《新編政府會計》第十六章-預算收入的核算PPT課件

1、新編政府會計新編政府會計 授課人：XXX 2018年8月 李海波 劉學華/主編 第十六章 預算收入的核算 12021/6/7 財政撥款預算收入01 目目 錄錄 非同級財政撥款預算收入02 事業(yè)預算收入與經營預算收入03 上級補助預算收入與附屬單位上繳預算收入 04 債務預算收入與投資預算收益05 其他預算收入06 22021/6/7 財政撥款預算收入財政撥款預算收入 01 PART 32021/6/7 什么是財政撥款預算收入？什么是財政撥款預算收入？ 財政撥款預算收入是指單位從同級政府財政部門取 得的各類財政撥款。 其中，同級財政部門是指單位的預算管理部門。單 位的單位預算需要經過同級財政部門

2、批準后才能開始執(zhí) 行。 1.1 財政撥款預算收入財政撥款預算收入 1.1 財政撥款預算收入財政撥款預算收入 l財政撥款預算收入是單位主要甚至是全部的資金來源，是單位開展業(yè)務活動及其輔助活 動的基本財力保證。單位應加強對財政撥款預算收入的管理，具體要求是： （1）按單位預算和用款計劃取得財政撥款預算收入。 （2）按業(yè)務活動進度和資金結余情況申請財政撥款預算收入。 （3）按規(guī)定用途申請取得財政撥款預算收入。 （4）按規(guī)定的財政資金支付方式取得財政撥款預算收入。 （5）按預算管理關系申請取得財政撥款預算收入。 （6）對賬管理。 財政撥款預算收入的管理要求財政撥款預算收入的管理要求 1.2 財政撥款預

3、算收入的核算財政撥款預算收入的核算 l為了核算財政撥款預算收入業(yè)務，單位應設“財政撥款預算收入”總賬科目。本科目應 當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，并按照政府收支分類科目中 “支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；同時，在“基本支出”明細科目下按 照“人員經費”和“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具 體項目進行明細核算。年末，將本科目本年發(fā)生額轉入財政撥款結轉。結轉后，本科目 應無余額。 l有一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款等兩種或兩種以上財政撥款的單位， 還應當按照財政撥款的種類進行明細核算。 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算

4、 1.2 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 l財政撥款預算收入的主要賬務處理如下： l（一）財政直接支付方式下財政撥款預算收入的核算 財政直接支付方式下，單位根據收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關原始憑證，按 照通知書中的直接支付金額，借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預算收入” 科目。 1購買庫存物品或固定資產 2政府向社會購買服務 3支付日常公用經費和人員經費 4支付預付賬款 5償付應付賬款 6年末確認財政應返還額度 7因差錯更正、購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的財政撥款預算收入的核算 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 1.2 財政撥款預算

5、收入的核算財政撥款預算收入的核算 1購買庫存物品或固定資產購買庫存物品或固定資產-例題例題 【例161】 承【例121】 該民政行政單位收到財政部門委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書， 具體內容向甲公司支付購買一批救災物資款23400元，適用的政府功能分類科目為“社 會保障和就業(yè)支出自然災害生活救助地方自然災害生活補助”。根據“財政 直接支付入賬通知書”及相關原始憑證，該行政單位預算會計應編制的會計分錄為： 借：行政支出 23400 貸：財政撥款預算收入項目支出地方自然災害生活補助 23400 1.2 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 1購買庫存物品或固定資產購買庫存物品或固

6、定資產-例題例題 【例16-2】 承【例12-2】 該公安行政單位向甲公司購買刑偵專用技術設備，實際成本為35100元。收到財 政部門委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書，具體內容為向甲公司支付購 買刑偵專用技術設備款，適用的政府支出功能分類科目為“公共安全支出公安 刑事偵查”。根據“財政直接支付入賬通知書”及相關原始憑證，行政單位預算會計 應編制的會計分錄為： 借：固定資產 35 100 貸：財政撥款預算收入項目支出刑事偵查 35 100 1.2 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 2政府向社會購買服務政府向社會購買服務-例題例題 【例16-3】 承【例12-3】 該食品藥品監(jiān)

7、督管理行政單位，收到財政部門委托代理銀行轉來的財政直接支 付入賬通知書，具體內容為該行政單位向某民間食品檢驗機構支付了委托食品檢驗的 費用100000元，適用的政府支出功能分類科目為“醫(yī)療衛(wèi)生支出食品藥品管理事 務食品安全事務”。根據“財政直接支付入賬通知書”及相關原始憑證，行政單位 預算會計應編制的會計分錄為： 借：行政支出 100 000 貸：財政撥款預算收入項目支出食品安全事務 100 000 1.2 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 2政府向社會購買服務政府向社會購買服務-例題例題 【例16-4】 承【例12-4】 該民政行政單位收到財政部門委托代理銀行轉來的財政直接支付入

8、賬通知書， 具體內容為用向某民間養(yǎng)老組織支付養(yǎng)老服務補貼款25000元，適用的政府功能分類科 目為“社會保障和就業(yè)支出民政事務管理老齡事務”。根據“財政直接支付 入賬通知書”及相關原始憑證，行政單位預算會計應編制的會計分錄為： 借：行政支出 25000 貸：財政撥款預算收入項目支出老齡事務 25000 1.2 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 3支付日常公用經費和人員經費支付日常公用經費和人員經費-例題例題 【例16-5】 承【例12-5】 該審計行政單位收到財政部門委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書， 具體內容為用具體內容為向某物業(yè)管理公司支付物業(yè)管理費16000元，適用的

