2009年企業(yè)所得稅匯算清繳--辛連珠講義

1、2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳風險防范高級研修班講義2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳風險防范高級研修班講 義第一模塊 2009企業(yè)所得稅匯算清繳應當注意的問題與風險1.有關企業(yè)所得稅政策法律效率問題對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關規(guī)章、規(guī)范性文件為準。（國家稅務總局 國稅函200955號） 2.追補政策的法律責任問題對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調整需要補退企業(yè)所

2、得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務機關補正申報，不加收滯納金和追究法律責任。（國稅函2009286號 2009-05-31）3. 關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題（國稅函200998號）（1）關于已購置固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理問題新稅法實施前已投入使用的固定資產，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼

3、續(xù)執(zhí)行。（2）關于遞延所得的處理企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。（3）關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入的確認新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。（4）關于以前年度職工福利費余額的處理根據(jù)國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2008264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工

4、福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。（5）關于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。（6）關于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及

5、以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（7）關于以前年度未扣除的廣告費的處理企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。（8）關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。（9）關于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在

6、新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。4. 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知 （國稅函2009202號）（1）關于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。（2）2008年1月1日以前計提的各類準備金余額處理問題根據(jù)實施條例第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1

7、月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。（3）關于特定事項捐贈的稅前扣除問題企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知（財稅2008104號）、財政部 國家稅務總局 海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知（財稅200310號）、財政部 國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知（財稅2005180號）等相關規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應按企業(yè)所得稅法第九條及實施條例第五十一、五十二、五十

8、三條的規(guī)定計算扣除。（4）軟件生產企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照實施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。5.企業(yè)所得稅匯算清繳應當注意的問題（國稅發(fā)200979號2009.04.16）（1）匯算清繳的時間要求企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經(jīng)營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)

9、、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產、撤銷等終止生產經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形

10、依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經(jīng)營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。（2）虧損企業(yè)也應當納稅申報凡在納稅年度內從事生產、經(jīng)營（包括試生產、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。（3）多交稅款退還問題納稅人人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。納稅人在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預

11、繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。（4）審批事項要求及法律責任納稅人需要報經(jīng)稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。（5）匯算清繳應當報送的資料納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：（一）企業(yè)所得稅年

12、度納稅申報表及其附表；（二）財務報表；（三）備案事項相關資料；（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；（六）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表；（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。（6）延期辦理納稅申報的要求納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得

13、稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。（7） 自行修訂申報資料的時間要求納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。（8）總分機構匯總納稅的要求實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業(yè)收支等情況在報

14、總機構統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關?？倷C構應將分支機構及其所屬機構的營業(yè)收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。經(jīng)批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，以及本辦法第八條規(guī)定的有關資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。匯繳企業(yè)應根據(jù)匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送本辦法第八條規(guī)定的有關資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，應經(jīng)成員企業(yè)

15、所在地的主管稅務機關審核。（9）匯算清繳業(yè)務稅務機關主要審查的內容主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括：（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。（四）納稅人稅前扣除的財產損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產損失是否由分支機構

16、所在地主管稅務機關出具證明。（五）納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表中分配的數(shù)額一致。（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關系是否吻合。第二模塊 企業(yè)所得稅納稅申報表設置的法理依據(jù)與結構 1 企業(yè)所得稅納稅申報表與企業(yè)所得稅稅法的關系 （1）企業(yè)所得稅納稅申報表是企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)實施的縮影 企業(yè)所得稅申報表的功能及其填報的內容，具體反映和體現(xiàn)了企業(yè)所得稅的相關法律規(guī)定和政策措施。每一項政策、每一項法律規(guī)定都會在納稅申

17、報表上有合適的“位置”，以落實政府有關企業(yè)的稅收政策，調整、約束、規(guī)范企業(yè)的納稅行為。從這一點也可以看出，企業(yè)所得稅納稅申報表實際上就是政府稅收政策、法規(guī)在實踐中實施的具體反映和體現(xiàn)。 （2）企業(yè)所得稅納稅申報表反映了企業(yè)涉稅活動、納稅義務及其收支情況的全貌 稅法是納稅申報表設計的法理依據(jù)。稅法及其相關政策的所有要求都已通過納稅申報表體現(xiàn)出來。納稅人應當根據(jù)法律要求，通過納稅申報表全面、準確、及時地向稅務機關列示和陳述過去所發(fā)生的所得稅涉稅事項和納稅義務。納稅申報表是納稅人向稅務機關描述過去發(fā)生涉稅行為的專有語言。納稅人出具的納稅申報表是納稅人向稅務機關“表白”其過去發(fā)生的涉稅行為的書面報告，

