2021年銀行業(yè)稅收自查提綱

1、2021年銀行業(yè)稅收自查提綱篇一：2021年銀行稅務(wù)自查大綱 銀行稅務(wù)檢查大綱 一、 營(yíng)業(yè)稅 （一） 普通貸款利息收入 1、查核屬于未逾期貸款（含展期，下同），是否根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)務(wù)院令第136號(hào)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第九條） 2、查核是否按利息收入的全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅（包括加息、罰息、罰款等價(jià)外費(fèi)用）。（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條及其實(shí)施細(xì)則第十三條；財(cái)稅字199745號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知的

2、通知 第五條第二款。） 3、查核已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限（90天）后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，是否按稅法規(guī)定減除營(yíng)業(yè)額。 4、查核收回表外應(yīng)收未收利息（包括表外核算的應(yīng)收未收利息的復(fù)利）時(shí)，是否按稅法規(guī)定在收回當(dāng)日及時(shí)確認(rèn)當(dāng)期收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。有無(wú)不沖減表外應(yīng)收未收利息，掛在往來(lái)款科目，不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 5、查核已核銷資產(chǎn)（如呆帳貸款產(chǎn)生的利息收回等）收回利息收入時(shí)，是否按稅法規(guī)定在收到利息收入當(dāng)日及時(shí)確認(rèn)當(dāng)期收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。 6、查核減征免征營(yíng)業(yè)稅收入，是否符合稅法規(guī)定的減、免營(yíng)業(yè)稅條件，并準(zhǔn)確區(qū)分減征營(yíng)業(yè)稅、免征營(yíng)業(yè)稅的利息收入。（中華

3、人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第九條；財(cái)稅字1999220號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)貸利息收入免征營(yíng)業(yè)稅的通知；財(cái)稅202194號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金管理中心有關(guān)稅收政策的通知 第一條。） （二） 轉(zhuǎn)貸利息收入 查核是否按合同約定的利率和應(yīng)收利息時(shí)間，全額確認(rèn)貸款利息收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例中關(guān)于差額征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來(lái)的六項(xiàng)調(diào)整為只有五項(xiàng)。將舊條例第五條第四項(xiàng)“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額”予以刪除。就表示從2021年1月1日開(kāi)始轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)一律將按全額征收營(yíng)業(yè)稅。） （三

4、） 委托貸款利息收入 查核是否把減、免營(yíng)業(yè)稅委托貸款和征收營(yíng)業(yè)稅委托貸款業(yè)務(wù)收入準(zhǔn)確區(qū)分，是否將應(yīng)收營(yíng)業(yè)稅委托貸款業(yè)務(wù)混入減、免營(yíng)業(yè)稅委托貸款業(yè)務(wù)。（國(guó)稅發(fā)199488號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于人民銀行貸款業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅的具體范圍的通知。財(cái)稅202178號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外匯管理部門(mén)委托貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅的通知。） （四） 票據(jù)貼現(xiàn)、押匯、透支利息收入 1、查核是否在貼現(xiàn)當(dāng)日（貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)），以合同約定利率直接確認(rèn)全部票據(jù)貼現(xiàn)收入全額作為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅收入。（國(guó)務(wù)院令第136號(hào)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第九條。） 2、查核是否有再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)混入貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，把轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)利息收入計(jì)征營(yíng)

5、業(yè)稅。按稅法規(guī)定金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來(lái)，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅字199579號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知第一條；財(cái)稅字199745號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知的通知第六條。） 3、押匯利息收入的查核。在查核中，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)押匯合同進(jìn)行審核，看其是否及時(shí)、全額結(jié)轉(zhuǎn)利息收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不應(yīng)扣減相關(guān)費(fèi)用后確認(rèn)收入。具體內(nèi)容詳見(jiàn)普通貸款利息收入的查核要點(diǎn)。 4、透支利息收入的查核。在查核中，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)透支的協(xié)議或合同進(jìn)行審核，看其是否及時(shí)、全額（包括罰款、罰息等）結(jié)轉(zhuǎn)利息收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。具體內(nèi)容詳