9、政府功能 分類科目為“一般公共服務支出審計事務行政運行”。根據“財政直接支付 入賬通知書”及相關原始憑證，該行政單位預算會計應編制的會計分錄為： 借：行政支出 16 000 貸：財政撥款預算收入基本支出日常公用經費 16 000 1.2 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 3支付日常公用經費和人員經費支付日常公用經費和人員經費-例題例題 【例16-6】 承【例12-6】 該事業(yè)單位收到財政部門委托其代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知 書”，財政部門為該行政單位支付了一筆款項，具體內容為向某物業(yè)公司支付物業(yè) 管理費25 000元，適用的政府支出功能分類科目為“文化體育與傳媒支出文 化

10、圖書館”。根據“財政直接支付入賬通知書”及相關原始憑證，該行政單位 預算會計應編制的會計分錄為： 借：事業(yè)支出 25 000 貸：財政撥款預算收入基本支出日常公用經費 25000 1.2 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 3支付日常公用經費和人員經費支付日常公用經費和人員經費-例題例題 【例16-7】 承【例12-7】 該稅務行政單位通過財政直接支付方式支付一筆款項共計150000元，收到財政 部門委托行轉來的“財政直接支付入賬通知書”，具體內容包括如下三項：一是職工 基本工資和津貼補貼125000元，適用的政府支出功能分類科目為“一般公共服務支 出稅收事務行政運行”；二是歸口管理

11、的行政單位離退休費10000元，適用 的政府支出功能分類科目為“社會保障和就業(yè)支出行政事業(yè)單位離退休歸口 管理的行政單位離退休”；三是職工住房公積金繳款15000元，適用的政府支出功能分 類科目為“住房保障支出住房改革支出住房公積金”。根據“財政直接支付 入賬通知書”及相關原始憑證，該行政單位預算會計應編制的會計分錄為： 借：行政支出 150 000 貸：財政撥款收入基本支出人員經費 150 000 1.2 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 4支付預付賬款支付預付賬款-例題例題 【例16-8】 承【例12-8】 該建設行政單位收到財政部門委托代理銀行轉來財政直接支付入賬通知書， 具

12、體內容為向某建筑設計研究院有限責任公司公司預付某公共工程建設方案的部分設 計費75 000元，適用的政府支出功能分類科目為“城鄉(xiāng)社區(qū)支出城鄉(xiāng)管理事務 工程建設管理”。根據“財政直接支付入賬通知書”及相關原始憑證，該單位預算 會計應編制的會計分錄為： 借：行政支出 75 000 貸：財政撥款預算收入項目支出工程建設管理 75 000 1.2 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 5償付應付賬款償付應付賬款-例題例題 【例16-9】 承【例12-9】 該稅務行政單位收到財政部門委托代理銀行轉來財政直接支付入賬通知書， 具體內容為向某公司償付購貨款10 000元，適用的政府支出功能分類科目為

13、“一般公 共服務支出稅收事務行政運行”。該行政單位在之前是采用的賒購方式購買 的該批物品。物品在購入時即已驗收入庫。根據“財政直接支付入賬通知書”及相關 原始憑證，該行政單位預算會計應編制的會計分錄為： 借：行政支出 10 000 貸：財政撥款預算收入基本支出日常公用經費 10 000 1.2 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 6年末確認財政應返還額度年末確認財政應返還額度-例題例題 【例16-10】 承【例12-10】 該審計行政單位本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差 額為2 500元（855 000-852 500）。其中，基本支出中人員經費的差額為200

14、元，日 常公用經費的差額300元，均屬于“一般公共服務支出審計事務行政運行” 科目的反映內容；項目支出的差額為2 000元，具體科目為“一般公共服務支出審 計事務信息化建設”。年末，該行政單位預算會計應編制的會計分錄為： 借：資金結存財政應返還額度 2 500 貸：財政撥款預算收入基本支出人員經費 200 日常公用經費 300 項目支出信息化建設 2 000 1.2 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 7因差錯更正、購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款因差錯更正、購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款 項退回的財政撥款預算收入的核算項退回的財政撥款預算收入的核算-例題例題 【例16-11】 承【例12

15、-11】 某質量技術監(jiān)督與檢驗檢疫行政單位收回一筆當年通過財政直接支付方式支付的 款項30 500元，原因為當年購買的檢驗檢疫專用設備（用于質量技術監(jiān)督技術支持） 在試用期內出現質量問題而以退貨，適用的政府支出功能分類科目為“一般公共服務 支出質量技術監(jiān)督與檢驗檢疫事務質量技術監(jiān)督技術支持”，該設備已入賬。 該行政單位預算會計應編制的會計分錄為： 借：財政撥款預算收入項目支出質量技術監(jiān)督技術支持 30500 貸：行政支出 30 500 1.2 財政撥款預算收入的核算財政撥款預算收入的核算 7因差錯更正、購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款因差錯更正、購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款 項退回的財政撥款預算收

