第3-2 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

1、1短期借款的賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理（1）短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理）短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理復(fù)習(xí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款償還短期借款：償還短期借款：借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 取得短期借款：取得短期借款：2（2）計提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理）計提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款貸：銀行存款計提利息（按月支付利息）計提利息（按月支付利息）借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款計提利息（按季度或半年支付利息）計提利息（按季度或半年支付利息）借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸

2、：應(yīng)付利息支付利息支付利息3長期借款的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理（1）長期借款借入與歸還的賬務(wù)處理）長期借款借入與歸還的賬務(wù)處理取得長期借款：取得長期借款：借：長期借款（本金借：長期借款（本金+利息）利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款（本金）貸：長期借款（本金）歸還長期借款：歸還長期借款：4計提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理計提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理在建期（資本化）在建期（資本化）借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：長期借款（利息）貸：長期借款（利息）借：在建工程借：在建工程 貸：長期借款（利息）貸：長期借款（利息）達到可使用狀態(tài)（費用化）達到可使

3、用狀態(tài)（費用化）例（復(fù)習(xí)）例（復(fù)習(xí)）: : 陽光股份公司陽光股份公司為購建一條新的生產(chǎn)為購建一條新的生產(chǎn)線線( (工期工期2 2年年) )，于，于20012001年年1 1月月1 1日日向交通銀行向交通銀行取得取得期限為期限為3 3年的人民幣年的人民幣借款借款6 6 000 000000 000元，存入銀行元，存入銀行。陽光股份公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建陽光股份公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中，年利率工程中，年利率1010% %，合同規(guī)定到期一次還本付，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利付息。息，單利付息。要求：要求：作作20012001年年1 1月月1 1日取得借款和借款投入使用

4、的會日取得借款和借款投入使用的會 計分錄；計分錄；作作20012001年年20032003年每年末相關(guān)的會計分錄。年每年末相關(guān)的會計分錄。56第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)( (設(shè)備設(shè)備) )購置業(yè)務(wù)的核算購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義 (fixed assets) 1.1.同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；而持有的；（2 2）使用壽命超過一個會計年度的。）使用壽命超過一個會計年度的。 2.2.確

5、認的兩個因素：確認的兩個因素：（1 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2 2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1.1.建造固定資產(chǎn)價值的確定建造固定資產(chǎn)價值的確定 對于所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可對于所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬，并計提折舊。包括人可按估計價值入賬，并計提折舊。包括人工、材料、機械等成本。工、材料、機械等成本。 2.2.購置固定資產(chǎn)價值的確定購

6、置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費、安裝成本等。費、包裝費、安裝成本等。7（三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)原價增減變動及核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)原價增減變動及其結(jié)余情況；其結(jié)余情況；在建工程：在建工程：核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)的基建、安裝、核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)的基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出。技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出。2.2.核算入賬核算入賬u 需要安裝的部

7、分，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，需要安裝的部分，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，必須通過必須通過 “ “在建工程在建工程”入賬；入賬；u 達到可使用狀態(tài)之后，將該工程成本從達到可使用狀態(tài)之后，將該工程成本從“在建在建工程工程”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶；賬戶；u 不需要安裝，即已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，因不需要安裝，即已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，因而立即形成固定資產(chǎn)。而立即形成固定資產(chǎn)。8“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”(taxes payable)負債類負債類 核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。借方借方登記已登記已交納的各種交納的各種稅金；稅金；貸方貸方登記計算出的各種應(yīng)交納但未登記計

8、算出的各種應(yīng)交納但未交交 的稅金；的稅金；余額余額在借方，表示多交的在借方，表示多交的稅金；稅金； 在貸方，表示應(yīng)交未交的稅金在貸方，表示應(yīng)交未交的稅金。按按稅金種類設(shè)置明細賬：稅金種類設(shè)置明細賬： 應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費稅、 應(yīng)交所得稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅等等。 910 增值稅：增值稅：是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)，是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流勞務(wù)的銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。由于增值稅是

