銀行會計(jì)第4章 貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo):p了解商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的種類了解商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的種類p掌握商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的會計(jì)核算掌握商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的會計(jì)核算p掌握商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理掌握商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的種類一、貸款的種類 銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類：銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類： 1、按貸款的、按貸款的期限期限劃分，可分為劃分，可分為短期貸款和中短期貸款和中長期貸款長期貸款。短期貸款是指貸款期限在。短期貸款是指貸款期限在1年以下（含年以下（含一年）一年）的貸款；中長期貸款是指的貸款；中長期

2、貸款是指1年以上年以上的貸款。的貸款。 P722、按照按照保證的方式保證的方式分為分為信用貸款信用貸款、擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款（包（包括抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保證擔(dān)保貸款）括抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保證擔(dān)保貸款）和和票據(jù)貼現(xiàn)貸款票據(jù)貼現(xiàn)貸款。P72 3、按、按貸款的質(zhì)量貸款的質(zhì)量，將貸款劃分為，將貸款劃分為正常貸款正常貸款、逾期逾期貸款貸款、呆滯貸款呆滯貸款、呆賬貸款呆賬貸款。（風(fēng)險程度劃分，根據(jù)。（風(fēng)險程度劃分，根據(jù)貸款五級分類制度分為貸款五級分類制度分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損正常、關(guān)注、次級、可疑和損失失，后三類合稱為，后三類合稱為不良貸款不良貸款） 貸款的五級分類對于貸貸款的五級

3、分類對于貸款風(fēng)險管理具有預(yù)警作用?？铒L(fēng)險管理具有預(yù)警作用。P724、貸款按、貸款按發(fā)放人所承擔(dān)的責(zé)任發(fā)放人所承擔(dān)的責(zé)任劃分為劃分為自營貸款自營貸款和和委托貸款委托貸款。自營貸款自營貸款貸款銀行以籌集的資金，自主發(fā)放的貸款銀行以籌集的資金，自主發(fā)放的貸款。貸款。委托貸款委托貸款政府部門、企事業(yè)單位或個人等委托政府部門、企事業(yè)單位或個人等委托人提供資金，由貸款銀行代為發(fā)放的貸款。人提供資金，由貸款銀行代為發(fā)放的貸款。P725、按、按貸款發(fā)放和收回的方式貸款發(fā)放和收回的方式可分為可分為逐筆核貸的貸逐筆核貸的貸款方式款方式、商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款方式商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款方式、存貸合一貸款方存貸合一貸款方式式（又

4、稱透支放款方式）。（又稱透支放款方式）。逐筆核貸的貸款方式是銀行發(fā)放貸款最常用的方逐筆核貸的貸款方式是銀行發(fā)放貸款最常用的方式適用于信用貸款、擔(dān)保貸款等；式適用于信用貸款、擔(dān)保貸款等；商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款方式適用于商業(yè)匯票貼現(xiàn)；商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款方式適用于商業(yè)匯票貼現(xiàn)；存貸合一貸款方式僅限于信用卡業(yè)務(wù)。存貸合一貸款方式僅限于信用卡業(yè)務(wù)。補(bǔ)充補(bǔ)充二、貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求二、貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求 1 1、準(zhǔn)確及時地辦理各項(xiàng)貸款核算手續(xù)，堅(jiān)持、準(zhǔn)確及時地辦理各項(xiàng)貸款核算手續(xù)，堅(jiān)持原則，按時發(fā)放和收回貸款，正確計(jì)算利息。原則，按時發(fā)放和收回貸款，正確計(jì)算利息。 2 2、加強(qiáng)對貸款業(yè)務(wù)核算過程的會計(jì)監(jiān)督。

5、、加強(qiáng)對貸款業(yè)務(wù)核算過程的會計(jì)監(jiān)督。 3 3、提供監(jiān)管所需要的貸款信息。、提供監(jiān)管所需要的貸款信息。P73第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款的核算信用貸款的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)），由于信用貸款沒有實(shí)物或有價物作擔(dān)保，因而是銀行的于信用貸款沒有實(shí)物或有價物作擔(dān)保，因而是銀行的高風(fēng)險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，高風(fēng)險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。審慎地發(fā)放信用貸款。 信用貸款采取信用貸款采取逐筆核貸逐筆核貸的貸款方式。