16、入的核算項退回的財政撥款預算收入的核算-例題例題 【例16-12】 承【例12-12】 某科學事業(yè)單位收回一筆上年度通過財政直接支付方式支付給某物業(yè)公司的一筆 款項45000元，具體內容是因某物業(yè)管理公司違反合同規(guī)定退回物業(yè)管理費，適用的政 府支出功能分類科目為“科學技術支出科學技術普及科技館站”。該事業(yè)單 位預算會計應編制的會計分錄為： 借：資金結存財政應返還額度 45 000 貸：財政撥款結轉 45 000 1.2 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 l財政撥款預算收入的主要賬務處理如下： （二）財政授權支付方式下財政撥款預算收入的核算 1收到財政授權支付用款額度 2年末確認財政

17、應返還額度 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 1.2 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 1收到財政授權支付用款額度收到財政授權支付用款額度-例題例題 【例16-13】 某文化事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務 （1）收到財政部門委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書，財政部門為事業(yè) 單位支付了一筆款項16000元，具體內容為支付某物業(yè)管理公司的物業(yè)費，適用的政府支出功 能分類科目為“文化體育與傳媒支出文化圖書館”，單位預算中屬于基本支出預算， 具體為：“基本支出日常公用經費”16 000元。其會計分錄為： 借：資金結存零余額賬戶用款額度 16 000 貸：財政撥款預算收入基本支出日

18、常公用經費 16 000 （2）收到財政部門委托代理銀行轉來財政直接支付入賬通知書，財政部門為事業(yè) 單位支付了一筆款項37000元，具體內容為支付信息系統(tǒng)建設款項，適用的政府支出功能分類 科目為“文化體育與傳媒支出文化圖書館”，單位預算中屬于項目支出預算，具體科 目和金額為：“項目支出信息化建設”37000元。其會計分錄為： 借：資金結存零余額賬戶用款額度 37 000 貸：財政撥款預算收入項目支出信息化建設 37 000 1.2 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 2年末確認財政應返還額度年末確認財政應返還額度-例題例題 【例16-14】 某文物事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數

19、為17 500元。年末，財政授權支付額度 下達數為12 000元，本年度財政授權支付預算指標數與財政授權支付額度下達數的差額為5 500元（17 500-12 000）。其中，基本支出中人員經費1000元，日常公用經費的差額為2500 元，適用的政府支出功能分類科目為“文化體育與傳媒支出文物博物館”；項目支出 的差額為2 000元，適用的政府支出功能分類科目也為“文化體育與傳媒支出文物博 物館”。年末，該事業(yè)單位應編制如下會計分錄： 借：資金結存財政應返還額度 5 500 貸：財政撥款預算收入基本支出人員經費 1 000 日常公用經費 2 500 項目支出陳列布展補助 2 000 1.2 財政

20、撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 l財政撥款預算收入的主要賬務處理如下： （三）財政實撥資金支付方式下財政撥款預算收入的核算 財政實撥資金支付方式下，單位按照本期預算收到財政撥款預算收入時，按照實際 收到的金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。 單位收到下期預算的財政預撥款，應當在下個預算期，按照預收的金額，借記“資金結 存貨幣資金”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 1.2 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 （三）財政實撥資金支付方式下財政撥款（三）財政實撥資金支付方式下財政撥款 預算收入的核算預

21、算收入的核算-例題例題 【例16-15】 某文化事業(yè)單位尚未納入財政國庫單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務： （1）收到開戶銀行轉來的收款通知，收到財政部門撥入一筆日常事業(yè)活動預算經費 37800元，適用的政府支出功能分類科目為“文化體育與傳媒支出文化歌劇院”,單位 預算中屬于基本支出預算，具體為：“基本支出人員經費”22500元，“基本支出日 常公用經費”15300元。其會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 37 800 貸：財政撥款預算收入基本支出人員經費 22 500 日常公用經費 15 300 （2）收到開戶銀行轉來的收款通知，收到財政部門撥入的一筆專項事業(yè)活動預算經費 30000

22、元，適用的政府支出功能分類科目為“文化體育與傳媒支出文化歌劇院”,單位 預算中屬于項目支出預算，具體項目和金額為：“項目支出專用戲服采購”30000元。其 會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 30000 貸：財政撥款預算收入項目支出專用戲服采購 30000 1.2 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 l財政撥款預算收入的主要賬務處理如下： （四）同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款情況下財政撥款預算收入的核算 上述舉例是假定單位僅有一般公共預算財政撥款情況下的財政撥款預算收入的核算。如果單位有一般公共 預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款兩種財政預算撥款的，“財政撥款預

23、算收入”科目應按財政撥款 收入的不同經費性質設置“一般公共預算財政撥款”和“政府性基金預算財政撥款”等明細科目進行明細 核算。 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 1.2 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 （四四）同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算）同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算 財政撥款情況下財政撥款預算收入的核算財政撥款情況下財政撥款預算收入的核算-例題例題 【例16-16】 某教育事業(yè)單位同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款。該事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務： （1）通過財政直接支付方式支付一筆政府性基金預算款項36 800元，具體內容為支付

24、購買教學設施的 款項，適用的政府支出功能分類科目為“教育支出地方教育附加安排的支出中等職業(yè)學校教育設 施”。購買的教學設施已驗收并投入使用，作為固定資產管理。其會計分錄為： 借：事業(yè)支出 36 800 貸：財政撥款預算收入 36 800 同時，在“財政撥款預算收入”明細科目的貸方登記如下: 政府性基金預算財政撥款項目支出中等職業(yè)學校教育設施 36 800 （2）收到單位零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付額度到賬通知書，收到由公共財 政預算資金安排的財政授權支付額度25 000元，具體為日常公用經費使用額度，適用的政府支 出功能分類科目為“教育支出職業(yè)教育職業(yè)高中教育”。其會計分錄為： 借：資