9、對商品生產(chǎn)或流通的新增價值或轉(zhuǎn)稅。由于增值稅是對商品生產(chǎn)或流通的新增價值或商品附加值進行征稅，是一種價外稅，采取兩段征收商品附加值進行征稅，是一種價外稅，采取兩段征收法，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。法，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。 銷項稅額：銷項稅額：是指納稅人是指納稅人銷售銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。稅稅額。 進項稅額：進項稅額：是指納稅人是指納稅人購進購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅稅額。支付或負擔(dān)的增值稅稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進

10、項稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額銷項稅額銷售額增值稅稅率銷項稅額銷售額增值稅稅率( (基本稅率基本稅率17%)17%)銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額(1(1增值稅稅率增值稅稅率) )進項稅額購進貨物或勞務(wù)價款增值稅稅率進項稅額購進貨物或勞務(wù)價款增值稅稅率 11例：例：假設(shè)假設(shè)某企業(yè)某企業(yè)1月份的進項稅額為月份的進項稅額為8 500元，含稅銷售額為元，含稅銷售額為87 750元，求該企業(yè)當(dāng)元，求該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。期應(yīng)納稅額。 解：銷售額解：銷售額87 750（117%） 75 000（元）（元） 銷項稅額銷項稅額75 00017%12 750（元）（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額1

11、2 7508 500 4 250（元）（元） 1213【例例1 1】公司購入不需要安裝設(shè)備，買價公司購入不需要安裝設(shè)備，買價125 000125 000元，增值元，增值稅稅 21 25021 250元，包裝運雜費元，包裝運雜費2 0002 000元，全部款項用銀行存款元，全部款項用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 127127 000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2121 250250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250148 250 【例例2 2】購入需要安裝設(shè)備，買價購入需要安裝設(shè)備，買價480

12、000480 000元，增值稅元，增值稅81 81 600600元，包裝運雜費等元，包裝運雜費等5 0005 000元元，用銀行存款支付貨款。，用銀行存款支付貨款。借：在建工程借：在建工程 485485 0 00000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8181 600600 貸貸：銀行存款：銀行存款 566 600566 600 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。14【例例3 3】承接例承接例2 2，公司自行安裝設(shè)備發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)，公司自行安裝設(shè)備發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價值用本企業(yè)的原材料價值12

13、00012 000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬酬22 80022 800元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 519 8519 80000 貸：在建工程貸：在建工程 519 800519 800 該工程總成本為：該工程總成本為： 485 0485 000 00 34 800 34 800 519519 8 80000 借：在建工程借：在建工程 34 800 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 00012 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 22 8002 800【例例4 4】上述設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收上述設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗

14、收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。15【例例5 5】京連有限責(zé)任公司京連有限責(zé)任公司20092009年年5 5月月1 1日購入一臺日購入一臺不需要安裝的設(shè)備，其購買價格不需要安裝的設(shè)備，其購買價格1 200 0001 200 000元，增元，增值稅進項稅額值稅進項稅額204 000204 000元，款項尚未支付。元，款項尚未支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 0001 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204 000 204 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 40

15、4 0001 404 00016固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的會計分錄如下：固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的會計分錄如下：（1 1）購置時：）購置時：（3 3）安裝完畢交付使用：）安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)（不需安裝）借：固定資產(chǎn)（不需安裝）/在建工程（需要安裝）在建工程（需要安裝） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（2 2）發(fā)生安裝費用：）發(fā)生安裝費用：借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（將計算的固定資產(chǎn)安裝成本轉(zhuǎn)出）貸：在建工程（將計算的固定資產(chǎn)安裝成本轉(zhuǎn)出）1

