人工計算與傳統(tǒng)成本計算方法相同； 制造費用的分攤?cè)缦卤恚?分配動因分配動因分配金額分配金額分配動因分配動因分配金額分配金額 機器調(diào)整成本機器調(diào)整成本140,000140,000次數(shù)次數(shù)20,00020,0005 5100,000100,0002 240,00040,000 原材料處理成本原材料處理成本150,000150,000次數(shù)次數(shù)10,00010,0001010100,000100,0005 550,00050,000 質(zhì)量檢驗成本質(zhì)量檢驗成本300,000300,000

16、次數(shù)次數(shù)2,0002,000100100200,000200,0005050100,000100,000 間接人工支出間接人工支出34,00034,000直接人工成本直接人工成本0.10.1100,000100,00010,00010,000240,000240,00024,00024,000 燃料、水電及折舊費用燃料、水電及折舊費用400,000400,000機器小時機器小時5 520,00020,000100,000100,00060,00060,000300,000300,000 其他費用其他費用176,000176,000上述分配比例上述分配比例 0.1718750.171875510

17、,000510,00087,65687,656514,000514,00088,34488,344 合計合計1,200,0001,200,000597,656597,656602,344602,344 A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品 項目項目金額金額成本動因成本動因分配率分配率 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 作業(yè)成本法下成本計算結(jié)果如下表： 項目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 直接材料成本 （元） 250,000600,000 直接人工成本 （元） 100,000240,000 間接成本（元）597,656602,344 總成本（元）947,6561,442,344 產(chǎn)銷量（件）10,00040,000 單位產(chǎn)品成本 （元）

18、 94.836.1 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 兩種方法計算結(jié)果比較： 金額金額比例比例 A產(chǎn)品產(chǎn)品656594.894.829.829.845.85%45.85% B產(chǎn)品產(chǎn)品43.543.536.136.1-7.4-7.4 -17.01%-17.01% 產(chǎn)品類別產(chǎn)品類別 傳統(tǒng)方法傳統(tǒng)方法ABC法法 差異額差異額 在傳統(tǒng)成本計算下，產(chǎn)量大的普通型產(chǎn)品成本被多計，產(chǎn)量較 少的精密型產(chǎn)品的成本被少計。 正確進行成本核算的重要性 正確計算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品合理定 價； 安排好成本的分析和考核工作； 正確評價各部門的成本管理業(yè)績； 促進企業(yè)不斷改善成本管理措施； 提高企業(yè)的成本管理水平。 大連市企業(yè)管理咨詢有限

19、公司大連市企業(yè)管理咨詢有限公司 成本控制的程序成本控制的程序 成本成本 控制控制 前饋控制 反饋控制 過程控制 成本預測 成本決策 成本計劃 成本分析 成本考核 成本審計 成本控制 成本核算 分級控制和歸口控制： 全員成本控制 將成本計劃的指標，進 行分解 賦予責任單位一定的經(jīng) 濟權(quán)限和利益 嚴格的費用審批制度 成本實際發(fā)生情況的收集、記錄、傳遞、匯總 和整理工作： 將實際情況與成本控制標準對比分析 數(shù)據(jù)的收集和記錄必須正常、準確、齊全 數(shù)據(jù)的傳遞要有正確路線，迅速及時； 匯總和整理工作要有科學合理的統(tǒng)一規(guī)定 關(guān)注產(chǎn)品設(shè)計：產(chǎn)品的 研究開發(fā)與設(shè)計階段所 確定的產(chǎn)品成本約占全 部成本的95%。

20、成本控制的基礎(chǔ)成本控制的基礎(chǔ) 成本控制的原則成本控制的原則 成本成本 控制控制 全面控制原則 預算與例外原則 責權(quán)利原則 成本效益原則 全過程、全員、全 范圍成本控制 明確責任、授權(quán)審 批、績效考評 絕對成本控制與相 對成本控制相結(jié)合 預算控制與例外管 理結(jié)合 成本控制的方法成本控制的方法 成本成本 控制控制 方法方法 預算控制法 標準成本法 責任成本法 目標成本法 作業(yè)成本法 成本控制方法成本控制方法 預算控制方法 標準成本控制法 責任成本控制法 目標成本控制法 作業(yè)成本控制法 預算控制方法 確定成本 費 用預算指 標 成本 費用 內(nèi)部 報表 考核 與激 勵制 度的 結(jié)合 在預算指 標內(nèi)審批

