國際稅收第4章匯編

1、4.1 4.1 減除國際重復(fù)征稅的方法、思路及原則減除國際重復(fù)征稅的方法、思路及原則 l4.1.1 4.1.1 國際重復(fù)課稅減除的方法國際重復(fù)課稅減除的方法l4.1.2 4.1.2 國際重復(fù)課稅減除的思路國際重復(fù)課稅減除的思路l4.1.3 4.1.3 國際重復(fù)課稅減除的原則國際重復(fù)課稅減除的原則l4.1.1 4.1.1 國際重復(fù)課稅免除的方法國際重復(fù)課稅免除的方法l（1 1）單邊方式）單邊方式l單邊方式是指一國政府為了鼓勵國內(nèi)資本向外投資，增強人員、資本在國際間的流動，單方面的在國內(nèi)稅法中規(guī)定本國居民（自然人或法人）來自國外的所得免除或減少在國內(nèi)的納稅義務(wù)，而不要求對方政府給予同等的讓步。l單

2、邊方式承認地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，以犧牲本國財政收入來減輕本國居民稅收負擔，在一些資本比較充足的發(fā)達國家被廣泛采用。l主要方法包括扣除法、免稅法和抵免法。l（2 2）雙邊方式）雙邊方式l雙邊方式是指兩國政府在平等互利的基礎(chǔ)上通過雙邊談判、簽訂協(xié)議的方式解決兩國之家的稅收分配關(guān)系，以此來避免對兩國發(fā)生跨國經(jīng)濟關(guān)系時跨國納稅人的重復(fù)納稅問題。l簽訂雙邊稅收協(xié)定比由一國單方面做出讓步更加公平有效，也比由多國共同簽訂稅收公約的協(xié)商成本更小，所以這種方法也是當今解決國際重復(fù)征稅的最有效的方式。l（3 3）多邊方式）多邊方式l多邊方式是指兩個以上政府在平等互利的基礎(chǔ)上通過談判、簽訂協(xié)議的方式對稅收權(quán)利分配

3、達成的一種諒解，以此來減輕對締約國發(fā)生跨國經(jīng)濟關(guān)系時跨國納稅人的重復(fù)納稅問題。l難以協(xié)調(diào)，條文冗長，設(shè)計的國家多，難以達成最終協(xié)議，具有一定的強制性。l4.1.2 4.1.2 國際重復(fù)課稅減除的思路國際重復(fù)課稅減除的思路l（1）屬地優(yōu)先l（2) 實行地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則限制條件 從非居住國獲取的已納稅的跨國所得或財產(chǎn)。 免除項目的性質(zhì)，必須是稅,而不是費。 免除的稅種必須是所得稅和一般財產(chǎn)稅。 免除的所得稅類稅種，其計稅基礎(chǔ)必須是凈收入 。 l4.1.3 4.1.3 國際重復(fù)課稅減除的原則國際重復(fù)課稅減除的原則l（1）財政性原則l（2) 分享原則l（3）征收簡便原則l（4）促進國際經(jīng)濟交往

4、原則l（5）公平稅負原則 l 4.2 4.2 國際重復(fù)征稅減除的辦法國際重復(fù)征稅減除的辦法 目前，國家上居住國政府采用的國際重復(fù)課稅免除目前，國家上居住國政府采用的國際重復(fù)課稅免除的主要方法的主要方法有：有：4.2.1 扣除法4.2.2 免稅法4.2.3 抵免法4.2.4 扣除法、免稅法、抵免法的比較4.2.1 4.2.1 扣除法扣除法 一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得負擔的外國稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除，該所得負擔的外國稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅的方法叫做扣除法只對扣除后的余額征稅的方法叫做扣