18、納稅申報表填報得是否準確反映了納稅人經(jīng)營活動承擔相應稅負的情況，是納稅人遵從稅法正確與否的重要依據(jù)，是納稅人履行納稅義務，承擔法律責任的主要憑據(jù)。 （3）企業(yè)所得稅納稅申報表是企業(yè)所得稅法具體實施的技術處理 納稅人的涉稅行為是否征稅、如何征稅，稅法作出了明確規(guī)定，但實現(xiàn)征稅，具體稅收政策、稅收法律對應的經(jīng)濟行為的技術處理都體現(xiàn)在了報表的填制過程中，如納入征稅范圍的所得項目與規(guī)模、稅前扣除項目的計算基數(shù)和比例以及稅法與會計法差異的具體處理等，都是在企業(yè)所得稅納稅申報表的填列中完成技術性操作的。 （4）企業(yè)所得納稅申報表填報的結果體現(xiàn)稅法實施的力度和深度 企業(yè)所得稅納稅申報表是按照稅法的基本規(guī)定來

19、進行填列的，企業(yè)所得稅納稅申報表的填列方式、方法，實際上就是政府的稅收政策、法規(guī)的具體體現(xiàn)。從過去的實踐中可以看到，企業(yè)所得稅納稅申報表如何填列，各個項目填列的行次以及填列辦法直接影響納稅人納稅的數(shù)額，因此，企業(yè)所得稅納稅申報表填列方式、方法及其相關計算的結果直接影響著納稅人稅負的輕重，決定了稅收政策對納稅人的影響程度，實際上具體體現(xiàn)了企業(yè)所得稅法實施的力度和深度。 2 企業(yè)所得稅納稅申報表準確體現(xiàn)企業(yè)所得稅法的特點 企業(yè)所得稅納稅申報表是企業(yè)所得稅法具體實施的技術處理，納稅申報表是否科學及其能否準確填列，影響著企業(yè)所得稅法實施的效果。因此，要求企業(yè)所得稅納稅申報表的設計，對于需要填列的項目之

20、間的邏輯關系，各個項目的行次、計算方法、填列方式等都應當符合稅法的基本要求，避免納稅申報表設計不當，偏離了稅法的基本要求或實質。 因此，新的企業(yè)所得稅納稅申報表的設計體現(xiàn)了以下幾個特點： （1）企業(yè)所得稅納稅申報表對企業(yè)應稅行為的概括性描述 納稅申報表與稅收政策、法律相對應，在具體的技術處理時，也直接依據(jù)企業(yè)會計資料直接記入，沒有進行過多的或復雜的計算后填入，避免了稅法基本要點或政策的遺漏，填列項目和方法應易于理解和操作，全面準確反映企業(yè)涉稅經(jīng)營活動與納稅事務中的實質。 （2）企業(yè)所得稅納稅申報表具有一定的前瞻性 新的企業(yè)所得稅納稅申報表概括性地描述了各類情況，同時保持好收入、支出等各類項目之

21、間科學穩(wěn)定的邏輯關系、勾稽關系，兼顧了新的情況出現(xiàn)而發(fā)生的變化，在附表的設計上更多地采用了“其他” 欄目，來解決未來的新的問題。納稅申報表各個項目之間的邏輯關系、勾稽關系，明確地體現(xiàn)稅法的目的與意圖。也考慮到在信息自動化條件下，未來可以逐漸實現(xiàn)的在基礎信息輸入的情況下，某些數(shù)字信息的自動生成。 （3）納稅申報表中各個收支項目的行次設計科學合理 納稅申報表的項目處理、計算行次的確定決定了納稅人的稅收待遇，應準確體現(xiàn)政策、法律的力度和基本要求。因此，新的企業(yè)所得稅納稅申報表的設計避免了對政策、法律產生扭曲和對政策效應的截留或擴大。 （4）新企業(yè)所得稅納稅申報表協(xié)調了稅法與會計的關系 企業(yè)所得稅納稅

22、申報表的設計有直接法和間接法兩種方法。間接法是直接利用企業(yè)的會計資料來進行納稅申報表的填報并完成納稅事宜，能夠很好地與會計法銜接，減少企業(yè)的納稅遵從成本。鑒于目前會計準則與稅收政策在許多事項的處理上日益趨同，稅收與會計的差異日益減少，新的企業(yè)所得稅納稅申報表也采用間接法設計，最大限度地方便納稅人，減少納稅人的遵從成本，提高稅收征管質量與效率。 3 應納所得稅額計算的具體步驟 根據(jù)國家稅務總局關于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知（國稅函20081081號）以及附列的企業(yè)所得稅年度納稅申報表和填報說明，現(xiàn)行的所得稅申報表采用間接法設計計算應納所得稅額，計算應納稅額，抵免減免稅額，最