21、 成本費用 支出 一般不得 脫離成本 費用預算 例外審批 制度 定期進行 成本費用 預算差異 分析 事前 事中 事后 成本預算 亦稱成本計劃，以貨幣形式反映企業(yè)一定時期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平耗費情況的總體安排。 作用: 能總括地反映企業(yè)各 個部門和產(chǎn)品成本耗費 情況和變化程度 成本控制和考核的依據(jù) 內(nèi)容： 生產(chǎn)費用計劃 產(chǎn)品單位成本計劃 全部商品產(chǎn)品成本計劃 不同產(chǎn)品制造成本計劃 間接費用計劃 降低成本的措施 編制程序： 直接編制全廠（不 分部門）的成本計劃 先編制部門成本計 劃，再匯總編制全廠 成本計劃。重要成本 項目要分車間和部門 分別列示。 成本預測程序 根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃確立初步成本目

22、標 初步預測，按目前情況，預計未來時期成本的水平 考慮各種降低成本方案，預計實施各種方案后成本可能達到的水平 選取最優(yōu)成本方案，預計實施后的成本水平，正式確定成本目標 經(jīng)過多次的預測、比較以及對初步成本目標的不斷修改、完善， 最終確定正式成本目標，并依據(jù)目標組織實施成本管理。 預算控制方法 標準成本控制法 責任成本控制法 目標成本控制法 作業(yè)成本控制法 成本控制方法成本控制方法 標準成本控制法 圍繞標準成本的相關(guān)指標（如 技術(shù)指標、作業(yè)指標、計劃值 等）而設(shè)計的，將成本的前饋 控制、反饋控制及核算功能相 結(jié)合； 是計劃成本,是經(jīng)營的目標和評 價的尺度,在一定時期內(nèi) 要達 到的成本水平； 在計劃

23、期(如會計年度)內(nèi)保持 不變,是 一種凍結(jié)的成本,作為 預計企業(yè)收入、物料庫存價值 及報價的基礎(chǔ)； 是進 行成本控制的依據(jù)和基礎(chǔ)。 主要內(nèi)容包括： 成本標準的制定，定期回顧各項 標準，并根據(jù)實際情況進行調(diào)整； 成本差異揭示及分析， 價格差異、用量差異； 工資率差異、效率差異； 變動費用：耗費差異、效率差異； 固定費用：產(chǎn)能利用差異、耗費 差異； 成本差異的帳務(wù)處理三部分。 標準成本制定 標準成本的制定,應(yīng) 有銷售、生產(chǎn)、計劃、采購、物料、勞動工資、工藝、車間、會計 等部門的人員共同參加 在歷史資料的基礎(chǔ)上,制定出未來某個時期內(nèi)各種生 產(chǎn)條件(如生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平、能 力利用等)的標準成本 預期

24、支付 的材料和人工費用; 有效作業(yè)狀態(tài)下需要的材料和人工數(shù)量； 正常生產(chǎn)情況下所應(yīng)分攤的間接費. 對實際成本與標準成本的差異進行綜合分析,發(fā)現(xiàn)問題,解決 問題,并制訂新的標準成本。 標準成本制定后,企業(yè)要定期進行評價和維護 標準成本制定 直接材料成本 材料標準用量 根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件，列出 所需的各種材料以及代用材料，并 注明材料的種類、質(zhì)量。 通過對過去用料經(jīng)驗的分析，或?qū)?際測定，或技術(shù)分析等數(shù)據(jù)，制訂 用量標準。 標準單位成本 根據(jù)技術(shù)部門確定的材料消耗定額 和物資部門的標準直價格確定 直接人工成本標準是單 位 產(chǎn)品所需消耗的各種 人工的標準工時數(shù)同其 相應(yīng)的標準小時工資率 的乘積

25、之和； 在制訂產(chǎn)品直接人工成 本標準時要對產(chǎn)品生產(chǎn) 過程的工藝、作業(yè)或操 作、工序等加以明確。 標準成本包括生產(chǎn)成本中的材料、人工、費用三項，用單位產(chǎn)品的標準用量和標準價格的乘積 表示 制造費用分攤標 準可以按設(shè)備的 生產(chǎn)能力產(chǎn)量工 時等分攤。 將上述三項標 準成本相加, 即為單位產(chǎn)品 標準成本 標準成本控制法成本差異 直接材料成本差異的計算公式為： 材料成本總差異=實際用量實際單價-標準用量標 準單價 材料用量差異=（實際用量-標準用量）標準單價 材料價格差異=（實際單價-標準單價）實際用量 直接材料差異中的用量差異由制造車間負責分析，材料報 廢或損耗,材料 利用率變化等等均為量差原因 ；