5、除法。 l納稅人在居住國的應(yīng)納稅額lTd= (YTf)rd= (YdYfYfrf)rd l得到的稅收扣除lTde=Yfrfrd l扣除法舉例：扣除法舉例： 假定甲國一居民公司在某納稅年度取得總所得100萬元，其中來自于甲國(居住國)的所得70萬元，來自于乙國(非居住國)的所得30萬元；甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅稅率為30%。如甲國實行扣除法，分析該公司的納稅情況。 l甲國公司繳納的乙國稅款(3030%) 9萬元 l甲國公司來源于乙國的應(yīng)稅所得(309) 21萬元l甲國公司來源于本國的應(yīng)稅所得 70萬元 l甲國公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得(70十21) 91萬元l甲國公司在本國應(yīng)納稅款

6、(9140%) 36.4萬元l甲國公司實際共繳納稅款(9+36.4) 45.4萬元l結(jié)論：緩解但不能免除重復(fù)征稅4.2.2 4.2.2 免稅法免稅法 免稅法是指一國政府對本國居民的國外所得全免稅法是指一國政府對本國居民的國外所得全部或部分免予征稅。部或部分免予征稅。 l全部免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予全部免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，并且在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時也不征稅，并且在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時也不考慮這筆免于征稅的國外所得?？紤]這筆免于征稅的國外所得。l累進免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予累進免稅法：一國政府對本國居民的國外所得不予征稅，但

7、在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時，要將征稅，但在確定對其國內(nèi)所得征稅的稅率時，要將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并考慮。這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并考慮。 l免稅法舉例：免稅法舉例： 假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得100萬元，其中來自居住國甲國的所得萬元，其中來自居住國甲國的所得70萬元，來自來源萬元，來自來源國乙國的所得為國乙國的所得為30萬元。為簡化起見，假定甲國實行萬元。為簡化起見，假定甲國實行全額累進稅率，其中，應(yīng)稅所得全額累進稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬元萬元80萬元的萬元的適用稅率為適用稅率為35%，81萬元萬元100萬

8、元的適用稅率為萬元的適用稅率為40%；來源國乙國實行；來源國乙國實行30%的比例稅率?，F(xiàn)計算該公的比例稅率?，F(xiàn)計算該公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款。司應(yīng)向甲國繳納多少稅款。 l全部免稅法全部免稅法 ：l甲國對來自乙國的甲國對來自乙國的30萬元所得不予征稅，只對國內(nèi)所萬元所得不予征稅，只對國內(nèi)所得得70萬元按適用稅率征稅。萬元按適用稅率征稅。 l甲國應(yīng)征所得稅額甲國應(yīng)征所得稅額7035%24.5(萬元萬元) l累進免稅法累進免稅法：l甲國根據(jù)該公司的總所得甲國根據(jù)該公司的總所得100萬元，找出其適用稅率是萬元，找出其適用稅率是40%，然后用，然后用40%的稅率乘以國內(nèi)所得的稅率乘以國內(nèi)所得70萬元，求

9、得萬元，求得該公司應(yīng)繳居住國稅額。該公司應(yīng)繳居住國稅額。l甲國應(yīng)征所得稅額甲國應(yīng)征所得稅額7040%28(萬元萬元) 假定甲國實行超額累進稅率，則全部免稅法和假定甲國實行超額累進稅率，則全部免稅法和累進免稅法下公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款？累進免稅法下公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款？4.2.3 4.2.3 抵免法抵免法 l 全稱為外國稅收抵免法，即一國政府在對本國全稱為外國稅收抵免法，即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外

10、國稅款的差額。為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。l 抵免法可以有效地免除國際重復(fù)征稅。抵免法可以有效地免除國際重復(fù)征稅。居住國應(yīng)征所得稅居住國應(yīng)征所得稅=國內(nèi)外總收入國內(nèi)外總收入 本國稅率本國稅率 允許抵免的已繳國外稅額允許抵免的已繳國外稅額4.2.4 4.2.4 扣除法、免稅法、抵免法的比較扣除法、免稅法、抵免法的比較扣除法缺陷：不完全承認來源地所得稅優(yōu)先管轄扣除法缺陷：不完全承認來源地所得稅優(yōu)先管轄權(quán)，國際重復(fù)課稅僅僅被免除了一部分。權(quán)，國際重復(fù)課稅僅僅被免除了一部分。免稅法缺陷：在避免國際重復(fù)課稅效果最佳，但免稅法缺陷：在避免國際重復(fù)課稅效果最佳，但是損害了居住國的利益受到了損失