25、金結存零余額賬戶用款額度 25 000 貸：財政撥款預算收入 25 000 同時，在“財政撥款預算收入”明細科目的貸方登記如下: 一般公共預算財政撥款基本支出日常公用經費 25 000 1.2 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 l財政撥款預算收入的主要賬務處理如下： （五）財政撥款預算收入年末結轉的核算 年末，將“財政撥款預算收入”科目本年發(fā)生額轉入財政撥款結轉，借記“財政撥款預算 收入”科目，貸記“財政撥款結轉本年收支結轉”科目。單位的財政撥款預算收入在平時不 結轉，在年終時才結轉。因此，“財政撥款預算收入”總賬科目平時的余額，反映事業(yè)單位年度 預算的執(zhí)行情況或執(zhí)行進度。年終結賬

26、后，“財政撥款預算收入”科目應無余額。 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 1.2 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 （五）財政撥款預算收入年末結轉的核算（五）財政撥款預算收入年末結轉的核算-例題例題 【例16-17】 某教育事業(yè)單位年終結賬，“財政撥款預算收入”總賬科目的貸方余額為75 000元，有 關明細科目的貸方余額為：“基本支出人員經費”35 000元；“基本支出日常公用經 費”25 000元；“項目支出教學設備采購”15 000元。年終將以上貸方余額轉入“財政 撥款預算收入”科目。其預算會計應編制會計分錄為： 借：財政撥款預算收入基本支出人員經費 35 000

27、日常公用經費 25 000 項目支出教學設備采購 15 000 貸：財政撥款結轉本年收支結轉 75 000 同時有一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款的單位，財政撥款預算收入年終 應當按照一般公共預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款分別結賬。相應地，“財政撥款結轉” 科目也需要區(qū)分財政撥款的種類進行明細核算。 1.2 財政撥款預算收入財政撥款預算收入的核算的核算 （五）財政撥款預算收入年末結轉的核算（五）財政撥款預算收入年末結轉的核算-例題例題 【例16-18】 某行政單位年終“財政撥款預算收入”科目的本年發(fā)生額為1 315 000元，其中：“財 政撥款預算收入一般公共預算財政撥款”8

28、98 500元，“財政撥款預算收入政府性基 金預算財政撥款”416 500元。行政單位將其全數轉入“財政撥款結轉”科目。其預算會計應 當編制的會計分錄為： 借：財政撥款預算收入一般公共財政預算財政撥款 898 500 貸：財政撥款結轉一般公共預算財政撥款 898 500 同時： 借：財政撥款預算收入政府性基金預算財政撥款 416 500 貸：財政撥款結轉政府性基金預算財政撥款 416 500 非同級財政撥款非同級財政撥款 預算收入預算收入 02 PART 302021/6/7 什么是非同級財政撥款預算收入？什么是非同級財政撥款預算收入？ 非同級財政撥款預算收入是指單位從非同級政府財政部 門取得

29、的財政撥款，包括本級橫向轉撥財政款和非本級財政 撥款。 2.1 非同級財政撥款預算收入的概念與核算科目的設置非同級財政撥款預算收入的概念與核算科目的設置 2.1 非同級財政撥款預算收入的概念與核算科目的設置非同級財政撥款預算收入的概念與核算科目的設置 l為了核算非同級財政撥款預算收入業(yè)務，單位應設“非同級財政撥款預算收入”總賬科目。 本科目應當按照非同級財政撥款預算收入的類別、來源、政府收支分類科目中“支出功 能分類科目”的項級科目等進行明細核算。非同級財政撥款預算收入中如有專項資金收入， 還應按照具體項目進行明細核算。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉入非財政 撥款結轉，將本科目本年

30、發(fā)生額中的非專項資金收入轉入其他結余。年末結轉后，本科目應 無余額。 l對于因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經費撥款，應當通過“事業(yè)預算 收入非同級財政撥款”科目進行核算，不通過本科目核算。 非同級財政撥款預算收入的非同級財政撥款預算收入的 核算科目的設置核算科目的設置 2.2 非同級財政撥款預算收入的核算非同級財政撥款預算收入的核算 l非同級財政撥款預算收入的主要賬務處理如下： （1）取得非同級財政撥款預算收入時，按照實際收到的金額，借記“資金結存貨 幣資金”科目，貸記“非同級財政撥款預算收入”科目。 （2）年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉入非財政撥款結轉，借記“非

31、同 級財政撥款預算收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政撥款結轉本年收支 結轉”科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉入其他結余，借記“非同級財政撥款 預算收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“其他結余”科目。 非同級財政撥款預算收入的核算非同級財政撥款預算收入的核算 2.2 非同級財政撥款預算收入的核算非同級財政撥款預算收入的核算 非同級財政撥款預算收入的核算非同級財政撥款預算收入的核算-例題例題 【例16-19】 某納入市級財政部門預算范圍的行政單位發(fā)生如下業(yè)務： （1）從當地縣級財政部門獲得一筆財政資金7500元，具體內容為縣政府給予的獎勵性資金，沒有用途 規(guī)定，款