26、價格差異應(yīng)由供應(yīng)部門負責分析。 標準成本控制 對實際發(fā)生的各項成本按預定的標準加以控制。 為了提高成本控制的工作效率，必須按例外管理原則把控 制重點集中在屬于不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異上。 要追根尋源，分析其發(fā)生的原因，并及時反饋給有關(guān)責任 單位，迅速采取措施，及時消除不利因素的影響。 對于變動成本，通常可按單位產(chǎn)品確定正常差異的合理范 圍進行監(jiān)控。 對于固定成本，通?？砂闯杀究傤~確定正常差異的合理范 圍進行監(jiān)控。 控制范圍一般可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品成本的歷史資料和企業(yè)的利 潤目標等進行估計測算。 預算控制方法 標準成本控制法 責任成本控制法 目標成本控制法 作業(yè)成本控制法 成本控制方法成本控制

27、方法 責任成本控制法 責任中心涉及的內(nèi)部單位控制重點關(guān)注問題 收入中心 按產(chǎn)品或地區(qū)劃分 的銷售事業(yè)部等 銷售規(guī)模和結(jié)構(gòu) 收入動因分析，訂 單獲取成本、訂單 完成成本 成本中心車間、管理部門等 成本費用水平 成本轉(zhuǎn)嫁、短期目 標、預算寬裕 利潤中心 自然形成的利潤中 心或模擬利潤中心 盈利水平 邊際利潤、固定成 本、盈利動因分析 投資中心 集團總部、投資公 司 投資報酬率、剩余 收益、經(jīng)濟附加值 資金成本，評價指 標的局限性 預算控制方法 標準成本控制法 責任成本控制法 目標成本控制法 作業(yè)成本控制法 成本控制方法成本控制方法 確定目標成本的兩種方法 1、 先確定目標利潤，再確定目標成 本。

28、即：目標銷售收入-目標利潤=目標 成本 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營決策，確定目標利潤。 2、直接制訂出目標成本。 根據(jù)設(shè)計圖紙、工藝流程和消耗定額預計產(chǎn) 品成本；各部門分別制定費用預算。 目標成本預測程序 選取最優(yōu)成本方案，預計實施后的成本水平，正式確定目標 成本。 根據(jù)企業(yè)總體目標提出初步目標成本 考慮各種降低成本方案，預計實施各種方案后成本可能達到 的水平 初步預測在目前情況下成本可能達到的水平，找出達到目標 成本的差距 目標成本控制法 1、目標成本2001030160元 2、成本降低率20/180100%11% 3、分解成本明細，并按重要性排序 4、確定各成本項目降低率 收入成本毛利 成本毛利收入 收

29、入毛利成本 例：某項產(chǎn)品單位售價200元，單位銷售稅金10 元，單位目標利潤30元，上年單位產(chǎn)品成本 180元。 預算控制方法 標準成本控制法 定額成本 責任成本控制法 目標成本控制法 作業(yè)成本控制法 成本控制方法成本控制方法 作業(yè)成本控制法 作業(yè)成本控制法（ABM）：通過對作業(yè)活動及成本動因的分析， 確定如何降低成本和增加顧客價值。 概念說明 作業(yè) 企業(yè)內(nèi)部一些系列的行動、活動或工作，如開具發(fā)票、發(fā) 運貨物、機器運轉(zhuǎn)、行政管理等 成本 動因 概念 導致某項作業(yè)的成本變動因素，如工作時數(shù)、訂單人數(shù)、 發(fā)送產(chǎn)品數(shù)量、運輸數(shù)量等 作業(yè)基礎(chǔ) 與特定的生產(chǎn)作業(yè)相聯(lián)系：如機器準備、產(chǎn)品檢查、包裝 等 數(shù)

30、量基礎(chǔ)在總體水平上制定的：產(chǎn)品數(shù)量、直接人工工時等 約束性戰(zhàn)略決策形成的 選擇性短期經(jīng)營決策形成的 大連市企業(yè)管理咨詢有限公司大連市企業(yè)管理咨詢有限公司 成本分析成本分析 利用成本計劃、成本核算和其他有關(guān)資料； 揭示成本計劃完成情況； 控制實際成本的支出； 查明成本升降的原因； 尋求降低成本的途徑和方法。 在核算資料的基礎(chǔ)上，深入分析，正確評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結(jié)果。 揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因。 尋求進一步降低成本的途徑和方法。 可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營條件的變化，選定 適應(yīng)新情況的成本水 平 成本分析內(nèi)容成本分析內(nèi)容 影響成本變動的因素影響成本變動的因素 是