11、。是損害了居住國的利益受到了損失。抵免法缺陷：在避免國際重復(fù)課稅中要受到限制，抵免法缺陷：在避免國際重復(fù)課稅中要受到限制，但是能兼顧居住國、來源國和跨國納稅人三者但是能兼顧居住國、來源國和跨國納稅人三者利益利益 l 4.3 4.3 直接抵免與間接抵免直接抵免與間接抵免l4.3.1 直接抵免l4.3.2 間接抵免l4.3.1 直接抵免直接抵免l（1）直接抵免的概念）直接抵免的概念 所謂直接抵免，是指居住國的納稅人用其直接所謂直接抵免，是指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。 l用直接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額的公式為用直接抵免法計算應(yīng)納

12、居住國稅額的公式為 ： 應(yīng)納居住國稅額應(yīng)納居住國稅額(居住國所得居住國所得+來源國所得來源國所得)居住國稅率實際抵免居住國稅率實際抵免額額納稅人全部所得納稅人全部所得居住國稅率實際抵免額居住國稅率實際抵免額 l（2）直接抵免的分類）直接抵免的分類 全額抵免全額抵免 所謂全額抵免，是指居住國的政府對跨國納稅人所謂全額抵免，是指居住國的政府對跨國納稅人征稅時，允許納稅人將其在收入來源國繳納的所得征稅時，允許納稅人將其在收入來源國繳納的所得稅從向本國繳納的稅額中全額扣除。稅從向本國繳納的稅額中全額扣除。 居住國應(yīng)征稅額居住國應(yīng)征稅額(居住國所得居住國所得+來源國所得來源國所得)居住居住國稅率國外已征

13、稅款國稅率國外已征稅款甲國居民A在某納稅年度取得總所得50萬元，其中來自甲國的所得30萬元，來自乙國的所得為20萬元。甲國實行超額累進稅率，10萬元以下的所得適用稅率為10，1020萬元的適用稅率為20，2030萬元的適用稅率為30，30萬元以上的適用稅率為40，乙國實行30的比例稅率。 習題習題 1 1 答案答案 居民A在甲國的應(yīng)納稅額計算如下： 應(yīng)納稅所得額境內(nèi)所得境外所得50萬元 抵免前應(yīng)納稅額1010（2010）20（3020） 30（5030）4014萬元 抵免額境外所得境外稅率20306萬元 應(yīng)納稅額抵免前應(yīng)納稅額抵免額1468萬元l限額抵免限額抵免 限額抵免也叫普通抵免，是指居住

14、國政府對跨限額抵免也叫普通抵免，是指居住國政府對跨國納稅人在來源國繳納的稅收給予抵免時，不能超國納稅人在來源國繳納的稅收給予抵免時，不能超過最高抵免限額的直接抵免法。過最高抵免限額的直接抵免法。 居住國應(yīng)征稅額居住國應(yīng)征稅額(居住國所得居住國所得+來源國所得來源國所得)居居住國稅率允許抵免的國外已征稅款住國稅率允許抵免的國外已征稅款納稅人稅收負擔的三種情況納稅人稅收負擔的三種情況l居住國稅率與非居住國稅率相同，即rdrf時，稅收抵免就相當于稅收豁免，居住國政府對境外稅收給予全部抵免；l居住國稅率高于非居住國稅率，即rdrf時，居住國政府居住國政府對境外稅收給予全部抵免，并按照較高的本國稅率補征