6、的貸款方式。一、貸款發(fā)放的會計(jì)處理一、貸款發(fā)放的會計(jì)處理 借款單位申請這類貸款時，應(yīng)填寫借款申請書，借款單位申請這類貸款時，應(yīng)填寫借款申請書，經(jīng)銀行信貸部門同意后，應(yīng)填制借款憑證（一式五經(jīng)銀行信貸部門同意后，應(yīng)填制借款憑證（一式五聯(lián)），聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）第一聯(lián)（借方傳票）應(yīng)加蓋借款單位公章及應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收賬通知第三聯(lián)為收賬通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請書，連同申請書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會計(jì)部門。經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會計(jì)部門。P75 會計(jì)部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸

7、款分戶賬，會計(jì)部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸款分戶賬，并將貸款轉(zhuǎn)入借款單位存款賬戶。會計(jì)分錄如下：并將貸款轉(zhuǎn)入借款單位存款賬戶。會計(jì)分錄如下： 借：短期（或中長期）貸款借：短期（或中長期）貸款單位貸款戶單位貸款戶 貸：單位活期存款貸：單位活期存款單位存款戶單位存款戶 借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為到期卡專夾保管。五聯(lián)為到期卡專夾保管。P75二、貸款收回的處理二、貸款收回的處理p 在貸款到期前在貸款到期前3 3天，由銀行信貸部門通知借款人按天，由

8、銀行信貸部門通知借款人按期歸還。期歸還。p銀行收回貸款一般有兩種情況：貸款到期借款單位銀行收回貸款一般有兩種情況：貸款到期借款單位主動歸還主動歸還貸款或貸款到期貸款或貸款到期銀行扣收銀行扣收。P75（一）（一）如借款單位如借款單位主動歸還主動歸還貸款的應(yīng)由借款單位填貸款的應(yīng)由借款單位填寫貸款還款憑證或簽發(fā)支票送交開戶行辦理還款手寫貸款還款憑證或簽發(fā)支票送交開戶行辦理還款手續(xù)，會計(jì)部門收到還款憑證后，與原借款憑證核對續(xù)，會計(jì)部門收到還款憑證后，與原借款憑證核對相符即可辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄如下：相符即可辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄如下：借：單位活期存款借：單位活期存款單位存款戶單位存款戶 貸：短期（或中長期）

9、貸款貸：短期（或中長期）貸款單位貸款單位貸款 戶戶 利息收入利息收入P76（二）（二）貸款到期貸款到期銀行扣收銀行扣收的。會計(jì)部門征得信貸部的。會計(jì)部門征得信貸部門同意，并由信貸部門出具門同意，并由信貸部門出具“貸款收回通知單貸款收回通知單”，會計(jì)部門即可填制會計(jì)部門即可填制“還款憑證還款憑證”扣回貸款。會計(jì)分扣回貸款。會計(jì)分錄同上。錄同上。P76 三、貸款逾期的處理三、貸款逾期的處理 1、貸款的展期、貸款的展期 借款單位不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前借款單位不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請貸款延期，提交向銀行申請貸款延期，提交“貸款展期申請書貸款展期申請書”，會，會計(jì)部門抽出

10、保管的原借款憑證第五聯(lián)，批注新的到期計(jì)部門抽出保管的原借款憑證第五聯(lián)，批注新的到期日。到期后收回的處理同正常到期收回。日。到期后收回的處理同正常到期收回。P77每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下：每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下： 短期貸款不得超過原貸款期限。短期貸款不得超過原貸款期限。 中期貸款不得超過原貸款期限的中期貸款不得超過原貸款期限的一半。一半。 長期貸款不得超過長期貸款不得超過3 3年年。補(bǔ)充補(bǔ)充2、逾期貸款、逾期貸款逾期貸款逾期貸款到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。逾期貸款不含呆滯貸款和呆賬貸款。逾期貸款不含呆滯貸款和呆賬貸款。對于逾期貸款，銀行應(yīng)將其

