淺析稅收司法保障制度

1、淺析稅收司法保障制度淺析稅收司法保障制度目錄一、建立稅收司法保障制度的必要性（2）二、稅收司法保障制度體系及其完善（2）（一）稅收民事司法保障制度（3）、稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度（3）、稅收代位權(quán)、撤消權(quán)司法保障制度（5）（二）稅收刑事司法保障制度（6）、保障有關(guān)部門相應協(xié)助義務(wù)能夠依法履行的刑事制度規(guī)范（6）、保障稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員依法履行職責的刑事制度規(guī)范（6）、保障和維護稅收征管秩序的刑事制度規(guī)范（7）（）對納稅中“不申報”行為性質(zhì)的界定（）對“偷稅數(shù)額與比例標準”的界定（三）稅收行政司法保障制度（8）、稅務(wù)機關(guān)行政權(quán)力干預納稅人等稅務(wù)當事人的行政訴訟權(quán)利的問題（8）、稅務(wù)行政訴訟原告資格問

2、題（8）三、稅收司法保障組織建設(shè)構(gòu)想（9）論文摘要有權(quán)利義務(wù)的預先設(shè)定,就應該有保障制度的建立。稅法在調(diào)控社會經(jīng)濟運行，管理社會經(jīng)濟活動的過程中稅務(wù)機關(guān)和市場主體之間發(fā)生的特定經(jīng)濟關(guān)系的過程不會是一帆風順的，肯定會遇到各式各樣的障礙，亦即各類案件，比如刑事案件、民事案件及行政案件等。這些案件實質(zhì)上是各種違法犯罪行為給稅法運行設(shè)置的種種障礙，這些障礙造成了稅法運行的阻滯和稅收法律秩序的破壞。司法權(quán)的行使正是通過這些案件的審理，來排除稅法運行中的障礙，以開通被阻滯的稅法運行渠道和彌補被破壞的稅收法律秩序。上述司法權(quán)的行使就是稅收司法保障；預先為上述司法權(quán)的行使所設(shè)定的各項法律制度就是稅收司法保障制

3、度。對稅務(wù)案件的處理是一項專業(yè)性極強的任務(wù)，我國法律體系的多個基本法律部門或多或少地存在稅收司法保障規(guī)范，例如稅收優(yōu)先權(quán)、稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)制度等，但是，我國法學理論界和實務(wù)界對于稅收司法保障問題的系統(tǒng)性研究尚處于起步階段，稅收司法保障制度體系尚未完善建構(gòu)。本文將通過分析稅收司法保障制度實施的必要性，闡述我國稅收司法保障制度體系及其完善程度，在此基礎(chǔ)上，就組建稅務(wù)警察、建立稅務(wù)法院兩方面對稅收司法保障制度組織建設(shè)提出構(gòu)想。淺析稅收司法保障制度 稅收司法保障制度的質(zhì)量，是一個國家稅收征收管理在實踐中取得成功的重要條件，在很大程度上影響稅款的有效征收，對稅收司法保障問題進行探索性的研究，對稅收司法

4、保障實踐具有重大的理論指導意義和現(xiàn)實參考意義。一、建立稅收司法保障制度的必要性 有權(quán)利義務(wù)的預先設(shè)定，就應該有保障制度的建立，這是一條顯而易見的法理。從某種意義上說，對稅收司法保障制度的規(guī)定如何，會在很大程度上影響稅款的有效征收，一國稅收司法保障制度的質(zhì)量，可謂稅收的征收管理能否在實踐中取得成功的重要條件。對稅收司法保障問題進行研究的意義正在于此。司法是法運行的重要環(huán)節(jié)，在法的運行中占有特殊地位。所謂司法，是指國家司法機關(guān)依照法定職權(quán)和程序，具體適用法律處理各種案件的專門活動。它的宗旨在于排除法律運行的障礙，消除法律運行被阻礙或切斷的現(xiàn)象，以保證法律運行的正常進行，從而使社會保持法律秩序狀態(tài)。