15、其差額；l居住國稅率低于非居住國稅率，即rdrf時，居住國政府只允許抵免相當于較低的居住國稅率的稅收。納稅人不能得到退稅，而只能承擔較高的境外稅負。 l舉例舉例l 假定甲國一居民公司在某納稅年度獲得總假定甲國一居民公司在某納稅年度獲得總所得所得10000萬元。其中，來自本國所得萬元。其中，來自本國所得8000萬萬元，來自乙國元，來自乙國(來源國來源國)分公司所得分公司所得2000萬元。萬元。現(xiàn)計算該公司在采用抵免法時應(yīng)向甲國繳納多現(xiàn)計算該公司在采用抵免法時應(yīng)向甲國繳納多少稅款。少稅款。 l1）當甲國適用稅率為）當甲國適用稅率為30%、乙國為、乙國為30%，兩，兩國稅率相等時，甲國政府允許該公司

16、用已納全國稅率相等時，甲國政府允許該公司用已納全部乙國所得稅沖抵甲國總公司的應(yīng)納稅額。部乙國所得稅沖抵甲國總公司的應(yīng)納稅額。l總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額 (1000030%) 3000萬元萬元l分公司已納乙國稅額分公司已納乙國稅額(200030%) 600萬元萬元l實際抵免額實際抵免額 600萬元萬元l總公司得到抵免后應(yīng)向甲國總公司得到抵免后應(yīng)向甲國 繳納的稅額繳納的稅額(3000600) 2400萬元萬元 l2）當甲國稅率為）當甲國稅率為30%、乙國稅率為、乙國稅率為20%時，時，該總公司僅能按實納外國稅款進行抵免，在實該總公司僅能按實納外國稅款進行抵免，在

17、實行稅收抵免后，還要就乙國所得按照兩國稅率行稅收抵免后，還要就乙國所得按照兩國稅率差額，向甲國補交其稅收差額。差額，向甲國補交其稅收差額。l總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額(1000030%) 3000萬元萬元l分公司已納乙國稅額分公司已納乙國稅額(200020%) 400萬元萬元l乙國稅收抵免限額乙國稅收抵免限額(200030%) 600萬元萬元l實際抵免額實際抵免額 400萬元萬元l總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額(3000400) 2600萬元萬元 l3）當甲國稅率為）當甲國稅率為30%、乙國稅率為、乙國稅率為40%時，時，該居民公司在

18、乙國已納稅額在甲國得不到全部該居民公司在乙國已納稅額在甲國得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國所得抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國所得按照甲國稅率計算的稅額。按照甲國稅率計算的稅額。l總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額(1000030%) 3000萬元萬元l分公司已納乙國稅額分公司已納乙國稅額(200040%) 800萬元萬元l乙國稅收抵免限額乙國稅收抵免限額(200030%) 600萬元萬元l實際抵免額實際抵免額 600萬元萬元l總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額(3000600) 2400萬元萬元l該居民公司繳納的稅收總額該居民

19、公司繳納的稅收總額(800十十2400) 3200萬元萬元 練習題練習題 1 1l甲國居民A在某納稅年度取得總所得50萬元，其中來自甲國的所得30萬元，來自乙國的所得為20萬元。甲國實行超額累進稅率，10萬元以下的所得適用稅率為10，1020萬元的適用稅率為20，2030萬元的適用稅率為30，30萬元以上的適用稅率為40，乙國實行30的比例稅率。答案答案l應(yīng)納稅所得額境內(nèi)所得境外所得50萬元l抵免前應(yīng)納稅額14萬元l抵免限額境內(nèi)外總應(yīng)納稅額國外收入占總收入的比重14（2050）5.6萬元l境外稅收境外所得境外稅率20306萬元l境外稅收抵免限額，抵免額抵免限額5.6萬元l應(yīng)納稅額抵免前應(yīng)納稅額