23、后計算出實際應納稅額。具體步驟如下： 第一步，計算會計利潤，分別按照企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準則計算確定。 第二步，計算應納稅所得額，在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整額后計算出“納稅調整后所得”（應納稅所得額）。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產類等永久性和暫時性差異）通過附表三納稅調整明細表集中體現(xiàn)。即在會計利潤的基礎上對稅法與會計的差異進行納稅調整增加和減少，其中納稅調整減少包含稅基式減免的所得額。 第三步，計算應納稅額，即在應納稅所得額的基礎上計算應納稅額，包括稅額式減免、已預繳稅額等。 最后，填報附列資料，包括用于稅源統(tǒng)計分析的以前年度稅款在本年入庫金額等。 第三模塊 稅

24、收與會計差異調整的主要內容1 應納稅所得額與會計利潤的關系 （1）以會計利潤為基礎，通過納稅調整事項最終得出應納稅所得 （2）季度預繳一般按照會計利潤為基礎，將納稅調整事項遞延到全年匯算清繳再予以考慮 （3）公益性捐贈的扣除限額按照會計利潤計算，不考慮納稅調整事項。 2 權責發(fā)生制與合同約定時間的關系 收入的確認一般貫徹權責發(fā)生制原則，但考慮到納稅資金能力的需要，以下收入的確認貫徹合同約定的時間： （1）租金和特許權使用費收入（2）利息收入和股息收入（3）分期收款銷售收入等 3 權責發(fā)生制與預提所得稅的關系向境外支付部分款項，如果涉及預提所得稅，預提所得稅的納稅義務發(fā)生時間貫徹的是權責發(fā)生制與

25、收付實現(xiàn)制孰先的原則例如，國家稅務總局關于我國境內企業(yè)應付費用扣繳外國企業(yè)預提所得稅問題的通知（國稅函【1998】757號）明確指出：國內支付單位與外國企業(yè)簽訂借貸、技術轉讓、財產租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息、租金、特許權使用費等款項，凡已計入本期國內支付單位的成本、費用的，無論是否實際支付上述款項，均認同為已支付，并應按照稅法的規(guī)定代扣繳外國企業(yè)預提所得稅。 4 不征稅收入與免稅收入 不征稅收入和免稅收入的共同點是收款時均不需要并入到當期應稅所得（包括季度預繳和年度匯算清繳），但對應的支出的稅收待遇是不一樣的。所得稅法實施條例二十六條第四款：不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務

26、院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。第二十八條第二款：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）：一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具

27、體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。5 政府補助的種類企業(yè)會計準則第 16 號政府補助：第二條 政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 第三條 政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補

28、助。6 收益性補貼與資產性補貼企業(yè)會計準則第 16 號政府補助： 第七條 與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。 第八條 與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理： （一）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。 （二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。 7 股息紅利確認的時間問題 實施條例十七條：股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確

29、認收入的實現(xiàn)。關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）四、2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理注：貫徹從舊兼從輕的原則。8 利息收入與利息支出的問題 實施條例第十八條：利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。也就是說，利息收入的確認時間，貫徹的是合同約定的時間，體

30、現(xiàn)納稅資金能力。與此對應的是，利息支出的扣除，貫徹的是權責發(fā)生制原則。9 租金收入與其支出的問題 實施條例第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。第四十七條企業(yè)根據(jù)生產經(jīng)營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；也就是說，租金收入的確認時間，貫徹的是合同約定的時間，體現(xiàn)納稅資金能力。與此對應的是，租金支出的扣除，貫徹的是權責發(fā)生制原則。10 公允價值計量資產稅收問題 實施條例第五十六條：企業(yè)的各項資產，包括

31、固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。關于執(zhí)行企業(yè)會計準則有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200780號）：三、企業(yè)以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。11 視同銷售的范圍實施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產

32、、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。 （一）將資產用于生產、制造、加工另一產品； （二）改變資產形狀、結構或性能；（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形

33、的混合；（六）其他不改變資產所有權屬的用途。二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。12 視同銷售對稅收的影響實質是時間性差異，對總的應納稅所得沒有影響，如果不考慮稅率變動因素，影響的只是稅款的入庫時間13 視同銷售的價格確定依據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）：二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應

34、按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。14 幾種特殊銷售形式收入的確認（買一贈一、贈券銷售等） 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函【2008】875號）：三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。浙江省國家稅務局關