6、見(jiàn)普通貸款利息收入的查核要點(diǎn)。 （五） 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)收入 查核金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入，重點(diǎn)查核是否將普通貸款、銀團(tuán)貸款利息收入、金融機(jī)構(gòu)相互之間提供的服務(wù)收入（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）、分行從總行取得分成收入等，混入金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)收入，誤作為暫不征營(yíng)業(yè)稅收入，少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。稅法規(guī)定暫不征收營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）。對(duì)金融機(jī)構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅字199579號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知第一條；財(cái)稅字2021191號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)

7、總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問(wèn)題的通知第一條。） （六） 融資租賃收入 1、查核融資租賃業(yè)務(wù)是否經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)，確認(rèn)融資租賃收入征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅。如果未經(jīng)上述批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。（財(cái)稅202116號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知第三條第（十一）項(xiàng)；國(guó)稅函2021514號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知；國(guó)稅函2021909號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知。） 2、查核是否全部融資租賃合同申報(bào)繳稅。是否按

8、合同約定的融資租賃全部收入減去融資租賃貨物實(shí)際成本后的余額、融資租賃期限，準(zhǔn)確確定營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。融資租賃以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。 計(jì)算方法為：本期營(yíng)業(yè)額=（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)），實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出。（國(guó)稅發(fā)20219號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法的通知附件第十三條。） 3、查核全部融資租賃貨物的實(shí)際成本是否按稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)價(jià)核算。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承

9、擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。（財(cái)稅202116號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 第三條第（十一）項(xiàng)。）（七） 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收入和持有期間的利息收入 1、查核金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。（國(guó)稅發(fā)20219號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法的通知附件第二十條。） 2、查核金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否按賣出價(jià)減買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。賣出價(jià)和買入價(jià)分別是指賣出原價(jià)和買入原價(jià)，買入原價(jià)不得包括購(gòu)進(jìn)過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金，賣出原價(jià)不得扣除賣出過(guò)

10、程中支付的任何費(fèi)用和稅金。 重點(diǎn)查核股票和債券買入價(jià)是否依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入原價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定（即股票、債券持有期間取得的股息、紅利、利息收入是否按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅）。（國(guó)稅發(fā)20219號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法的通知附件第十四條；財(cái)稅202116號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知第三條第（八）項(xiàng)；） 3、查核金融商品買賣的負(fù)差是否跨會(huì)計(jì)年度結(jié)轉(zhuǎn)。金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不

11、得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。（國(guó)稅發(fā)20219號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法的通知附件第十四條。） 4、查核銀行債券投資持有期間的利息收入，除免稅規(guī)定外，是否按合同約定利率和應(yīng)付利息日期確認(rèn)的利息收入作為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅2021152號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行承購(gòu)金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項(xiàng)債券利息收入免征稅收問(wèn)題的通知。） （八） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入（或中間業(yè)務(wù)收入） 1、查核支付結(jié)算、代理、銀行卡、擔(dān)保、承諾、交易、其他等各類中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)確確認(rèn)納

12、稅義務(wù)時(shí)間。對(duì)新開(kāi)展的中間業(yè)務(wù)品種和收入比重較大中間業(yè)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行查核。（國(guó)稅發(fā)20219號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法的通知附件第二十一條；中國(guó)人民銀行令2021第5號(hào)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定；銀發(fā)202189號(hào)中國(guó)人民銀行關(guān)于落實(shí)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定有關(guān)問(wèn)題的通知。） 2、查核每一中間業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入是否按稅法規(guī)定全額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅收入（除受托收款業(yè)務(wù)外），包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)、賬單費(fèi)、憑證費(fèi)）加價(jià)、以及以某種名義向貸款戶收取的管理費(fèi)或贊助費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用，從中不得作任何費(fèi)用扣除（如回扣、返傭支出、銀聯(lián)費(fèi)用、POS機(jī)租金）。（財(cái)

13、稅202116號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知第三條第（十）項(xiàng)；國(guó)稅發(fā)20219號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法的通知附件第十五條；財(cái)稅字199745號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知的通知第七條。） 3、查核代發(fā)工資代扣代繳個(gè)人所得稅，而取得手續(xù)費(fèi)收入，是否按稅法規(guī)定的代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)務(wù)院令第136號(hào)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則；國(guó)稅發(fā)202131號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知）根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)