20、抵免額145.68.4萬元。 練習題練習題 2 2 甲國居民A在某納稅年度取得總所得50萬元，其中來自甲國的所得30萬元，來自乙國的所得為20萬元。甲國實行超額累進稅率，10萬元以下的所得適用稅率為10，1020萬元的適用稅率為20，2030萬元的適用稅率為30，30萬元以上的適用稅率為40，乙國實行10的比例稅率。答案答案l應(yīng)納稅所得額境內(nèi)所得境外所得50萬元l抵免前應(yīng)納稅額14萬元l抵免限額境內(nèi)外總所得境內(nèi)稅率14（2050）5.6萬元l境外稅收境外所得境外稅率20102萬元l境外稅收抵免限額，抵免額境外稅收2萬元l應(yīng)納稅額抵免前應(yīng)納稅額抵免額14212萬元。 l抵免限額抵免限額l在實踐中

21、，各國為了保證本國的稅收利益，都實行在實踐中，各國為了保證本國的稅收利益，都實行限額抵免。即規(guī)定本國應(yīng)納稅款的抵免額不能超過限額抵免。即規(guī)定本國應(yīng)納稅款的抵免額不能超過國外所得按照居住國稅率計算的應(yīng)納稅額國外所得按照居住國稅率計算的應(yīng)納稅額(抵免限額抵免限額)。 l抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額，抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實際抵免額。它并不一定等于納稅人的實際抵免額。 l實際允許抵免的稅額是實際納稅額與抵免限額相比實際允許抵免的稅額是實際納稅額與抵免限額相比的較小者。的較小者。l（3） 直接抵免的應(yīng)用直接抵免的應(yīng)用l分國限額法分國限額法l 當

22、某納稅人擁有多國收入是居住國過政府按其收入來當某納稅人擁有多國收入是居住國過政府按其收入來源分別進行抵免的方法。源分別進行抵免的方法。l分國抵免限額分國抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額納稅總額來源于某一國的所得額來源于某一國的所得額/境內(nèi)、境外所得境內(nèi)、境外所得總額總額l綜合限額法綜合限額法l當某納稅人擁有多國收入，但是居住國政府并不對其當某納稅人擁有多國收入，但是居住國政府并不對其收入來源分國家區(qū)別對待的抵免方法。收入來源分國家區(qū)別對待的抵免方法。l綜合抵免限額綜合抵免限額 = 境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算境內(nèi)、境外總所得按居住國

23、稅法計算的應(yīng)納稅總額的應(yīng)納稅總額來源于境外的應(yīng)稅所得總額來源于境外的應(yīng)稅所得總額/境內(nèi)、境境內(nèi)、境外應(yīng)稅所得總額外應(yīng)稅所得總額 l分項限額法分項限額法l將納稅人國外收入中的某些項目獨立出來，對其單獨將納稅人國外收入中的某些項目獨立出來，對其單獨規(guī)定抵免限額，其余的部分按綜合抵免法計算抵免限規(guī)定抵免限額，其余的部分按綜合抵免法計算抵免限額的抵免方法。額的抵免方法。l分項抵免限額分項抵免限額 = 境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額的應(yīng)納稅總額來源于境外的專項應(yīng)稅所得來源于境外的專項應(yīng)稅所得/境內(nèi)、境境內(nèi)、境外所有應(yīng)稅外所有應(yīng)稅所得所得l分國分項限額法分國分

24、項限額法l將納稅人國外收入分國別分項目計算抵免限額的抵免將納稅人國外收入分國別分項目計算抵免限額的抵免方法。方法。l分國分項抵免限額分國分項抵免限額 = 境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額計算的應(yīng)納稅總額來源于境外某國的某項項應(yīng)稅所來源于境外某國的某項項應(yīng)稅所得得/境內(nèi)、境外所有應(yīng)稅境內(nèi)、境外所有應(yīng)稅所得所得（4） 抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)l抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)是指，對跨國納稅人某些年度超出抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)是指，對跨國納稅人某些年度超出抵免限額而未被抵免的國外已繳稅款，在一定的年限以抵免限額而未被抵免的國外已繳稅款，在一定的年限以內(nèi)，居住國政府

