第六章銀行會計

1、第六章第六章 資金匯劃清算的核算資金匯劃清算的核算第一節(jié) 資金匯劃清算的概述 銀行是國民經(jīng)濟各部門資金活動的樞紐，各企業(yè)、單位、部門間，由于商品交易引起的結(jié)算款項劃撥，財政預(yù)算款項的上繳與下?lián)?，貨幣的發(fā)行與回籠，以及銀行內(nèi)部資金劃撥、相互存欠的清償?shù)葮I(yè)務(wù)，除了一小部分可在同一行處辦理外，其余都要在同一地區(qū)或不同地區(qū)的兩個行處之間進行，若這些行處屬于同一系統(tǒng)(即聯(lián)行)，一般就需要通過商業(yè)銀行資金匯劃清算系統(tǒng)來完成，因此商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)資金匯劃清算是銀行會計核算的重要組成部分。一、資金匯劃清算的管理體制 目前，我國工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行等大型商業(yè)銀行都建立了自己的電子資金匯劃清算系統(tǒng)

2、，雖為了加速資金周轉(zhuǎn)，便于往來賬務(wù)的監(jiān)督和結(jié)算，各大商業(yè)銀行的資金匯劃清算業(yè)務(wù)均以“統(tǒng)一管理，分級負責(zé)”為原則，但在具體做法上卻自成體系。中國工商銀行的資金匯劃清算系統(tǒng)中國工商銀行的資金匯劃清算系統(tǒng)，一般都由匯劃業(yè)務(wù)經(jīng)辦行（以下簡稱為經(jīng)辦行）、清算行、省區(qū)分行和總行清算中心通過計算機網(wǎng)絡(luò)組成。經(jīng)辦行是具體辦理結(jié)算資金和內(nèi)部資金匯劃業(yè)務(wù)的行處。匯劃業(yè)務(wù)的發(fā)生行是發(fā)報經(jīng)辦行；匯劃業(yè)務(wù)的接收行是收報經(jīng)辦行。清算行是在總行清算中心開立備付金存款賬戶，辦理其轄屬行處匯劃款項清算的分行，包括直轄市分行、總行直屬分行及二級分行（含省分行營業(yè)部）。省區(qū)分行在總行開立備付金戶，只辦理系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥和內(nèi)部資金利息

3、匯劃。總行清算中心是辦理系統(tǒng)內(nèi)各經(jīng)辦行之間的資金匯劃、各清算行之間的資金清算及資金拆借、賬戶對賬等賬務(wù)的核算和管理的部門。二、資金匯劃清算的業(yè)務(wù)范圍和基本做法（一）資金匯劃清算系統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍 資金匯劃清算系統(tǒng)承擔匯兌、托收承付、委托收款（含商業(yè)匯票、國內(nèi)信用證、儲蓄委托收款等）、銀行匯票、銀行卡、儲蓄旅行支票、內(nèi)部資金劃撥、其他經(jīng)總行批準的款項匯劃及其資金清算，對公、儲蓄、銀行卡異地通存通兌業(yè)務(wù)的資金清算，同時辦理有關(guān)的查詢查復(fù)業(yè)務(wù)。（二）資金匯劃清算的基本做法 1.實存資金。實存資金是指以清算行為單位在總行清算中心開立備付金存款賬戶，用于匯劃款項時資金清算。 2.同步清算。同步清算是指發(fā)報經(jīng)

4、辦行通過其清算行經(jīng)總行清算中心將款項匯劃至收報經(jīng)辦行，同時，總行清算中心辦理清算行之間的資金清算。 3.頭寸控制。頭寸控制是指各清算行在總行清算中心開立的備付金存款賬戶，保證足額存款，總行清算中心對各行匯劃資金實行集中清算。清算行備付金存款不足，二級分行可向管轄省區(qū)分行借款，省區(qū)分行和直轄市分行、直屬分行頭寸不足可向總行借款。 4.集中監(jiān)督。集中監(jiān)督是指總行清算中心對匯劃往來數(shù)據(jù)發(fā)送、資金清算、備付金存款賬戶資信情況和行際間查詢查復(fù)情況進行管理和監(jiān)督。（三）資金匯劃清算系統(tǒng)辦理匯劃業(yè)務(wù)的基本規(guī)定1.資金匯劃清算系統(tǒng)采取“匯劃數(shù)據(jù)實時發(fā)送，各清算行控制進出，總行中心即時處理，匯劃資金按時到達”的

