項(xiàng)目四-存貨核算

1、項(xiàng)目四項(xiàng)目四 存貨核算存貨核算 技能目標(biāo)技能目標(biāo)1. 1. 基本會(huì)辦理存貨會(huì)計(jì)核算崗位的各項(xiàng)工作；基本會(huì)辦理存貨會(huì)計(jì)核算崗位的各項(xiàng)工作；2. 2. 能根據(jù)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用合理方法計(jì)算各項(xiàng)存貨的能根據(jù)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用合理方法計(jì)算各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本；實(shí)際成本；3 3能按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行原材料、庫(kù)存商品能按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行原材料、庫(kù)存商品和周轉(zhuǎn)材料等存貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。和周轉(zhuǎn)材料等存貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1 1熟悉熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨存貨，理解存貨確，理解存貨確認(rèn)條件，掌握存貨取得的初始計(jì)量；認(rèn)條件，掌握存貨取得的初始計(jì)量；2 2掌握存貨采用實(shí)際成本核算方法；掌握存貨采用實(shí)際

2、成本核算方法；3 3掌握存貨采用計(jì)劃成本核算方法；掌握存貨采用計(jì)劃成本核算方法；4 4理解存貨減值核算的基本原理和方法；理解存貨減值核算的基本原理和方法；5 5熟悉商品流通企業(yè)庫(kù)存商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方熟悉商品流通企業(yè)庫(kù)存商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。法。任務(wù)任務(wù)4.14.1 原材料核算原材料核算任務(wù)任務(wù)4.2 4.2 庫(kù)存商品核算庫(kù)存商品核算任務(wù)任務(wù)4.3 4.3 周轉(zhuǎn)核算周轉(zhuǎn)核算任務(wù)任務(wù)4.4 4.4 委托加工物資核算委托加工物資核算本項(xiàng)目重點(diǎn)、難點(diǎn)分析本項(xiàng)目重點(diǎn)、難點(diǎn)分析1 1、存貨的確認(rèn)與入賬價(jià)值的確定、存貨的確認(rèn)與入賬價(jià)值的確定2 2、原材料實(shí)際成本核算方法、原材料實(shí)際成本核算方法3 3、原

3、材料計(jì)劃成本核算方法、原材料計(jì)劃成本核算方法4 4、存貨的清查、存貨的清查5 5、存貨期末計(jì)價(jià)、存貨期末計(jì)價(jià) 一、存貨概述一、存貨概述 存貨存貨-企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品產(chǎn)成品或商品、或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的的材料和物料材料和物料等。等。（一）存貨的定義（一）存貨的定義 存存 貨貨將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中耗用將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中耗用 正在生產(chǎn)過(guò)程中正在生產(chǎn)過(guò)程中以備出售以備出售在產(chǎn)品在產(chǎn)品自制半成品自制半成品 庫(kù)存商品庫(kù)存商品原材料原材料輔助材料輔助材料包裝物包裝物低值易耗品

4、低值易耗品 服務(wù)性企業(yè)：服務(wù)性企業(yè)：辦公用品，家具用具等，供業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)使用這辦公用品，家具用具等，供業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)使用這些貨品就作為存貨。些貨品就作為存貨。 商業(yè)企業(yè)：商業(yè)企業(yè)：庫(kù)存商品。庫(kù)存商品。 制造業(yè)：制造業(yè)：以加工或生產(chǎn)產(chǎn)品為主，故其存貨的構(gòu)成最為復(fù)雜。以加工或生產(chǎn)產(chǎn)品為主，故其存貨的構(gòu)成最為復(fù)雜。 包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品（代制品、代修品）、包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品（代制品、代修品）、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨的分類（二）存貨的分類（三）存貨確認(rèn)條件（三）存貨確認(rèn)條件 （1 1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很

5、可能流入企業(yè)；）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2 2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 注意：注意：u 特種儲(chǔ)備及國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)不屬于企業(yè)存貨；特種儲(chǔ)備及國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)不屬于企業(yè)存貨；u 為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，如工程物資不為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，如工程物資不屬于企業(yè)存貨。屬于企業(yè)存貨。 u 判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)：所有權(quán)所有權(quán) 思考：思考：n1.1.分析分析 用于勞動(dòng)手段用于勞動(dòng)手段固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)， 用于生產(chǎn)銷售用于生產(chǎn)銷售存貨存貨n2.2.分析分析 用于建造固定資產(chǎn)用于建造固定資產(chǎn)工程物資，工程物資， 用于生產(chǎn)