14、稅2021132號(hào) 文件的規(guī)定：儲(chǔ)蓄存款在2021年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。既然個(gè)人存款利息不繳個(gè)稅了，也就無(wú)所謂代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入了，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)也就無(wú)所謂代扣代繳個(gè)人存款利息所得稅手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題了。 （九） 其他收入 1、查核是否有出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)的租金收入（如POS機(jī)終端出租租賃收入）未按稅法規(guī)定及時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)務(wù)院令第136號(hào)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條和第二條。） 2、查核是否有處置抵債不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收入未按稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)務(wù)院令第136號(hào)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條和第二條；國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)

15、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知第九條。）篇二：2021年通信業(yè)稅收自查提綱 2021年通信業(yè)稅收自查提綱 一、營(yíng)業(yè)稅（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.話費(fèi)收入的檢查全部收入包括本通信網(wǎng)全部話費(fèi)收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費(fèi)收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費(fèi)后的余額。電信企業(yè)的信息數(shù)據(jù)海量，電算化程度較高，其自動(dòng)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)，涵蓋了絕大多數(shù)資費(fèi)信息，是非常重要的計(jì)稅依據(jù)。重點(diǎn)自查計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到財(cái)務(wù)系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整，如果計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的收入數(shù)據(jù)大于與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，要進(jìn)一步核實(shí)原因。2.代收業(yè)務(wù)收入的檢查通過(guò)手機(jī)特服號(hào)為“中華健康快車”等公益組織接受捐款的業(yè)務(wù)，可以按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)

16、定，以全部收入減去支付給公益組織捐款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其它服務(wù)并由統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，要注意上述合作過(guò)程中有無(wú)扣除不屬于合作性質(zhì)的費(fèi)用支出（如非合作性質(zhì)的電路租賃費(fèi)等）現(xiàn)象。3.銷售折讓折扣的檢查打折銷售有價(jià)電話卡、“充值送話費(fèi)”等促銷活動(dòng)中，收入與相關(guān)折扣是否按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，有否多沖減當(dāng)期收入, 少繳營(yíng)業(yè)稅。以贈(zèng)送充值卡的形式抵頂企業(yè)正常的費(fèi)用支出，如：支付代理商的傭金、特約代理店酬金、職工競(jìng)賽獎(jiǎng)勵(lì)、營(yíng)業(yè)廳裝修補(bǔ)貼、基建房租等，但贈(zèng)送的充值卡作為銷售折扣沖減了營(yíng)業(yè)

17、收入，少繳營(yíng)業(yè)稅。（二）其他業(yè)務(wù)收入捆綁銷售手機(jī)、sim卡及其他商品的收入是否作為非生產(chǎn)、批發(fā)、零售行業(yè)的混合銷售行為按規(guī)定申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。取得的房屋出租收入、柜臺(tái)出租收入，是否按“服務(wù)業(yè)”5%稅目稅率申報(bào)納稅，有否錯(cuò)按“郵電通信業(yè)”3%的稅率申報(bào)納稅。向手機(jī)號(hào)碼停止使用但并未銷號(hào)的用戶，按月收取的固定費(fèi)用，有否在收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)月計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。收取營(yíng)業(yè)點(diǎn)的承包費(fèi)直接沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未確認(rèn)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，少繳營(yíng)業(yè)稅。向關(guān)聯(lián)企業(yè)（手機(jī)銷售商）提供場(chǎng)地或服務(wù)，收入明顯偏低又沒(méi)有正當(dāng)理由，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定核定其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。（三）營(yíng)業(yè)外收入加收的話費(fèi)滯納金、違約金、罰款等收入等