32、項已存入該行政單位的銀行存款賬戶。其預算會計應當編制的會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 7500 貸：非同級財政撥款預算收入縣財政局非項目收入 7500 （2）從當地縣級財政部門獲得一筆財政資金3000元，具體內容為縣政府委托其代為辦理相關業(yè)務的手 續(xù)費，款項已存入該行政單位的銀行存款賬戶。其預算會計應當編制的會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 3000 貸：非同級財政撥款預算收入縣財政局項目收入 3000 （3）從上級省級業(yè)務主管部門獲得一筆資金5000元，具體內容為上級主管部門委托其開展一項基層實務 調研工作，款項已存入該行政單位的銀行存款賬戶。其預算會計應當編制的會計分錄： 借：資金結

33、存貨幣資金 5000 貸：非同級財政撥款預算收入上級主管部門項目收入 5000 （4）年終結賬時，將上述“非同級財政撥款預算收入”科目余額分別轉入“非財政撥款結轉本年收支結轉” 科目和“其他結余”科目。其預算會計應當編制的會計分錄為： 借：非同級財政撥款預算收入 8000 貸：非財政撥款結轉本年收支結轉 8000 同時，借：非同級財政撥款預算收入 7500 貸：其他結余 7500 同時，行政單位應當結清所有非同級財政撥款預算收入明細賬的余額。 事業(yè)預算收入與事業(yè)預算收入與 經營預算收入經營預算收入 03 PART 352021/6/7 什么是事業(yè)預算收入？什么是事業(yè)預算收入？ 事業(yè)預算收入是指

34、事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助 活動取得的現金流入。 其中，按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的 資金，不計入事業(yè)預算收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的 資金和經核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)預 算收入。 事業(yè)預算收入是事業(yè)單位主要的資金來源之一，是事業(yè) 單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動的財力補充和消耗直接 補償。 3.1 事業(yè)預算收入事業(yè)預算收入 3.1 事業(yè)預算收入事業(yè)預算收入 l事業(yè)單位必須加強對事業(yè)預算收入的管理。具體講： （1）事業(yè)單位應當嚴格按照經國家批準的收費范圍和收費標準進行收費，依法組織 事業(yè)收入。事業(yè)單位不得擅自設立收費項目，自行確定收費標準。 （2）事業(yè)

35、單位應當使用財政部門和稅務部門統(tǒng)一印制的發(fā)票，取得的事業(yè)收入應當 及時入賬，并將各項事業(yè)收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。對于有專項用途的事 業(yè)收入，應當按專項用途使用，并按具體項目進行明細核算。 （3）各項事業(yè)收入應當按規(guī)定及時存入開戶銀行，加強銀行賬戶的統(tǒng)一管理，防止 收入流失。 （4）對按照規(guī)定需要上繳國庫或者財政專戶的資金，應當按照國庫集中收繳的有關 規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。嚴禁設立小金庫，嚴禁賬外設賬， 嚴禁公款私存。 （一）事業(yè)預算收入的管理要求（一）事業(yè)預算收入的管理要求 3.1 事業(yè)預算收入事業(yè)預算收入 l為了核算事業(yè)預算收入業(yè)務，事業(yè)單位應

36、設置“事業(yè)預算收入”總賬科目。事業(yè)單位因開展科研 及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經費撥款，也通過本科目核算。本科目應當按照事業(yè) 預算收入類別、項目、來源、政府收支分類科目中“支出功能分類科目”項級科目等進行明 細核算。對于因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經費撥款，應當在本科目下 單設“非同級財政撥款”明細科目進行明細核算；事業(yè)預算收入中如有專項資金收入，還應按照 具體項目進行明細核算。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉入非財政撥款結轉，將 本科目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉入其他結余。年末結轉后，本科目應無余額。 l事業(yè)預算收入的主要賬務處理如下： （一）采用

37、財政專戶返還方式管理的事業(yè)預算收入的核算 采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預算收入，收到從財政專戶返還的事業(yè)預算收入時，按照 實際收到的返還金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目。 （二）事業(yè)預算收入的核算（二）事業(yè)預算收入的核算 3.1 事業(yè)預算收入事業(yè)預算收入 （一）采用財政專戶返還方式管理（一）采用財政專戶返還方式管理 的事業(yè)預算收入的核算的事業(yè)預算收入的核算-例題例題 【例1620】 承【例1220】 某教育事業(yè)單位到從財政專戶返還的事業(yè)收入180 000元，款項已存入銀行，適用 的政府支出功能分類科目為“教育支出普通教育高等教育”，單位預算中 屬于基本支出預算的日

38、常公用經費預算。其預算會計應編制如下會計分錄： 借：資金結存貨幣資金 180 000 貸：事業(yè)預算收入基本支出日常公用經費 180 000 3.1 事業(yè)預算收入事業(yè)預算收入 l事業(yè)預算收入的主要賬務處理如下： （二）不采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預算收入的核算 對于不采用財政專戶返還方式管理的其他事業(yè)預算收入，收到時，按照實際收到的款 項金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預算收入”科目。 （二）事業(yè)預算收入的核算（二）事業(yè)預算收入的核算 3.1 事業(yè)預算收入事業(yè)預算收入 （二）不采用財政專戶返還方式管（二）不采用財政專戶返還方式管 理的事業(yè)預算收入的核算理的事業(yè)預算收入的核算-例