5、辦法。2.資金匯劃清算系統(tǒng)對匯劃業(yè)務(wù)采取批量處理與實時處理相結(jié)合的方式。3.總行及各清算行通信線路、機器設(shè)備應(yīng)設(shè)置備用，進行應(yīng)急處理；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)每日處理完畢必須進行備份，妥善存放；建立運行監(jiān)測系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)故障，及時支援。4.客戶委托銀行辦理匯劃業(yè)務(wù)時要填寫電子匯兌憑證，通過資金匯劃清算系統(tǒng)劃撥款項。第二節(jié) 資金匯劃清算的核算一、資金匯劃清算業(yè)務(wù)的專用工具（一）聯(lián)行行號、聯(lián)行專用章和密押（二）會計科目和賬戶的設(shè)置 工商銀行資金匯劃清算業(yè)務(wù)設(shè)置下列科目：1.系統(tǒng)內(nèi)上存款項（資產(chǎn)類）2.系統(tǒng)內(nèi)款項存放（負債類）3.轄內(nèi)往來（資產(chǎn)負債共同類）（三）資金匯劃往來的基本憑證1.轄內(nèi)往來匯總記賬憑證（見教材表6

6、-1）2.資金匯劃補充憑證（1）資金匯劃（借方）補充憑證（見教材表6-3）（2）資金匯劃（貸方）補充憑證（見教材表6-4）二、匯劃款項與資金清算的核算（一）聯(lián)行備付金上存及調(diào)整的核算1.向上級行上存?zhèn)涓督鸬暮怂?清算行在總行清算中心開立備付金存款賬戶時，可通過中國人民銀行將款項直接存入總行清算中心： 借：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項戶 貸：存放中央銀行款項 清算行待接到總行清算中心借記信息時： 借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項上存總行備付金戶 貸：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項戶 總行清算中心收到各清算行上存的備付金時: 借：存放中央銀行款項 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放行備付金存款戶 2.調(diào)整備付金的核算（1）調(diào)增備付金處理

7、與上存?zhèn)涓督鹛幚硐嗤＃?）調(diào)減備付金時: 清算行應(yīng)向總行資金營運部發(fā)出調(diào)款申請，總行清算中心處理時： 借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放行備付金存款戶 貸：存放中央銀行款項 清算行收到總行調(diào)回資金通知時： 借：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項戶 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項上存總行備付金戶 清算行待收到當?shù)刂袊嗣胥y行款到通知后： 借：存放中央銀行款項 貸：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項戶（二）匯劃款項業(yè)務(wù)的核算1.發(fā)報經(jīng)辦行的處理貸報業(yè)務(wù)（如托收承付、委托收款、匯兌等）的會計分錄為： 借：科目 貸：轄內(nèi)往來借報業(yè)務(wù)（如銀行匯票、信用卡等）會計分錄同上借貸相反。2.發(fā)報清算行的處理（1）跨清算行的匯劃業(yè)務(wù) 貸報業(yè)務(wù)會計分錄為： 借

8、：轄內(nèi)往來 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項上存總行備付金戶 借報業(yè)務(wù)會計分錄同上借貸相反。（2）同一清算行經(jīng)辦行之間的匯劃業(yè)務(wù) 貸報業(yè)務(wù)會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來 貸：其他應(yīng)付款待處理匯劃款項戶 借報業(yè)務(wù)會計分錄為： 借：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項戶 貸：轄內(nèi)往來3.發(fā)報省區(qū)分行的處理 發(fā)報省區(qū)分行在資金匯劃系統(tǒng)處于信息轉(zhuǎn)發(fā)的地位，其主要任務(wù)是：收到發(fā)報清算行傳輸來的全國匯劃業(yè)務(wù)實時上傳總行清算中心；收到發(fā)報清算行傳輸來的省區(qū)分行轄內(nèi)的匯劃業(yè)務(wù)后，實時轉(zhuǎn)發(fā)給各收報清算行；日終將日間登記的省內(nèi)匯劃數(shù)據(jù)按清算行匯總后上送總行。省行匯劃發(fā)報業(yè)務(wù)全部由系統(tǒng)自動完成。4.總行清算中心的處理 貸報業(yè)務(wù)，其會計分錄為：

9、借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放發(fā)報清算行備付金戶 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放收報清算行備付金戶 如為借報業(yè)務(wù)，會計分錄同上，借貸相反。5.收報省區(qū)分行的處理 收報省區(qū)分行主要是負責(zé)將總行清算中心傳輸來的全國匯劃信息傳輸給收報清算行。省區(qū)分行對匯劃收報業(yè)務(wù)的信息傳輸全部由資金匯劃系統(tǒng)自動完成。6.收報清算行的處理 清算行對資金匯劃款項采取分散管理模式或集中管理模式處理（但只能選擇其一）。（1）分散式的處理 對核押無誤的實時匯劃業(yè)務(wù)，清算行確認后即時傳至收報經(jīng)辦行。 如為貸報業(yè)務(wù)，會計分錄為： 借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項上存總行備付金戶 貸：轄內(nèi)往來 如為借報業(yè)務(wù)，會計分錄同上，借貸相反。 批量業(yè)務(wù)當日收到核押無誤后，轉(zhuǎn)入“

