注冊資產(chǎn)評估師考試輔導財務會計第九章收入費用和利潤

1、 第九章收入、費用和利潤一、銷售商品收入的計量及其賬務處理 1.銷售商品收入的計量（1）某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，實質上具有融資性質的，在滿足收入確認條件時借：長期應收款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）未實現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品每期收到價款時借：銀行存款貸：長期應收款同時，按期采

2、用實際利率法計算確定利息收入借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用（2）銷售折扣與折讓現(xiàn)金折扣，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。商業(yè)折扣，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折讓。對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。（3）銷售退回對于銷售退回，企業(yè)應分別不同情況進行會計處理：對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成

3、本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計劃成本或售價核算的，應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，同時計算產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調整“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目的相應金額。已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處理。二、提供勞務收入 （一）提供勞務收入的確認和計量1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供

4、勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。在實務中，如果特定時期內(nèi)提供勞務交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應當采用直線法確認，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進度。（重點掌握）當某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應當在該項重要作業(yè)完成后確認收入。通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達成協(xié)議后，表明能夠對交易的結果作出可靠的估計：關于一方提供勞務和另一方獲得勞務的強制執(zhí)行權；進行交換的對價；結算的方式和條件。（掌握這三個內(nèi)容，很可能出客觀題）完工百分比法下，收入成本的計算公式為：本期確認的提供勞務收入收入總額×本期末止勞務的完工進度以前期間累計已確

5、認提供勞務收入本期確認的提供勞務成本預計成本總額×本期末止勞務的完工進度以前期間累計已確認提供勞務成本2.提供勞務交易結果不能可靠估計的處理企業(yè)應當分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益（計入主營業(yè)務成本），不確認提供勞務收入。（二）提供勞務收入的賬務處理（1）發(fā)生勞務成本時借：勞務成本貸：應付職工薪酬（2）預收勞務款時借：銀行存款貸：預收賬款（3）確認收入和成本時借：預收賬款貸：主營業(yè)務收

6、入借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本（三）銷售商品和提供勞務混合業(yè)務企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷售商品又包括提供勞務時：（客觀題，掌握）（1）如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；（2）如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。（四）特殊勞務交易 1.安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。2

7、.宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。4.申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。5.屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及

8、后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。尚未確認的特許權費收入，通過“預收賬款”科目核算。三、讓渡資產(chǎn)使用權收入 （1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認收入；但提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。（2）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。四、建造合同收入和費用的確認和計量（一）建造合同概述（記憶）1.建造合同收入的內(nèi)容合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分：（1）合同規(guī)定的初始收入，即建筑承包商與客戶簽訂

9、的合同中最初商定的合同總金額，它構成合同收入的基本內(nèi)容。（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。建筑承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才構成合同收入。2.建造合同成本的內(nèi)容建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。合同完工后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用等期間費用，但是，為了訂立合同而發(fā)生的有關費用，如差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足相關條件的，應當直接計入當期損益。

10、（二）建造合同收入和合同費用的確認和計量1.在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。企業(yè)確定合同完工進度掌握的方法：根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。 累計實際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接費用和間接費用。不包括下列內(nèi)容：（掌握）與合同未來活動相關的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費用。在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。確定建造合同的完工進度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認和計量當期的合同收入和費用。當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：當期確認的合同收入合同

11、總收入×完工進度以前會計期間累計已確認的收入當期確認的合同費用合同預計總成本×完工進度以前會計期間累計已確認的費用當期確認的合同毛利當期確認的合同收入當期確認的合同費用合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。2.如果建造合同的結果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認和計量合同收入及費用。 五、期間費用 六、所得稅費用（一）計稅基礎和暫時性差異暫時性差異產(chǎn)生的項目（1）固定資產(chǎn) 折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異 ；因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。確認遞延所得稅 同時納稅調整。（2）無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形

12、成的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%計算每期攤銷額。不確認遞延所得稅。但需要納稅調整。會計不需要攤銷，稅法需要攤銷確認遞延所得稅。需要納稅調整。（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益（資本公積）的金融資產(chǎn)。 對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值。 公允價值計量（賬面價值）計稅基礎（購買的成本），確認遞延所得稅負債。公允價值計量（賬面價值）計稅基礎（購買的成本），確認遞延所得稅資產(chǎn)。需要納稅調整?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，確認遞延所得稅資產(chǎn)或確認遞延所得稅負債，對應的會計科目是資本公積。（4）計提了資產(chǎn)減值

13、準備按照稅法規(guī)定，不允許稅前扣除。 確認遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調整。（5）長期股權投資如果企業(yè)擬長期持有該項投資 不確認遞延所得稅 。需要納稅調整。（6）預計負債 企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)品質量保證）確認的預計負債 稅法規(guī)定，有關的支出應于發(fā)生時稅前扣除。 確認遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調整。未決訴訟稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除不確認遞延所得稅但需要納稅調整。未決訴訟稅法規(guī)定實際發(fā)生時可以稅前扣除確認遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調整。附有銷售退回條件的商品銷售，能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債（預計負債） 確認遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調整。 （7）應付職工薪酬因超過部分在發(fā)生當期不允許稅

14、前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎。不確認遞延所得稅但需要納稅調整。（8）其他負債企業(yè)應交的罰款和滯納金等 不確認遞延所得稅但需要納稅調整。（9）廣告費廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。確認遞延所得稅資產(chǎn)需要納稅調整。 （二）確認和計量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認，應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。（2）按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。（3）企業(yè)合并中，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調整合并中應予確認的商譽等。（4）直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。2.遞延所得稅負債的確認除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量資產(chǎn)負債表目，對于遞