16、7【課堂練習(xí)課堂練習(xí)】：資料：大地股份公司資料：大地股份公司20092009年年2 2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1 1）購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，買價）購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，買價600 000600 000元，增值稅元，增值稅102 000102 000元，保險費元，保險費500500元，包元，包裝及運雜費裝及運雜費1 3001 300元，全部價款使用銀行存款支付，元，全部價款使用銀行存款支付，設(shè)備購回即投入使用。設(shè)備購回即投入使用。（2 2）購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，買價和稅）購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，買價和稅金共計金共計936 000936 000元，增

17、值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，包裝及運，包裝及運雜費雜費1 5001 500元，全部價款使用銀行存款支付，設(shè)備元，全部價款使用銀行存款支付，設(shè)備購回即投入安裝。購回即投入安裝。（3 3）上述設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用甲材料）上述設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用甲材料2 0002 000元，元，用庫存現(xiàn)金支付安裝費用庫存現(xiàn)金支付安裝費1 0001 000元。元。（4 4）上述設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，）上述設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格交付使用。結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。并經(jīng)驗收合格交付使用。結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 材料采購業(yè)務(wù)的核算：材料采購業(yè)務(wù)的核算：

18、 材料按實際成本計價的核算材料按實際成本計價的核算 材料按計劃成本計價的核算材料按計劃成本計價的核算 我國會計規(guī)范規(guī)定：我國會計規(guī)范規(guī)定： 兩種核算方法都兩種核算方法都可采用，根據(jù)具體情況自行決定?？刹捎茫鶕?jù)具體情況自行決定。18（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算1.1.入賬價格：按實際采購成本計價。入賬價格：按實際采購成本計價。 實際采購成本買價實際采購成本買價各項采購費用各項采購費用 在途物資在途物資 19購入原材料，其購入原材料，其各項采購費用各項采購費用包括：包括：運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）

19、；包裝費、倉儲費等）；運輸途中的合理損耗；運輸途中的合理損耗；入庫入庫前發(fā)生的前發(fā)生的整理挑選費（包括整理挑整理挑選費（包括整理挑選中發(fā)生選中發(fā)生的人工費的人工費支出和必要的損耗，并支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）；扣除回收的下腳廢料價值）；按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本中的各種稅按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本中的各種稅金，如進口的關(guān)稅；金，如進口的關(guān)稅；其他費用，如大宗物資的室內(nèi)運雜費等。其他費用，如大宗物資的室內(nèi)運雜費等。 20但，但， 市內(nèi)零星運雜費不計入采購成本，市內(nèi)零星運雜費不計入采購成本，作為管理費用（大宗存貨的市內(nèi)運雜費應(yīng)作為管理費用（大宗存貨的市內(nèi)運雜費應(yīng)計入采購成本）；計入采

20、購成本）； 企業(yè)供應(yīng)部門或倉庫發(fā)生的經(jīng)常性企業(yè)供應(yīng)部門或倉庫發(fā)生的經(jīng)常性費用、采購人員的差旅費，作為管理費用。費用、采購人員的差旅費，作為管理費用。 212.2.入賬時間：入賬時間： 取得該項材料的所有權(quán)。取得該項材料的所有權(quán)。即：即： 材料已驗收入庫；材料已驗收入庫； 或材料雖未到，但已支付了貨款?；虿牧想m未到，但已支付了貨款。 223.3.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“在途物資在途物資”資產(chǎn)類資產(chǎn)類 核算企業(yè)已付款但尚未驗收入庫的各種材料的核算企業(yè)已付款但尚未驗收入庫的各種材料的實際成本。實際成本。借方借方登記已付款但尚未驗收入庫材料的實際登記已付款但尚未驗收入庫材料的實際成成 本本，包括買價和采購費

21、用；，包括買價和采購費用；貸方貸方登記已驗收入庫材料的實際成本；登記已驗收入庫材料的實際成本；余額余額在借方，表示已付款但尚未驗收入庫在借方，表示已付款但尚未驗收入庫在途在途 材料材料實際成本。實際成本。按購入材料按購入材料品種設(shè)置明細賬品種設(shè)置明細賬。 材料按計劃成本計價時，不設(shè)置材料按計劃成本計價時，不設(shè)置“在途材料在途材料”。23“原材料原材料”資產(chǎn)類資產(chǎn)類 核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理備用件、包裝材料、燃料等的實際成本增減變動備用件、包裝材料、燃料等的實際