6、銷售用于生產(chǎn)銷售存貨存貨n1.1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？n2 2. .鋼材一定是存貨？鋼材一定是存貨？ 例例 題題 例例1 1：下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（：下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（ ） A.A.委托加工材料委托加工材料 B.B.分期收款發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品 C.C.低值易耗品低值易耗品 D.D.在產(chǎn)品在產(chǎn)品 E.E.工程物資工程物資 例例2 2：下列物資中屬于存貨的有（）：下列物資中屬于存貨的有（） A A 原材料原材料 B B 工程物資工程物資 C C 特種儲(chǔ)備物資特種儲(chǔ)備物資 D D 包裝物和低值易耗品包裝物和低值易耗品

7、E E 產(chǎn)成品產(chǎn)成品（四）存貨入賬價(jià)值的確定（四）存貨入賬價(jià)值的確定外購(gòu)?fù)赓?gòu)采購(gòu)成本采購(gòu)成本自制自制采購(gòu)成本采購(gòu)成本+ +加工成本加工成本+ +其他成本其他成本采購(gòu)成本：采購(gòu)成本：買價(jià)買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用加工成本：加工成本：直接人工直接人工+制造費(fèi)用制造費(fèi)用其他成本：其他成本： 設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用當(dāng)期損益當(dāng)期損益 如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本采購(gòu)成本：采購(gòu)成本： 買價(jià)買價(jià)+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+ +采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、教消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、教育費(fèi)附加等育費(fèi)附

8、加等以下費(fèi)用不計(jì)入采購(gòu)費(fèi)用：以下費(fèi)用不計(jì)入采購(gòu)費(fèi)用： 1.1.短缺和非合理?yè)p耗短缺和非合理?yè)p耗 （過(guò)失人賠償、非常損失、無(wú)法收回的其他損失）（過(guò)失人賠償、非常損失、無(wú)法收回的其他損失） 2.2.市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi) 期間期間費(fèi)用費(fèi)用 3.3.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用 （為達(dá)下一生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（為達(dá)下一生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入成本）用計(jì)入成本）例題例題 某公司為增值稅一般納稅人。購(gòu)入某公司為增值稅一般納稅人。購(gòu)入A A材料材料25002500噸，收到噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸的增值稅專用發(fā)票上

9、注明的售價(jià)為每噸12001200元，增值稅率元，增值稅率為為1717，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)3000030000元（按元（按7 7抵扣增值稅額），裝抵扣增值稅額），裝卸搬運(yùn)費(fèi)卸搬運(yùn)費(fèi)1000010000，途中保險(xiǎn)費(fèi)，途中保險(xiǎn)費(fèi)90009000元。元。A A材料運(yùn)抵企業(yè)后，材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)24982498噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2 2噸。則噸。則A A材料的材料的入賬價(jià)值為（入賬價(jià)值為（ ）元。）元。 A A. .3049000 B3049000 B. .30469003046900 C C. .3046000 D3046000 D. .3046192 3

10、046192 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 外購(gòu)原材料核算外購(gòu)原材料核算 發(fā)出原材料核算（計(jì)價(jià)方法）發(fā)出原材料核算（計(jì)價(jià)方法） 存貨清查存貨清查 期末計(jì)量期末計(jì)量實(shí)際成實(shí)際成本法本法任務(wù)任務(wù)4.1 原材料的核算原材料的核算計(jì)劃成計(jì)劃成本法本法 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 外購(gòu)原材料核算外購(gòu)原材料核算 發(fā)出原材料核算發(fā)出原材料核算 一、原材料一、原材料實(shí)際成本法實(shí)際成本法定義：定義：每種材料日常的收發(fā)存都按每種材料日常的收發(fā)存都按實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。（一）賬戶設(shè)置：（一）賬戶設(shè)置： 原材料原材料 在途物資在途物資 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款銀行存款、其他貨幣資金銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬

11、款等原材料原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）購(gòu)入原材料購(gòu)入原材料（1）單貨同到單貨同到（二）外購(gòu)原材料核算（二）外購(gòu)原材料核算外購(gòu)?fù)赓?gòu)（2）單到貨未到單到貨未到 銀行存款等銀行存款等在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料原材料購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí)材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)外購(gòu)?fù)赓?gòu)（3）貨到單未到貨到單未到應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款原材料原材料月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入賬月末，按材料的估計(jì)價(jià)值入賬下月初用紅字金額沖回下月初用紅字金額沖回 收到賬單按單貨同到處理。收到賬單按單貨同到處理。例題例題n 某企業(yè)某企業(yè)6 6月月3 3日向外