39、題例題 【例1621】 承【例1221】 某科學事業(yè)單位成功申請一項社科基金項目，適用的政府支出功能分類科目為“科 學技術支出基礎研究社會科學基金”，內容為科研預算收入200000元， 單位預算中屬于項目支出預算。該事業(yè)單位預算會計應編制的會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 200 000 貸：事業(yè)預算收入項目支出 200 000 3.1 事業(yè)預算收入事業(yè)預算收入 （二）不采用財政專戶返還方式管（二）不采用財政專戶返還方式管 理的事業(yè)預算收入的核算理的事業(yè)預算收入的核算-例題例題 【例1622】 承【例1222】 某醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位實際收到住院病人的醫(yī)療收入款10200元，適用的政府支出功 能

40、分類科目為“醫(yī)療衛(wèi)生支出公立醫(yī)院中醫(yī)醫(yī)院”，單位預算中屬于基本 支出預算。該事業(yè)單位預算會計應編制的會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 10200 貨：事業(yè)預算收入基本支出 10200 事業(yè)單位的財務會計采用權責發(fā)生制，計算確認住院病人的醫(yī)療收入時即確認事業(yè)收入；而 事業(yè)單位的預算會計采用收付實現制，按照規(guī)定的醫(yī)療服務項目收費標準計算確認住院病人 的醫(yī)療收入時不確認事業(yè)預算收入，實際收到住院病人的醫(yī)療收入時才確認事業(yè)預算收入。 3.1 事業(yè)預算收入事業(yè)預算收入 （二）不采用財政專戶返還方式管（二）不采用財政專戶返還方式管 理的事業(yè)預算收入的核算理的事業(yè)預算收入的核算-例題例題 【例1623】

41、承【例1223】 某文化事業(yè)單位收到一項不采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入，內容為門票收 入1500元，適用的政府支出功能分類科目為“文化體育與傳媒支出文化 文化展示及紀念機構”，款項已存入開戶銀行，單位預算中屬于基本支出預算。該 事業(yè)單位預算會計應編制如下會計分錄： 借：資金結存貨幣資金 1500 貸：事業(yè)預算收入基本支出 1500 3.1 事業(yè)預算收入事業(yè)預算收入 （二）不采用財政專戶返還方式管（二）不采用財政專戶返還方式管 理的事業(yè)預算收入的核算理的事業(yè)預算收入的核算-例題例題 【例1624】 承【例1224】 某醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位的部門預算隸屬關系為某衛(wèi)生部門，收到科技部門撥入一項科研

42、項目經 費55 000元，適用的政府支出功能分類科目為“科學技術支出應用研究專碩科研 試制”，單位預算中屬于項目支出預算；同時收到教育部門撥入一項教育項目經費25 000元， 適用的政府支出功能分類科目為“教育支出普通教育高等教育”，單位預算中屬 于項目支出預算。收到的科教項目經費收入合計80 000元（55 000+25 000），款項已存 入開戶銀行。該事業(yè)單位預算會計應編制會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 80 000 貸：事業(yè)預算收入項目支出 80 000 醫(yī)院通常既從事醫(yī)療服務，又開展科學研究和人才培養(yǎng)。醫(yī)院除取得財政撥款收入的科研、 教學項目資金外，還可能獲得非同級財政部門的撥入

43、的科教項目資金。 3.1 事業(yè)預算收入事業(yè)預算收入 l事業(yè)預算收入的主要賬務處理如下： （三）事業(yè)預算收入年末結轉的核算 年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉入非財政撥款結轉，借記“事業(yè)預算 收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政撥款結轉本年收支結轉” 科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉入其他結余，借記“事業(yè)預算收入” 科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“其他結余”科目。 （二）事業(yè)預算收入的核算（二）事業(yè)預算收入的核算 3.1 事業(yè)預算收入事業(yè)預算收入 （三）事業(yè)預算收入年末結轉的核算（三）事業(yè)預算收入年末結轉的核算-例題例題 【例16-25】 假定某事業(yè)單位年終

44、，“事業(yè)預算收入”科目貸方發(fā)生額575 000元，其中：“事業(yè)預算收 入基本支出”355 000元，將其轉入“其他結余”科目；“事業(yè)預算收入項目支 出”220 000元，將其轉入“非財政補助結轉本年收支結轉”。年終結轉事業(yè)預算收入時， 其會計分錄為： 借：事業(yè)預算收入基本支出 355 000 貸：其他結余 355 000 同時， 借：事業(yè)預算收入項目支出 220 000 貸：非財政補助結轉本年收支結轉 220 000 事業(yè)預算收入的期末結賬方法與財政撥款預算收入的期末結算方法不同，而與非同級財政撥 款預算收入的期末結算方法相同。 什么是經營預算收入？什么是經營預算收入？ 經營預算收入是指事業(yè)單

45、位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活 動之外開展非獨立核算經營活動取得的現金流入。事業(yè)單位 的經營預算收入，應當全部納入單位預算，實行統(tǒng)一核算， 統(tǒng)一管理。 3.2 經營預算收入經營預算收入 3.2 經營預算收入經營預算收入 l為了核算經營預算收入業(yè)務，事業(yè)單位應設置“經營預算收入”總賬科目。本科目應當 按照經營活動類別、項目、政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項級科目 等進行明細核算。年末，將本科目本年發(fā)生額轉入經營結余。結轉后，本科目應無余額。 l經營預算收入的主要賬務處理如下： （1）收到經營預算收入時，按照實際收到的金額，借記“資金結存貨幣資金” 科目，貸記“經營預算收入”科目。 （2）年