22、成本增減變動及其結(jié)余情況。及其結(jié)余情況。借方借方登記購入并已驗收入庫材料的實際成本；登記購入并已驗收入庫材料的實際成本；貸方貸方登記發(fā)出材料的實際成本；登記發(fā)出材料的實際成本；余額余額在借方，反映庫存材料的實際成本。在借方，反映庫存材料的實際成本。 按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。2425 “在途物資在途物資”賬戶的兩個注意問題賬戶的兩個注意問題 企業(yè)企業(yè)購入材料，不論是否付款，一般都應(yīng)該購入材料，不論是否付款，一般都應(yīng)該先記入先記入“在途物資在途物資”賬戶，在材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成賬戶，在材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本

23、時，再轉(zhuǎn)入本時，再轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶賬戶。 購購入材料過程中發(fā)生的采購費用，對不明確入材料過程中發(fā)生的采購費用，對不明確的采購成本要進行分配；分配標準有：材料的重量、的采購成本要進行分配；分配標準有：材料的重量、體積、買價等，然后計算采購費用的分配率，最后體積、買價等，然后計算采購費用的分配率，最后 計算各種材料的采購費用的負擔(dān)額計算各種材料的采購費用的負擔(dān)額。 即：即：材料材料采購費用分配率采購費用分配率 = 共同性采購費用額共同性采購費用額分配標準的合計分配標準的合計數(shù)數(shù) 某某材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用額材料應(yīng)負擔(dān)的采購費用額 = 該材料的分配標準該材料的分配標準材料采購費用分配率材料采購

24、費用分配率26【例例6 6】購入甲材料購入甲材料5 0005 000千克，單價千克，單價2424元；乙材料元；乙材料2 0002 000千克，單價千克，單價1919元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，全部款項，全部款項用銀行存款付清。用銀行存款付清。借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000120 000 乙材料乙材料 38 00038 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額）進項稅額）26 86026 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅

25、，不計入材料采購成本。材料采購成本。27【例例7 7】公司用銀行存款公司用銀行存款7 0007 000支付甲、乙兩種材支付甲、乙兩種材料外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。料外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。 共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負擔(dān)，按照一定共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負擔(dān)，按照一定的方法分配計入各自采購成本。的方法分配計入各自采購成本。分配率分配率= =共同性采購費用分配標準（買價或重量等）共同性采購費用分配標準（買價或重量等） =7 000 =7 000 （5 000+2 0005 000+2 000）=1=1元元/ /千克千克各種材料應(yīng)分配共同性費用額各種材料

26、應(yīng)分配共同性費用額= =分配標準分配率分配標準分配率借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 7 000如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入購成本，而是計入“管理費用管理費用” ” 。“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”(accounts payable)負債類負債類 核算企業(yè)因核算企業(yè)因購買原材料購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 借方借方登記償還登記償還的應(yīng)付款項的應(yīng)

27、付款項 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的應(yīng)付賬款出的應(yīng)付賬款 貸方貸方登記購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)登記購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的等而發(fā)生的應(yīng)付但未應(yīng)付但未付的款項付的款項 余額余額在貸方，表示尚未償還的款項。在貸方，表示尚未償還的款項。 按按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。 28“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”(notes payable)負債類負債類 核算核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料、商企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。 承兌商業(yè)匯票：指承諾兌付，是付款人在匯承兌商業(yè)匯票：指承諾兌付，是付款人在匯票上簽章表示承