18、是否作為營(yíng)業(yè)外收入，申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅（一）收入1.充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)算繳納所得稅。2.逾期無(wú)法支付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)算繳納所得稅。3.收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、財(cái)政局的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)金、地方財(cái)政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎(jiǎng)，收到光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)等，未計(jì)收入，少計(jì)算繳納所得稅。4.企業(yè)接受（以前年度）捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未調(diào)增應(yīng)納稅所得額而計(jì)提折舊的問(wèn)題。5.對(duì)承諾一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)滿一定金額的客戶，繳納消費(fèi)保證金后，由公司贈(zèng)送手機(jī)，期滿達(dá)到約定消費(fèi)金額的，公司再退還保證金。對(duì)超過(guò)合同約定還款期未返還客戶的消費(fèi)保證金

19、，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（二）成本費(fèi)用1.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（1）通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機(jī)組、電梯、.空調(diào)、簡(jiǎn)易房屋等未按規(guī)定年限計(jì)提折舊，造成有些年度多計(jì)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）消防器材、建筑物等固定資產(chǎn)加速折舊,未報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。 （3）已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又順延兩年按凈值重新計(jì)提折舊，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（4）以低于稅法規(guī)定的殘值率計(jì)算、提取折舊，造成多提折舊，少申報(bào)應(yīng)納稅所得額。（5）購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件作為固定資產(chǎn)管理但在啟用當(dāng)月就計(jì)提了折舊，并不是在使用的次月計(jì)提，也未計(jì)算殘值。2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷（1）土地使用權(quán)的攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所

20、得額。（2）土地出讓金、土地權(quán)屬登記費(fèi)在管理費(fèi)用中一次性列支。（3）達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，應(yīng)按稅法規(guī)定的期限分期攤銷。（4）將應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)原值的軟件安裝調(diào)試費(fèi)在管理費(fèi)中列支。3.租賃費(fèi)攤銷（1）租賃固定資產(chǎn)，一次性列支租賃費(fèi)，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。（2）融資租賃時(shí)，承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費(fèi)用。企業(yè)列支設(shè)備租賃費(fèi)高于按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（3）將經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)發(fā)生的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車船使用稅等，應(yīng)由

21、出租方承擔(dān)的費(fèi)用列入管理費(fèi)用, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（4）在業(yè)務(wù)成本中一次性列支計(jì)費(fèi)中心主機(jī)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，未按有關(guān)期限分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4.不合法扣稅憑證列支成本（1）外聘人員（未與公司簽訂合同）的勞務(wù)費(fèi)支出，未取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，僅由省人才交流中心開(kāi)具收據(jù)入賬；在“管理費(fèi)用”中列支培訓(xùn)中心費(fèi)用，未取得合法憑證；撥付工會(huì)會(huì)費(fèi)無(wú)工會(huì)收據(jù)入賬；建農(nóng)村基站時(shí)支付給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及地面附著物補(bǔ)償費(fèi)，以對(duì)方提供的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一收款收據(jù)入賬等。（2）在支付房屋租賃費(fèi)、水電費(fèi)、土地租賃費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，無(wú)法取得正規(guī)的合法票據(jù)，存在以單位名稱不符、復(fù)印件、收據(jù)、白條等入

22、賬問(wèn)題。（3）支付的代辦費(fèi)、銷售酬金以及房租、水電費(fèi)等因未取得票據(jù)，由各分公司所屬的營(yíng)業(yè)部到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)服務(wù)行業(yè)發(fā)票作為記賬憑據(jù)在費(fèi)用中列支，其包含的應(yīng)由供應(yīng)方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金由分公司繳納在費(fèi)用中列支。5. 計(jì)稅工資xx年兩法合并前，將工資性的支出列入了營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如以發(fā)票報(bào)銷的方式，為員工報(bào)銷車貼、醫(yī)療費(fèi)；以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)名義支付給職工人人有份的誤餐費(fèi)；以會(huì)議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)名義列支部分職工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，未計(jì)入職工工資進(jìn)行納稅調(diào)整。兩法合并后，重點(diǎn)檢查所支付的工資是否合理。 6.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)（1）多計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，不得作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工