46、末，將本科目本年發(fā)生額轉入經營結余，借記“經營預算收入”科目，貸記 “經營結余”科目。 經營業(yè)預算收入的核算經營業(yè)預算收入的核算 3.2 經營預算收入經營預算收入 經營業(yè)預算收入的核算經營業(yè)預算收入的核算-例題例題 【例16-26】 某體育事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務： （1）開展一項非獨立核算的經營活動取得經營收入8000元，內容為餐飲部對外銷售取得的收 入，適用的政府支付功能分類科目為“文化體育與傳媒支出體育體育場館”，款項已 存入銀行。該事業(yè)單位預算會計應編制會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 8000 貸：經營預算收入銷售收入 8000 （2）年終，將“經營預算收入”科目本期發(fā)生額15000元

47、轉入“經營結余”科目。該事業(yè)單位 預算會計編制如下會計分錄： 借：經營預算收入 15 000 貸：經營結余 15 000 同時，事業(yè)單位應當結清所有經營預算收入明細賬的余額。 上級補助預算收入與上級補助預算收入與 附屬單位上繳預算收入附屬單位上繳預算收入 04 PART 502021/6/7 什么是上級補助預算收入？什么是上級補助預算收入？ 上級補助預算收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位 取得的非財政補助現金流入。 4.1 上級補助預算收入上級補助預算收入 4.1 上級補助預算收入上級補助預算收入 l為了核算上級補助預算收入業(yè)務，事業(yè)單位預算會計應設置“上級補助預算收入”總賬科目。 本科目應

48、當按照發(fā)放補助單位、補助項目、政府收支分類科目中“支出功能分類科目” 的項級科目等進行明細核算。上級補助預算收入中如有專項資金收入，還應按照具體項目進 行明細核算。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉入非財政撥款結轉；將本科目 本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉入其他結余。年末結轉后，本科目應無余額。 l上級補助預算收入的主要賬務處理如下： （1）收到上級補助預算收入時，按照實際收到的金額，借記“資金結存貨幣資金” 科目，貸記“上級補助預算收入”科目。 （2）年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉入非財政撥款結轉，借記“上級 補助預算收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政撥款結

49、轉本年收支結轉” 科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉入其他結余，借記“上級補助預算收入”科 目下各非專項資金收入明細科目，貸記“其他結余”科目。 上級補助預算收入的核算上級補助預算收入的核算 4.1 上級補助預算收入上級補助預算收入 上級補助預算收入的核算上級補助預算收入的核算-例題例題 【例16-27】 某附屬中學系某高校的附屬單位。該中學發(fā)生如下業(yè)務： （1）接到銀行通知，收到主管單位某高校撥來一筆非財政性的補助款項30000元，適用的政 府支出功能分類科目為“教育支出普通教育高中教育”，單位預算中屬于基本支出 預算，具體科目和金額為：“基本支出人員經費” 20 000元，“基本

50、支出日常公 用經費” 10 000元。其會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 30 000 貸：上級補助預算收入基本支出人員經費 20 000 日常公用經費 10 000 （2）接到銀行通知，收到上級單位撥來的一筆非財政性的補助款項，專項用于教學改革，適 用的政府支出功能分類科目為“教育支出普通教育高中教育”，單位預算中屬于項 目支出預算，具體科目和金額為：“項目支出教學設備購置” 68 000元。其會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 68 000 貸：上級補助預算收入項目支出教學設備購置 68 000 （3）年終，該事業(yè)單位將“上級補助預算收入”科目的專項資金本期發(fā)生額68 000元全數 轉入

51、“非財政補助結轉本年收支結轉”科目，將“上級補助預算收入”科目下的非專項 資金收入的本期發(fā)生額80 000元全數轉入“其他結余”科目。其會計分錄為： 借：上級補助預算收入基本支出人員經費 30 000 日常公用經費 50 000 貸：其他結余 80 000 同時，借：上級補助預算收入項目支出教學設備購買 68 000 貸：非財政補助結轉本年收支結轉 68 000 什么是附屬單位上繳預算收入？什么是附屬單位上繳預算收入？ 附屬單位上繳預算收入是指事業(yè)單位取得附屬獨立 核算單位根據有關規(guī)定上繳的現金流入。 4.2 附屬單位上繳預算收入附屬單位上繳預算收入 4.2 附屬單位上繳預算收入附屬單位上繳預

52、算收入 l為了核算附屬單位上繳預算收入業(yè)務，事業(yè)單位預算會計應設置“附屬單位上繳預算收入”總賬 科目。本科目應當按照附屬單位、繳款項目、政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的 項級科目等進行明細核算。附屬單位上繳預算收入中如有專項資金收入，還應按照具體項目進行 明細核算。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉入非財政撥款結轉；將本科目本年發(fā) 生額中的非專項資金收入轉入其他結余。年末結轉后，本科目應無余額。 l附屬單位上繳預算收入的主要賬務處理如下： （1）收到附屬單位繳來款項時，按照實際收到的金額，借記“資金結存貨幣資金”科 目，貸記“附屬單位上繳預算收入”科目。 （2）年末，將本科目本

53、年發(fā)生額中的專項資金收入轉入非財政撥款結轉，借記“附屬單位上 繳預算收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政撥款結轉本年收支結轉”科目；將 本科目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉入其他結余，借記“附屬單位上繳預算收入”科目下各非專 項資金收入明細科目，貸記“其他結余”科目。 附屬單位上繳預算收入的核附屬單位上繳預算收入的核 算算 4.2 附屬單位上繳預算收入附屬單位上繳預算收入 附屬單位上繳預算收入的核算附屬單位上繳預算收入的核算-例題例題 【例16-28】 某教育事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務： （1）收到開戶銀行通知，甲附屬獨立核算單位按照規(guī)定上繳的一筆款項17 800元，該筆款項 為事業(yè)單位