28、諾將來在匯票到期是承擔(dān)付款義務(wù)票上簽章表示承諾將來在匯票到期是承擔(dān)付款義務(wù)的行為。的行為。 借方借方登記匯票登記匯票到期支付的款項；到期支付的款項； 貸方貸方登記企業(yè)登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票開出、承兌的商業(yè)匯票； 余額余額在貸方，表示尚未支付的商業(yè)匯票款。在貸方，表示尚未支付的商業(yè)匯票款。按債權(quán)人設(shè)置明細帳戶。按債權(quán)人設(shè)置明細帳戶。 29“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”資產(chǎn)類資產(chǎn)類 核算核算企業(yè)企業(yè)按照購貨合同按照購貨合同的的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單單位的貨款。位的貨款。 借方借方登記預(yù)付登記預(yù)付的貨款的貨款； 貸方貸方登記沖銷登記沖銷預(yù)付款，即預(yù)付款減少；預(yù)付款，即預(yù)付款減少； 供應(yīng)商退回供應(yīng)

29、商退回多付的貨款；多付的貨款；余額余額在借方，表示尚未收到產(chǎn)品的預(yù)付款項。在借方，表示尚未收到產(chǎn)品的預(yù)付款項。按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬。按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬。 3031【例例8 8】京連公司從紅星工廠購入丙材料京連公司從紅星工廠購入丙材料7 2007 200千克，千克，發(fā)票注明的價款發(fā)票注明的價款216 000216 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額36 72036 720元元（216 000216 00017%17%），紅星工廠代京連公司墊付了材），紅星工廠代京連公司墊付了材料的運雜費料的運雜費4 0004 000元。材料已運達企業(yè)并已驗收入元。材料已運達企業(yè)并已驗收入庫。賬單、發(fā)票已

30、到，但材料貨款、稅金及運雜費庫。賬單、發(fā)票已到，但材料貨款、稅金及運雜費尚未支付。尚未支付。借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 220 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 36 720 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720 256 72032【例例9 9】京連有限責(zé)任公司按照合同規(guī)定用銀行京連有限責(zé)任公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180 000180 000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1

31、80 000180 000 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。33【例例1010】京連公司收到勝利工廠發(fā)運來的前已預(yù)付京連公司收到勝利工廠發(fā)運來的前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注貨款的丙材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款明該批丙材料的價款420 000420 000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額71 40071 400元，除沖銷原預(yù)付款元，除沖銷原預(yù)付款180 000180 0

32、00元外，不足款元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費5 0005 000元，元，用現(xiàn)金支付。用現(xiàn)金支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 425 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 71 400 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000180 000 銀行存款銀行存款 311 400311 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 0005 000 34【例例1111】京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該批京連公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該批材料的含稅總價款材

33、料的含稅總價款418 860418 860元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。確記入有關(guān)賬戶。計算公式：計算公式：不含稅價款不含稅價款= =價稅款總額（價稅款總額（1+1+稅率）稅率）本例：本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）=358 000=358 000元

34、元 增值稅稅額增值稅稅額= =價稅款總額不含稅價款價稅款總額不含稅價款本例：本例：418 860418 860 358 000 =60 860 358 000 =60 860元元借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 358 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 60 860 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860 418 86035應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費在途物資在途物資36【例例1212】京連有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)京連有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從紅星工廠購入丙材料的價匯票，用以抵付本月從紅星工廠購入

35、丙材料的價稅款和代墊的運雜費。稅款和代墊的運雜費。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 256 720 256 720 一種負債減少，另一種負債增加。一種負債減少，另一種負債增加。37【例例1313】本月購入的甲、乙、丙、丁材料本月購入的甲、乙、丙、丁材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各材料的實際采購成本。驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各材料的實際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途在途物資物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計結(jié)轉(zhuǎn)材

36、料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：計算公式為： 實際采購成本買價采購費用實際采購成本買價采購費用 京連公司在本會計期間共購入四種材料。京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中查它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙材料乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 00

37、0 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙材料丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000 + 5 000 = 645 000元元 丁材料丁材料 = 358 000 = 358 000元元38然后編制會計分錄：然后編制會計分錄：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 0003940【補例】補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本50 00050 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料