25、允許與其他年度的不足限額相互結(jié)轉(zhuǎn)沖內(nèi)，居住國政府允許與其他年度的不足限額相互結(jié)轉(zhuǎn)沖抵的辦法。抵的辦法。（5） 來源國虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)來源國虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)l對居住國政府來說，當國外的分公司出現(xiàn)對居住國政府來說，當國外的分公司出現(xiàn)虧損時虧損時，國內(nèi)，國內(nèi)的應(yīng)稅收入會減少，稅收也相應(yīng)減少。來年國外分公司的應(yīng)稅收入會減少，稅收也相應(yīng)減少。來年國外分公司出現(xiàn)盈利，而來源國政府不允許虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)，就出現(xiàn)盈利，而來源國政府不允許虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)，就當年的盈利課稅，對于納稅人來說當年向居住國政府納當年的盈利課稅，對于納稅人來說當年向居住國政府納稅時，國外的已繳稅款可以在抵免限額內(nèi)進項抵免，是稅時，國外的

26、已繳稅款可以在抵免限額內(nèi)進項抵免，是納稅人獲得雙重利益。因此很多國家采用來源國虧損的納稅人獲得雙重利益。因此很多國家采用來源國虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)措施避免納稅人雙重受益跨年度結(jié)轉(zhuǎn)措施避免納稅人雙重受益。4.3.2 間接抵免間接抵免 所謂間接抵免，是指居住國的納稅人用其間接繳所謂間接抵免，是指居住國的納稅人用其間接繳納的國外稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。納的國外稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。 l（1）用直接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額：）用直接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額：l第一步：計算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款。第一步：計算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款。 母公司承擔的外國子公司所得稅母公司承擔的

27、外國子公司所得稅=外國子公司所得稅外國子公司所得稅母公母公司所獲毛股息司所獲毛股息/外國子公司納公司所得稅后的所得外國子公司納公司所得稅后的所得外國子公司所得稅外國子公司所得稅=子公司納稅前全部所得子公司納稅前全部所得子公司所在國子公司所在國適用稅率適用稅率 母公司承擔的外國子公司所得稅如果沒有超過本國的抵免母公司承擔的外國子公司所得稅如果沒有超過本國的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。 l第二步：計算母公司來自國外子公司的所得額。第二步：計算母公司來自國外子公司的所得額。 母公司來自子公司的所得母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛

28、股息+母公司承擔的外國子公司所得稅母公司承擔的外國子公司所得稅=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息+外國子公司所得稅外國子公司所得稅母公司所獲毛母公司所獲毛股息股息/ 外國子公司繳納公司所得稅后的所得外國子公司繳納公司所得稅后的所得 l也可采用比較簡便的公式計算：也可采用比較簡便的公式計算： 母公司來自子公司的所得母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息/（1- 子公子公司所在國適用稅率）司所在國適用稅率） l間接抵免法舉例間接抵免法舉例l甲國母公司A擁有設(shè)在乙國子公司B的50%的股份。A公司在某納稅年度在本國獲利100萬元，B公司在同一納稅年度在本國獲利200萬元，繳納公司所得

29、稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并繳納預(yù)提所得稅；甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅稅率為30%，乙國預(yù)提稅稅率為10%?，F(xiàn)計算甲國A公司的間接抵免額及向甲國應(yīng)繳稅額。 B公司繳納乙國公司所得稅公司繳納乙國公司所得稅(20030%) 60萬元萬元B公司納公司所得稅后所得公司納公司所得稅后所得(20060) 140萬元萬元B公司付公司付A公司毛股息公司毛股息(14050%) 70萬元萬元乙國征收預(yù)提所得稅乙國征收預(yù)提所得稅(7010%) 7萬元萬元A公司承擔的公司承擔的B公司所得稅公司所得稅(20030%70/140) 30萬元萬元A公司來自公司來自B公司所得公司所得(70十十30)