23、教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提依據(jù)。（2）應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的午餐補(bǔ)助、員工食堂費(fèi)用、離退休人員的活動(dòng)費(fèi)、職工直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)助等重復(fù)在管理費(fèi)用中列支, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（3）將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出列入宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)、營(yíng)業(yè)費(fèi)等費(fèi)用，在申報(bào)時(shí)，未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）將屬于工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的支出未按規(guī)定在的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支。（5）重復(fù)及超稅法規(guī)定限額列支職工教育經(jīng)費(fèi)支出。7.預(yù)提費(fèi)用（1）“預(yù)提費(fèi)用積分計(jì)劃準(zhǔn)備”的年末余額未作納稅調(diào)整。（2）年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（3）預(yù)提系統(tǒng)代維費(fèi)、光纜代維費(fèi)、技術(shù)支持維護(hù)費(fèi)和設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、合作商酬金、代

24、辦手續(xù)費(fèi)等等，在匯繳結(jié)束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票。（4）預(yù)提電信設(shè)備占用費(fèi)、鐵塔租用費(fèi)、電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等等，本年度未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（5）支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)等，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。8.資本化與費(fèi)用化（1）購(gòu)建房屋時(shí)發(fā)生的裝修費(fèi)沒(méi)有計(jì)入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，而是計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”按五年進(jìn)行攤銷。（2）租入的營(yíng)業(yè)用房等裝修費(fèi)未按規(guī)定年限平均攤銷，而是一次性計(jì)入當(dāng)期成本。若營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的裝修費(fèi)用只有幾萬(wàn)元，且部分費(fèi)用用于帶有形象標(biāo)識(shí)的門(mén)額裝飾，可參照稅務(wù)總局關(guān)于銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)裝修費(fèi)用的列支規(guī)定，允許在當(dāng)期費(fèi)用科目中直接列支。

25、（3）通信基站的改造工程（包括3g工程），應(yīng)予資本化。（4）網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化工程是否資本化應(yīng)具體分析，看是局部還是全面的，如果不對(duì)軟件升級(jí)，只是對(duì)擁擠的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行調(diào)試，提升網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行速度，沒(méi)有增加網(wǎng)絡(luò)設(shè)備數(shù)量或未延長(zhǎng)設(shè)備的使用壽命，可不作資本化處理。（5）線路專項(xiàng)改造、基站蓄電池專項(xiàng)整治費(fèi)及基站監(jiān)控設(shè)備搬遷、消防設(shè)施改造、發(fā)電機(jī)系統(tǒng)改造等費(fèi)用，如果涉及更新固定資產(chǎn)，應(yīng)予資本化。9.列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、贊助演唱會(huì)、應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅、外包勞務(wù)人員通信補(bǔ)貼等稅前列支的支出，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。10.減值準(zhǔn)備（1）將通信網(wǎng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）根

26、據(jù)規(guī)定從事通信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)發(fā)生的用戶欠費(fèi)，不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，已計(jì)提的欠費(fèi)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)做納稅調(diào)整。11.住房公積金超標(biāo)準(zhǔn)和比例的繳存住房公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。12.固定資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)改制上市前對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，對(duì)評(píng)估增值部分，已按照評(píng)估價(jià)入賬計(jì)提了折舊、攤銷，但沒(méi)有按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅。13.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費(fèi)用（1）在“充值送話費(fèi)”的促銷活動(dòng)中，收入與相關(guān)折扣未按配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則沖減收入，多沖減當(dāng)期收入, 少繳企業(yè)所得稅。“存話費(fèi)送手機(jī)”等活動(dòng)，未按受益期分?jǐn)傎?gòu)進(jìn)手機(jī)等禮品的成本，而是將購(gòu)進(jìn)手機(jī)的費(fèi)用一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，少繳企業(yè)所得稅。（2）補(bǔ)提以前年