5、 稅法在我國法律體系中屬于與憲法、行政法、刑法、民法和商法等基本法律部門相并立的經(jīng)濟法部門。一般的講，稅法是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它集中地體現(xiàn)和反映了國家干預或管理特定領(lǐng)域內(nèi)的社會經(jīng)濟活動。稅法調(diào)整國家在調(diào)控社會經(jīng)濟運行，管理社會經(jīng)濟活動的過程中稅務(wù)機關(guān)與市場主體之間發(fā)生的特定經(jīng)濟關(guān)系的過程不會是一帆風順的，肯定會遇到各式各樣的障礙，亦即各類案件，比如刑事案件、民事案件及行政案件等。這些案件實質(zhì)上是各種違法犯罪行為給稅法運行設(shè)置的種種障礙，這些障礙造成了稅法運行的阻滯和稅收法律秩序的破壞。司法權(quán)的行使正是通過這些案件的審理，來排除稅法運行中的障礙，以開通被阻滯的稅法運行渠道和彌補被

6、破壞的稅收法律秩序。上述司法權(quán)的行使就是稅收司法保障；預先為上述司法權(quán)的行使所設(shè)定的各項法律制度就是稅收司法保障制二 、稅收司法保障制度體系及其完善 由于司法設(shè)置了以公力為后盾維護社會秩序和正義的最后一道防線，加之社會經(jīng)濟生活的復雜性，一國稅收司法保障規(guī)范必然散見于一國法律體系中多個基本法律部門，但無不體現(xiàn)并統(tǒng)領(lǐng)于稅收司法保障的大目標下，進而形成相互協(xié)調(diào)的一類制度體系。我國法學理論界和實務(wù)界對于稅收司法保障問題的系統(tǒng)性研究尚處于起步階段，稅收司法保障制度體系尚未完善建構(gòu)。但不可否認，我國法律體系的多個基本法律部門或多或少地存在稅收司法保障規(guī)范，這些規(guī)范體現(xiàn)了稅收司法保障的價值目標，都應歸于我國

7、稅收司法保障體系。從我國法律體系基本法律部門的角度，可以把具有稅收司法保障功能的法律規(guī)范，大略分為以下幾類： （一）稅收民事司法保障制度 如前所述，稅法屬經(jīng)濟法部門。經(jīng)濟法的出現(xiàn)，一方面打破了傳統(tǒng)的私法自治的局面，使私法關(guān)系滲透了國家干預的痕跡；另一方面也突破了大陸法系國家關(guān)于公法與私法劃分的傳統(tǒng)理論，使公法融入了對私權(quán)關(guān)系調(diào)整的內(nèi)容。 稅法的發(fā)展也充分體現(xiàn)和反映了這種法律性質(zhì)及其內(nèi)容的演變。公法私法化和私法公法化的互動變化，決定稅法在某些方面滲透（借用）了與私法相通但又不完全相同的一些制度，這些制度主要包括：優(yōu)先權(quán)制度，代位權(quán)制度和撤銷權(quán)制度等。與這些制度的正常運行相適應，配合設(shè)置的以公力為

8、后盾維護社會稅收秩序和正義的最后一道防線的司法制度是為稅收民事司法保障制度。 1.稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度 關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)，中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）第四十五條規(guī)定:“稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅務(wù)機關(guān)應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告?！钡悇?wù)機關(guān)在行使稅收優(yōu)先權(quán)過程中仍然存在諸多問題，亟需建立并完善稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度加以

9、解決。 （1）雖然稅收征管法第四十五條做出了稅收一般的優(yōu)先性的規(guī)定，但欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優(yōu)先清償無擔保債權(quán)或發(fā)生在后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)而致使所欠稅款不能足額受償時，稅務(wù)機關(guān)應如何行使稅收優(yōu)先權(quán)，我國現(xiàn)行法律并未做出明確規(guī)定。稅收優(yōu)先權(quán)流于形式，難于付諸實踐。因此，建立稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟制度也就成了當務(wù)之急。稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟制度是稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度的重要組成部分，其制度核心是稅務(wù)機關(guān)通過人民法院請求行使撤銷權(quán)撤銷欠繳稅款的納稅人的上述清償行為，以達到稅款優(yōu)先受償?shù)哪康模瑥亩Ｕ隙愂諆?yōu)先權(quán)的有效行使。 （2）中華人民共和國民事訴訟法（以下簡稱民事訴訟法）第九十四條第四款規(guī)定：“財產(chǎn)已被查封、凍結(jié)的，不得重復查封、凍結(jié)?！睆谋緱l規(guī)定看，稅收優(yōu)先權(quán)似乎由于與不得重復執(zhí)行的矛盾而無法行使。實則不然，最高人民法院