12、地甲單位日向外地甲單位購(gòu)入材料購(gòu)入材料10001000噸，每噸噸，每噸500500元，元，單位增值稅單位增值稅8585元，單位運(yùn)費(fèi)元，單位運(yùn)費(fèi)4040元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)68006800元，貨款共計(jì)元，貨款共計(jì)631800631800元已用銀元已用銀行存款支付。行存款支付。6 6月月2020日，日，A A材料材料運(yùn)達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)運(yùn)達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)950950噸，短缺噸，短缺5050噸，其中噸，其中2 2噸屬于合理?yè)p耗，其噸屬于合理?yè)p耗，其余原因待查。余原因待查。n 經(jīng)查明經(jīng)查明4848噸材料短缺是運(yùn)輸噸材料短缺是運(yùn)輸部門的責(zé)任造成的，運(yùn)輸部門部門的責(zé)任造成的，運(yùn)輸部門已同意賠

13、償，尚未收到。已同意賠償，尚未收到。6 6月月3 3日付款時(shí)：日付款時(shí)：借：在途物資借：在途物資甲單位甲單位544000544000應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）8780087800貸：銀行存款貸：銀行存款 6318006318006 6月月2020日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料借：原材料-A-A材料材料 517888517888 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30326.4030326.40 貸：在途物資貸：在途物資甲單位甲單位544000544000 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4214.404214.40查明原因時(shí)：查明原因時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他

14、應(yīng)收款-運(yùn)輸部門運(yùn)輸部門 30326.4030326.40 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30326.4030326.40 （三）發(fā)出原材料的核算（三）發(fā)出原材料的核算 新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的（月末一次加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。實(shí)際成本。 案例案例（1 1）先進(jìn)先出法）先進(jìn)先出法 是以先購(gòu)入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流是以先購(gòu)入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存

15、貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 2010摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存 100101 00010購(gòu)入300123600 100 30010124 60013發(fā)出 1008010121960220122 64018購(gòu)入200132600 22020012135 24027發(fā)出 220501213 329015013195031合計(jì)500 6200450525019502010摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 00010購(gòu)入

16、購(gòu)入300123600 13發(fā)出發(fā)出 18018購(gòu)入購(gòu)入20013260027發(fā)出發(fā)出 27031合計(jì)合計(jì)500 6200450125400150121800（2 2）加權(quán)平均法）加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法，發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用時(shí)：領(lǐng)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用） 管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用） 銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用） 貸：原材料貸：原材料對(duì)于福利部門領(lǐng)用、對(duì)于

17、福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用時(shí)：在建工程領(lǐng)用時(shí)： 借：應(yīng)收職工薪酬借：應(yīng)收職工薪酬福利費(fèi)福利費(fèi) 在建工程在建工程貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于，存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于，期末結(jié)賬前期末結(jié)賬前查明原因查明原因處理完畢處理完畢。 （四）（四）原材料盤盈的賬務(wù)處理原材料盤盈的賬務(wù)處理原材料盤虧的賬務(wù)處理原材料盤虧的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)出非正非正常損失常損失說(shuō)明：若庫(kù)存商說(shuō)明：若庫(kù)存商品非正常損失，品非正常損失，按產(chǎn)品耗用

18、的材按產(chǎn)品耗用的材料成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)料成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。等等n 某企業(yè)某企業(yè)20082008年年4 4月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致原材料毀損月因洪澇災(zāi)害，導(dǎo)致原材料毀損2000020000元，元，該項(xiàng)毀損經(jīng)與保險(xiǎn)公司協(xié)商，保險(xiǎn)公司同意賠付實(shí)際損失的該項(xiàng)毀損經(jīng)與保險(xiǎn)公司協(xié)商，保險(xiǎn)公司同意賠付實(shí)際損失的80%80%，其余損失由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。，其余損失由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。 含義含義（五）期末計(jì)量（五）期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 運(yùn)用運(yùn)用定義定義可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值的確定備抵法：跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提備抵法：跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提哪些情況應(yīng)該計(jì)提哪些情況應(yīng)該計(jì)提哪些情況應(yīng)全額計(jì)提哪些情