10、其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”。貸報業(yè)務(wù)會計分錄為： 借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項上存總行備付金戶 貸：其他應(yīng)付款待處理匯劃款項戶借報業(yè)務(wù)會計分錄為： 借：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項戶 貸：系統(tǒng)內(nèi)上存款項上存總行備付金戶 次日，經(jīng)辦行確認后將匯劃數(shù)據(jù)傳至收報經(jīng)辦行。貸報業(yè)務(wù)會計分錄為： 借：其他應(yīng)付款待處理匯劃款項戶 貸：轄內(nèi)往來借報業(yè)務(wù)會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來 貸：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項戶 如為同一清算行的匯劃業(yè)務(wù)，經(jīng)收報經(jīng)辦行確認后，系統(tǒng)自動將其從清算行自身業(yè)務(wù)的“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”中轉(zhuǎn)出。貸報業(yè)務(wù)會計分錄為： 借：其他應(yīng)付款待處理匯劃款項戶 貸：轄內(nèi)往來借報業(yè)務(wù)會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來

11、 貸：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項戶（2）集中式的處理 實時匯劃業(yè)務(wù)核押無誤后，由清算行一并處理本身及收報經(jīng)辦行的賬務(wù)，記賬信息傳至收報經(jīng)辦行。貸報業(yè)務(wù)會計分錄為： 借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項上存總行備付金戶 貸：轄內(nèi)往來（經(jīng)辦行）借：轄內(nèi)往來 貸：科目借報業(yè)務(wù)分錄同上，借貸相反。批量業(yè)務(wù)核押無誤后，當日進行掛賬，賬務(wù)處理同分散式，次日由清算行代收報經(jīng)辦行逐筆確認、記賬。貸報業(yè)務(wù)會計分錄為： 借：其他應(yīng)付款街處理匯劃款項戶 貸：轄內(nèi)往來（經(jīng)辦行）借：轄內(nèi)往來 貸：科目借報業(yè)務(wù)會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來 貸：其他應(yīng)收款待處理匯劃款項戶（經(jīng)辦行）借：科目 貸：轄內(nèi)往來 對于匯劃收報業(yè)務(wù)中的應(yīng)解匯款，經(jīng)清算行確

12、認后，系統(tǒng)自動登記“應(yīng)解匯款登記簿”。會計分錄為： 借：其他應(yīng)付款待處理匯劃款項戶 貸：轄內(nèi)往來 借：轄內(nèi)往來 貸：應(yīng)解匯款及臨時存款7.收報經(jīng)辦行的處理（1）在采用分散管理模式下，收報經(jīng)辦行收到收報清算行傳來的批量、實時匯劃信息，經(jīng)確認無誤后，由匯劃系統(tǒng)自動記賬，并打印“資金匯劃補充憑證”。若為貸報業(yè)務(wù)，其會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來 貸：科目借報業(yè)務(wù)會計分錄同上，借貸相反。 若收報經(jīng)辦行收到“信匯付款指令”匯劃業(yè)務(wù)，經(jīng)確認無誤后，應(yīng)先進行賬務(wù)處理，其會計分錄為： 借：轄內(nèi)往來 貸：其他應(yīng)付款待處理匯劃款項戶 待收到發(fā)報經(jīng)辦行郵寄的第三、四聯(lián)信匯憑證，經(jīng)核對相符后，再轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，其會計分錄為： 借：其他應(yīng)付款待處理匯劃款項戶 貸：科目（2）在采用集中管理模式下，收報業(yè)務(wù)均由清算行代理記賬，收報經(jīng)辦行只須于日終打印“資金匯劃補充憑證”及有關(guān)記賬憑證和清單等，用于賬務(wù)核對。（三）匯差資金清算的核算1.總行清算中心的處理 借：系統(tǒng)內(nèi)款項存放行備付金存款戶（應(yīng)付匯差行） 貸：系統(tǒng)內(nèi)款項存放行備付金存款戶（應(yīng)收匯差行）2.清算行的處理 若清算行為應(yīng)收匯差行，則會計分錄為： 借：系統(tǒng)內(nèi)上存款項上存總行備付金戶 轄內(nèi)往來行處（應(yīng)付匯差行） 貸：轄內(nèi)往來行處