30、 100萬元萬元抵免限額抵免限額(100十十100)40%100/（100+100） 40萬元萬元 因為因為A公司間接和直接繳納乙國稅額為公司間接和直接繳納乙國稅額為37萬元萬元(30十十7)，小于抵免，小于抵免限額限額40萬元，所以實際抵免額取兩者中較小數(shù)額。萬元，所以實際抵免額取兩者中較小數(shù)額。實際抵免額實際抵免額 37萬元萬元A公司抵免前應(yīng)向甲國納稅公司抵免前應(yīng)向甲國納稅(100十十100)40% 80萬元萬元A公司抵免后應(yīng)向甲國納稅公司抵免后應(yīng)向甲國納稅(8037) 43萬元萬元 l多層間接抵免法舉例多層間接抵免法舉例l設(shè)甲國設(shè)甲國A公司為母公司，乙國公司為母公司，乙國B公司為子公司，

31、丙國公司為子公司，丙國C公司為孫公司。公司為孫公司。A公司和公司和B公司各擁有下一層附屬公公司各擁有下一層附屬公司股票的司股票的50%，其在某一納稅年度的基本情況如下表，其在某一納稅年度的基本情況如下表 公司公司 所得所得（萬元）（萬元） 所在國稅率所在國稅率 （% %）擁有下屬公司的股份擁有下屬公司的股份 （% %）甲國甲國A A公司公司2002004040 50 50乙國乙國B B公司公司2002003030 50 50丙國丙國C C公司公司1001002020要求計算：要求計算：(1)A，B兩公司各自可得到的間接抵免稅額；兩公司各自可得到的間接抵免稅額；(2)A公司、公司、B公司和公司和

32、C公司各自向所在居住國繳納的稅額。公司各自向所在居住國繳納的稅額。l分析與解答分析與解答lC公司向丙國納稅：公司向丙國納稅：C公司納公司所得稅公司納公司所得稅(10020%) 20萬元萬元C公司稅后所得公司稅后所得(10020) 80萬元萬元C公司付給公司付給B公司股息公司股息(8050%) 40萬元萬元 lB公司向乙國納稅：公司向乙國納稅：B公司承擔的公司承擔的C公司稅額公司稅額(2040/80) 10萬元萬元B公司全部應(yīng)稅所得公司全部應(yīng)稅所得(200十十10十十40) 250萬元萬元B公司抵免前應(yīng)納乙國所得稅公司抵免前應(yīng)納乙國所得稅(25030%) 75萬元萬元B公司稅后所得公司稅后所得(

33、25075) 175萬元萬元B公司付給公司付給A公司股息公司股息(17550%) 87.5萬元萬元B公司的抵免限額公司的抵免限額(40十十10)30% 15萬元萬元 因為因為B公司承擔的公司承擔的C公司稅額公司稅額10萬元小于抵免限額萬元小于抵免限額15萬萬元，所以元，所以B公司的實際抵免額為公司的實際抵免額為10萬元。萬元。B公司實際抵免額公司實際抵免額 10萬元萬元B公司抵免后應(yīng)納乙國所得稅公司抵免后應(yīng)納乙國所得稅(25030%10) 65萬元萬元 lA公司向甲國納稅：公司向甲國納稅：A公司所獲股息承擔的公司所獲股息承擔的B公司稅額公司稅額(65+10)87.5/175 37.5萬元萬元A公司全部應(yīng)稅所得公司全部應(yīng)稅所得(200十十87.5十十37.5) 325萬元萬元A公司抵免限額公司抵免限額(87.5十十37.5)40% 50萬元萬元因為因為37.5萬元小于抵免限額萬元小于抵免限額50萬元，所以萬元，所以A公司實際抵免額公司實際抵免額 37.5萬元萬元A公司抵免后應(yīng)納甲國所得稅公司抵免后應(yīng)納甲國所得稅(32540%37.5) 92.5萬元萬元 l4.4 稅收饒讓稅收饒讓l稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，它是指一國政府對本稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，它是指一國政府