19、況應(yīng)全額計(jì)提原材料可變現(xiàn)凈值的確定原材料可變現(xiàn)凈值的確定n1.1.直接用于出售沒(méi)有銷售合同約定的原材料直接用于出售沒(méi)有銷售合同約定的原材料 估計(jì)售價(jià)估計(jì)售價(jià) 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)n 2.確定需要經(jīng)過(guò)加工的原材料確定需要經(jīng)過(guò)加工的原材料n 以其生產(chǎn)的以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)品的成本進(jìn)行比較的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)品的成本進(jìn)行比較na. 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 成本，原材料按成本計(jì)量成本，原材料按成本計(jì)量nb.產(chǎn)成品產(chǎn)成品 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 銷售合同量，合同量按合同價(jià)格，超出部分按銷售合同量，合同量按合同價(jià)格，超出部分按一般銷售價(jià)格一般銷售價(jià)格任務(wù)任務(wù)4.3

20、 4.3 周轉(zhuǎn)材料核算周轉(zhuǎn)材料核算 能夠多次使用、能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，主要包括資產(chǎn)的材料，主要包括低低值易耗品、包裝物值易耗品、包裝物等。等。設(shè)置設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”賬戶，賬戶，分分低值易耗品、包裝物低值易耗品、包裝物明細(xì)核算。明細(xì)核算。（一）周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理（一）周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料材料銷售部門領(lǐng)用，隨銷售部門領(lǐng)用，隨產(chǎn)品出售，產(chǎn)品出售，生產(chǎn)部門領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體生產(chǎn)部門領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體出借出借出租出租生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用 不單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷

21、售費(fèi)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷售費(fèi)用 單獨(dú)計(jì)價(jià)，視同材料銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)，視同材料銷售管理部門領(lǐng)用管理部門領(lǐng)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 租金、對(duì)應(yīng)的成本及修理費(fèi)用，計(jì)入其他租金、對(duì)應(yīng)的成本及修理費(fèi)用，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入（成本）業(yè)務(wù)收入（成本）管理費(fèi)用管理費(fèi)用（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷一次攤銷法：一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將賬面價(jià)值一次計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。領(lǐng)用時(shí)將賬面價(jià)值一次計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。適用：價(jià)值低、易損耗的周轉(zhuǎn)材料適用：價(jià)值低、易損耗的周轉(zhuǎn)材料五五攤銷法：五五攤銷法：在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷賬面價(jià)值在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷賬面價(jià)值50%50%，計(jì)入相關(guān)，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。成本費(fèi)用。設(shè)置：在用、在庫(kù)、攤銷三個(gè)明細(xì)設(shè)置

22、：在用、在庫(kù)、攤銷三個(gè)明細(xì) 某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本60006000元，報(bào)元，報(bào)廢時(shí)收回殘料入庫(kù)作價(jià)廢時(shí)收回殘料入庫(kù)作價(jià)3030元。分別采用一次攤銷法和五五元。分別采用一次攤銷法和五五攤銷法進(jìn)行核算。攤銷法進(jìn)行核算。例題例題攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用 30003000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品( (攤銷攤銷) 3000) 3000報(bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用報(bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用 30003000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品( (攤銷攤銷) 3000) 3000核銷時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品核銷時(shí)：借

23、：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品( (攤銷攤銷) 6000) 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000殘料入庫(kù)：借：原材料殘料入庫(kù)：借：原材料 3030 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 3030 領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品( (在庫(kù)在庫(kù)) 6000) 6000五五攤銷分析五五攤銷分析任務(wù)任務(wù)4.4 4.4 委托加工物資委托加工物資核算難點(diǎn)：核算難點(diǎn)： 1 1、增值稅的處理、增值稅的處理 2 2、消費(fèi)稅的處理、消費(fèi)稅的處理 （1 1）收回后直接用

24、于銷售；）收回后直接用于銷售； （2 2）收回后繼續(xù)加工。）收回后繼續(xù)加工。不能直接用于生產(chǎn)，需要送到外單位進(jìn)行加工的物資不能直接用于生產(chǎn)，需要送到外單位進(jìn)行加工的物資委托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客顧客顧客（1 1）收回后直接用于銷售）收回后直接用于銷售（2 2）收回后繼續(xù)加工）收回后繼續(xù)加工運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額支付增值稅支付增值稅銀行存款等銀行存款等原材料原材料原材料原材料委托加工物資委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅例題：例題：A A委托委托B B加工材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本加工材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本100000100000元，支付元，支付的加工費(fèi)的加工費(fèi)8000080000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率10%10%，材料加工完成驗(yàn)收入，材料