54、的非專項資金收入，適用的政府支出功能分類科目為“教育支出普通教育高等 教育”，單位預算中屬于基本支出預算，款項已存入銀行。該事業(yè)單位預算會計應會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 17 800 貸：附屬單位上繳預算收入基本支出 17 800 （2）收到附屬獨立核算的乙單位繳來的利潤20000元，該筆款項為事業(yè)單位的專項資金收入， 適用的政府支出功能分類科目為“教育支出普通教育高等教育”，單位預算中屬于項目 支出預算，款項已存入銀行。該事業(yè)單位預算會計應會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 20 000 貸：附屬單位上繳預算收入項目支出 20 000 （3）年終結賬時，該事業(yè)單位“附屬單位上繳預算收

55、入”科目本年貸方發(fā)生額為60 000元， 其中，非專項資金收入40 000元，專項資金收入20 000元，該事業(yè)單位預算會計應會計分錄為： 借：附屬單位上繳預算收入基本支出 40 000 貸：其他結余 40 000 同時，借：附屬單位上繳預算收入項目支出20 000 貸：非財政補助結轉本年收支結轉20 000 同時，事業(yè)單位應當結清所有附屬單位上繳預算收入明細賬的余額。 債務預算收入與債務預算收入與 投資預算收益投資預算收益 05 PART 572021/6/7 什么是債務預算收入？什么是債務預算收入？ 債務預算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行 和其他金融機構等借入的、納入部門預算管理 的、不以

56、財政資金作為償還來源的債務本金。 5.1 債務預算收入債務預算收入 5.1 債務預算收入債務預算收入 l為了核算債務預算收入業(yè)務，事業(yè)單位預算會計應設置“債務預算收入”總賬科目。本 科目應當按照貸款單位、貸款種類、政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的 項級科目等進行明細核算。債務預算收入中如有專項資金收入，還應按照具體項目進行 明細核算。年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉入非財政撥款結轉；將本科 目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉入其他結余。年末結轉后，本科目應無余額。 l債務預算收入的主要賬務處理如下： （1）借入各項短期或長期借款時，按照實際借入的金額，借記“資金結存貨 幣資金”

57、科目，貸記“債務預算收入”科目。 （2）年末，將本科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉入非財政撥款結轉，借記 “債務預算收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政撥款結轉本年收支 結轉”科目；將本科目本年發(fā)生額中的非專項資金收入轉入其他結余，借記“債務預算收 入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“其他結余”科目。 債務預算收入的核算債務預算收入的核算 5.1 債務預算收入債務預算收入 債務預算收入的核算債務預算收入的核算-例題例題 【例16-29】 某體育事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務： （1）為開展一項非獨立核算的經營活動取得債務預算收入100000元，內容為場館內餐 飲部大修向某銀行借入的短期

58、貸款，適用的政府支出功能分類為“文化體育與傳媒支 出體育體育場館”，款項已收到。該事業(yè)單位預算會計應編制的會計分錄為： 借：資金結存貨幣資金 100 000 貸：債務預算收入項目支出 100 000 （2）假定年終結賬時，該事業(yè)單位“債務預算收入”科目本年貸方發(fā)生額為500 000元， 其中，非專項資金收入400 000元，專項資金收入100 000元，該事業(yè)單位預算會計應編 制的會計分錄為： 借：債務預算收入基本支出 400 000 貸：其他結余 400 000 同時，借：債務預算收入項目支出 100 000 貸：非財政補助結轉本年收支結轉 100 000 同時，事業(yè)單位應當結清所有債務預算

59、收入明細賬的余額。 什么是投資預算收益？什么是投資預算收益？ 投資預算收益是指事業(yè)單位取得的按照規(guī) 定納入部門預算管理的屬于投資收益性質的現 金流入，包括股權投資收益、出售或收回債券 投資所取得的收益和債券投資利息收入。 5.2 投資預算收益投資預算收益 5.2 投資預算收益投資預算收益 l為了核算投資預算收益業(yè)務，事業(yè)單位預算會計應設置“投資預算收益”總賬科目。本科目應當按照 政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。年末，將本科目本年發(fā) 生額轉入其他結余。結轉后，本科目應無余額。 l投資預算收益的主要賬務處理如下： 1. 出售或到期收回短期、長期債券投資的本息 （1）

60、出售或到期收回本年度取得的短期、長期債券，按照實際取得的價款或實際收到的本息金 額，借記“資金結存貨幣資金”科目，按照取得債券時“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“投資支出” 科目，按照其差額，貸記或借記“投資預算收益”科目。 （2）出售或到期收回以前年度取得的短期、長期債券，按照實際取得的價款或實際收到的本息 金額，借記“資金結存貨幣資金”科目，按照取得債券時“投資支出”科目的發(fā)生額，貸記“其他結 余”科目，按照其差額，貸記或借記“投資預算收益”科目。 （3）出售、轉讓以貨幣資金取得的長期股權投資的，其賬務處理參照出售或到期收回債券投資。 投資預算收益的核算投資預算收益的核算 5.2 投資預算收