27、度因提減值準(zhǔn)備少提折舊費(fèi)用，未進(jìn)行追溯調(diào)整，而是直接在補(bǔ)提年度扣除，造成人為的調(diào)整納稅所屬年度。 三、個(gè)人所得稅（一）贈(zèng)送禮品問(wèn)題1.對(duì)于預(yù)存話費(fèi)、積分獎(jiǎng)勵(lì)等促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的手機(jī)、飛機(jī)里程、小家電等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個(gè)人所得稅。2.對(duì)用戶開(kāi)展抽獎(jiǎng)活動(dòng)發(fā)放的禮品應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。3.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個(gè)人直接贈(zèng)送的禮品，按“其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。（二）員工免費(fèi)話費(fèi)問(wèn)題按月給予員工的免費(fèi)話費(fèi)或減免話費(fèi)，應(yīng)合理確定其中的一部分金額為個(gè)人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。（三）各類補(bǔ)充保險(xiǎn)1.為職工購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（遞延激勵(lì)年金）未按規(guī)定足額

28、代扣代繳個(gè)人所得稅。2.由省公司代扣代繳稅金的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，未并入地市個(gè)人收入總額合并計(jì)算,造成少代扣代繳個(gè)人所得稅。3.為職工購(gòu)買各類應(yīng)稅團(tuán)體險(xiǎn)，如補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、重大疾病保險(xiǎn)（綜合保障保險(xiǎn)），交通意外保險(xiǎn)等未按規(guī)定足額代扣代繳個(gè)人所得稅。在征稅時(shí)，應(yīng)將支付的保費(fèi)支出按個(gè)人應(yīng)得額度計(jì)入每個(gè)被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，與當(dāng)月工資薪金所得合并計(jì)算個(gè)人所得稅。未劃分到個(gè)人的，將保費(fèi)平均計(jì)入被保險(xiǎn)人當(dāng)月收入，合并計(jì)稅。（四）住房公積金單位和個(gè)人超過(guò)比例和標(biāo)準(zhǔn)繳存的住房公積金，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。（五）各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金收入1.車改補(bǔ)貼。進(jìn)行了公務(wù)用車改革的企業(yè)，所在地省級(jí)人民政府已明確公務(wù)用車

29、改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在標(biāo)準(zhǔn)限額以外，另外以油票、停車票、過(guò)路費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷方式再為職工報(bào)銷費(fèi)用的，一律計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入計(jì)征個(gè)人所得稅；未經(jīng)省級(jí)人民政府明確公務(wù)用車改革稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，以定額補(bǔ)貼或發(fā)票報(bào)銷、發(fā)放給職工交通卡等方式所解決的費(fèi)用，應(yīng)合理確定其中的部分為個(gè)人工資收入，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。2.以發(fā)票報(bào)銷或現(xiàn)金形式發(fā)放的各種獎(jiǎng)金，如過(guò)節(jié)費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼、加班費(fèi)、休假補(bǔ)貼、療養(yǎng)補(bǔ)貼、先進(jìn)獎(jiǎng)、筆記本維修費(fèi)及各種實(shí)物等未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。3.發(fā)放購(gòu)房貸款補(bǔ)貼和超標(biāo)準(zhǔn)的房改補(bǔ)貼，未按規(guī)定代扣繳個(gè)人所得稅；4.為職工已取得的房產(chǎn)支付暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)，未納入當(dāng)月工薪計(jì)算繳納個(gè)人所

30、得稅。5.利用財(cái)務(wù)集中核算模式，從下屬機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中列支的補(bǔ)貼、分紅、福利等項(xiàng)目，未足額代扣代繳個(gè)人所得稅。（六）股票期權(quán)問(wèn)題執(zhí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃，員工在行權(quán)時(shí)直接按市價(jià)出售，獲取售價(jià)和購(gòu)入價(jià)之間的差價(jià)收益,未按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。（七）個(gè)人所得稅計(jì)算方法錯(cuò)誤的問(wèn)題1.由單位為個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)并入工資總額、將不含稅收入換算為含稅收入，計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。2.年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算錯(cuò)誤，主要將季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等全年綜合性獎(jiǎng)金重復(fù)按年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法，少扣繳個(gè)人所得稅。3.職工每月的工資由標(biāo)準(zhǔn)工資、績(jī)效工資、月獎(jiǎng)金三部分構(gòu)成，企業(yè)僅能按月按人對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工資代扣個(gè)人所得稅，而績(jī)效工資、月獎(jiǎng)金一般是按照部門(mén)進(jìn)