35、于納稅人銷售購物卡（券）行為征收增值稅問題的通知（浙國稅函200975號）：一、納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物的，應界定為中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十八條第一款的銷售結算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡（券）并收取貨款同時（不論是否開具銷售發(fā)票）確認納稅義務發(fā)生時間。二、一般納稅人銷售購物卡（券）應在納稅義務發(fā)生時按17%增值稅稅率計算銷項稅額，購物卡（券）在本單位消費購買商品的，可對卡消費部分按17%增值稅稅率沖減銷項稅額，同時對其實際所售商品按其增值稅適用稅率計算銷項稅額；小規(guī)模納稅人銷售購物卡（券）應在納稅義務發(fā)生時直接按其適用的征收率征收增值稅，購物

36、卡（券）在本單位消費購買商品的，不再征收增值稅。河北省國家稅務局關于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知（冀國稅函2009247號）：一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發(fā)生。二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發(fā)生時間均為收到貨款的當天。企業(yè)應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

37、三、對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，應按中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。15 稅前扣除項目的基本原則應用 稅前扣除原則對稅前扣除項目的影響真實性原則共同決定能否扣除合法性原則確定性原則相關性原則共同決定扣除的比例或金額合理性原則權責發(fā)生制原則分別適用不同的扣除項目，決定具體的扣除時間配比性原則資本化原則16 工資福利費稅前扣除應當注意的問題實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、

38、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）：一、關于合理工資薪金問題實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

39、(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、關于工資薪金總額問題實施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。三、關于職工福利費扣除問題實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、

40、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。四、關于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨

41、設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。17.職工教育經(jīng)費與轉會費的關系實施條例第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見（財建2006317號）：（五）企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：1、上崗和轉崗培訓；2、各類崗位適應性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的

42、經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8、購置教學設備與設施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓管理費用；11、有關職工教育的其他開支。 （六）經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。 （七）經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。 （九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費18.廣告費稅前扣除的政策變化實

43、施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知（財稅200972號）：1.對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2.對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至

44、飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售(營業(yè))收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權品牌使用方在指定地區(qū)生產及銷售其產成品，并將可以由雙方共同為該品牌產品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費

45、和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。19 業(yè)務招待費稅前扣除的政策應用實施條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。增值稅暫行條例第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；增值稅暫行條例實施細則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包

46、括納稅人的交際應酬消費。20 借款費用與關聯(lián)交易的確認 所得稅法第四十六條 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。 實施細則第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：(一)關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資；(二)無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；(三)其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權益性投資，

47、是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅【2008】121號）一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為： (一)金融企業(yè)，為5：1； (二)其他企業(yè)，為2：1。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實

48、施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。四、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。21 長期待攤費用的確認 長期待攤費用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。

49、 二、本科目可按費用項目進行明細核算。 三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。實施條例第七十條其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）九、關于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改

50、變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。22 資產減值準備稅收政策的變化 實施條例第五十六條企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。23 資產損失稅前扣除應當注意的問題 關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）一、本通知所稱資產損失，是指企業(yè)在生產經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，

51、壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。 三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。 四、企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除： （一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)

52、執(zhí)照，其清算財產不足清償?shù)模?（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償?shù)模?（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的； （四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償?shù)模?（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的； （六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 六、企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除： （一）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； （二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已

53、連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的； （三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的； （四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的； （五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 七、對企業(yè)盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。 八、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納

54、稅所得額時扣除。 九、對企業(yè)被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。 十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。 十一、企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。 十二、企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。 十三、企業(yè)對其扣除的各項資產損失

55、，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等。24 都是虧損彌補政策“惹的禍”所得稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 國家稅務總局關于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知（國稅發(fā)【1999】34號）（已廢止停止執(zhí)行）按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結轉以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額。

56、此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損。第四模塊 企業(yè)重組與清算的熱點問題解析一、大小非解禁的稅收影響新股東以較低的價格買入非流通股，并且取得控股權力成為控股股東，實現(xiàn)非同一控制下的控股合并。在控股合并的具體操作上，以股權收購的形式從上市公司的原股東受讓股權，并且支付的對價是現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產的組合，從而同時實現(xiàn)非現(xiàn)金資產的增值。因此，我們應特別關注兩個方面：一是非現(xiàn)金資產的增值是否計算正確，是否全部計入應納稅所得；符合一定的條件可以分5年計入到應納稅所得。二是股權的入賬價值是否正確，是否存在虛增入賬價值的情況。注：如果不及時調整，將影響未來年度的股權轉讓成本和轉讓收益。二、對上市公司的股權重組業(yè)務應重點檢查以下事項：（一）對原大股東占用資金的清理情況1、是否按照獨立交易原則確認債權投資