31、指企業(yè)建立時的先天條件給企業(yè)成本帶來的影響，如企業(yè)設(shè)置 的地點和資源條件，生產(chǎn)規(guī)模和技術(shù)裝配生產(chǎn)，生產(chǎn)的專業(yè)化和 協(xié)作情況等。 是指國家對整個國民經(jīng)濟作出的安排給企業(yè)成本帶來的影響。如 物資供應(yīng)體制的改變，職工工資制度變化，國家下達的生產(chǎn)指標 （品種、數(shù)量）的變化等等。 生產(chǎn)技術(shù)因素，產(chǎn)品生產(chǎn)的技術(shù)革新和技術(shù)革命，代用材料的采 用，工藝技術(shù)作業(yè)線的改革，都是降低產(chǎn)品成本的重要源泉。 建廠時形成的固有因素 國民經(jīng)濟因素 技術(shù)原因 影響成本變動的因素影響成本變動的因素 企業(yè)經(jīng)營管理因素，是指企業(yè)經(jīng)營管理工作的質(zhì)量給企業(yè)成本帶來 的影響。 計劃偏離 核算影響 偶然情況 經(jīng)營管理 材料價格 供應(yīng)商的選

32、擇、材料購買政策的改變、材料等級 變化 材料耗用量 廢品率變化、材料質(zhì)量變化 人工費率 薪資調(diào)整、用人標準改變 人工效率 工作條件變化、用人標準改變 變動費用 費用項目的價格變化 固定費用 單個費用項目金額變化、生產(chǎn)數(shù)量變化、產(chǎn)能利 用率的提高 管理原因 成本分析方法 對比分析法 連鎖替代法 相關(guān)分析法 共同比分析法 成本分析方法成本分析方法 對比分析法 通過成本指標在不同時期（或不同情況）的數(shù)據(jù)的對比， 來揭露矛盾的一種方法，成本指標的對比，必須注意指 標的可比性。 比較形式 絕對數(shù)比較，如上年產(chǎn)品單位成本10元，本年產(chǎn)品 單位成本為9.5元； 增減數(shù)比較，如本年成本比上年降低0.5元； 指

33、數(shù)比較，如本年成本比上年降低5%。 成本分析方法成本分析方法 對比分析法 連鎖替代法 相關(guān)分析法 共同比分析法 成本分析方法 連鎖替代法 確定引起某指標變動的各個因素影響程度的方法。在幾個 相互聯(lián)系的因素共同影響著某一指標的情況下，可以用來 計算各個因素對指標發(fā)生變動的影響程度。 計算方法 在計算某一因素對某指標的影響時，假定只有這個因素在變 動而其它因素不變； 確定各個因素替代順序，然后按照這一順序替代計算； 把這個指標與該因素替代前的指標相比較，確定該因素變動 所造成的影響。 成本分析方法成本分析方法 對比分析法 連鎖替代法 相關(guān)分析法 共同比分析法 成本分析方法成本分析方法 相關(guān)分析法

34、企業(yè)的各種經(jīng)濟指標，存在著相互依存關(guān)系，一個指標變 了，就會影響到其他經(jīng)濟指標。例如：生產(chǎn)數(shù)量的變化， 必然會引起成本的相應(yīng)變化。 共同比分析法 兩個或兩個以上會計期間的共同報表并列進行趨勢分析,可 以揭示項目結(jié)構(gòu)上的變化。 成本差異 成本的差異分析 直接人工成本差異的計 算 工資率差異=（實 際工資率標準工 資率）實際工時 直接人工效率差 異=（實際工時 標準工時）標準 工資率 直接人工的成本 差異=直接人工工 資率差異+直接人 工的效率差異 =人工的實際成 本人工的標準成 本 直接材料成本差異的 計算: 直接材料的價 格差異=（實際價 格標準價格） 實際數(shù)量 直接材料的數(shù) 量差異=（實際數(shù) 量標準數(shù)量） 標準價格 直接材料的成 本差異=直接材料 的價格差異+直接 材料的數(shù)量差異 =材料的實際 成本材料的標 準成本 制造費用耗費 差異主要受管 理人員的工資 率、工時、稅 率、折舊率的 影響. 制造費用效率 差異主要受現(xiàn) 有生產(chǎn)能力利 用程度的影響。 成本差異及其責任分析成本差異及其責任分析 材料差異材料差異 采購價格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV) 總材料成本差異(TCV) 產(chǎn)量差異 (VV) 材料成本差異總額 生產(chǎn)成本差異生產(chǎn)