11、轉(zhuǎn)入借款單位的對于逾期貸款，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入借款單位的“逾逾期貸款期貸款”賬戶。會計(jì)分錄如下：賬戶。會計(jì)分錄如下： 借：逾期貸款借：逾期貸款單位逾期貸款戶單位逾期貸款戶 貸：短期（或中長期）貸款貸：短期（或中長期）貸款單位貸款戶單位貸款戶P773、呆滯貸款、呆滯貸款貸款本金逾期貸款本金逾期90天或應(yīng)收利息逾期超過天或應(yīng)收利息逾期超過90天天，不再，不再計(jì)入利息收入，而應(yīng)轉(zhuǎn)表外核算。對于逾期貸款應(yīng)計(jì)入利息收入，而應(yīng)轉(zhuǎn)表外核算。對于逾期貸款應(yīng)及時催收。逾期貸款超過一定期限后轉(zhuǎn)為及時催收。逾期貸款超過一定期限后轉(zhuǎn)為呆滯貸款呆滯貸款。經(jīng)批準(zhǔn)后及時核銷。經(jīng)批準(zhǔn)后及時核銷。會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下：借：呆

12、滯貸款借：呆滯貸款借款單位戶借款單位戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款單位逾期貸款戶單位逾期貸款戶 P77逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款的區(qū)別：逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款的區(qū)別：貸款通則第七章第三十四條貸款通則第七章第三十四條1)1)呆帳貸款呆帳貸款，系指按財政部有關(guān)規(guī)定列為呆帳的貸，系指按財政部有關(guān)規(guī)定列為呆帳的貸款?？睢87P872)2)呆滯貸款呆滯貸款，系指按財政部有關(guān)規(guī)定，逾期（含展，系指按財政部有關(guān)規(guī)定，逾期（含展期后到期）超過規(guī)定年限以上仍未歸還的貸款，或期后到期）超過規(guī)定年限以上仍未歸還的貸款，或雖未逾期或逾期不滿規(guī)定年限但生產(chǎn)經(jīng)營已終止、雖未逾期或逾期不滿規(guī)定年限但生產(chǎn)經(jīng)營已終止、

13、項(xiàng)目已停建的貸款（不含呆帳貸款）。項(xiàng)目已停建的貸款（不含呆帳貸款）。3)3)逾期貸款逾期貸款，系指借款合同約定到期（含展期后到，系指借款合同約定到期（含展期后到期）未歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆帳貸款）。期）未歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆帳貸款）。 補(bǔ)充補(bǔ)充一、抵押貸款的核算一、抵押貸款的核算 抵押貸款是申請貸款企業(yè)提供抵押貸款是申請貸款企業(yè)提供物質(zhì)財產(chǎn)作抵物質(zhì)財產(chǎn)作抵押品押品，由銀行按抵押品價值的一定比例計(jì)算發(fā)放，由銀行按抵押品價值的一定比例計(jì)算發(fā)放的貸款。的貸款。第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按照貸款的不同形式可以分為擔(dān)保貸款按照貸款的不同形式可以分為抵押貸抵押貸款款、

14、保證貸款保證貸款和和質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款P77（一）抵押品的種類（一）抵押品的種類 抵押物必須是借款人所有的、有價值的、可保存抵押物必須是借款人所有的、有價值的、可保存的、易變現(xiàn)的財產(chǎn)。的、易變現(xiàn)的財產(chǎn)。 （1 1）貨物。如企業(yè)經(jīng)營的商品。）貨物。如企業(yè)經(jīng)營的商品。 （2 2）貨幣及有價證券。如存單、國庫券、股票等。）貨幣及有價證券。如存單、國庫券、股票等。 （3 3）房屋及設(shè)備。如住房、廠房、車輛及機(jī)器設(shè)）房屋及設(shè)備。如住房、廠房、車輛及機(jī)器設(shè)備等。備等。P78（二）抵押貸款的申請和審批（二）抵押貸款的申請和審批 審批同意后可簽訂抵押借款合同，按照抵押物審批同意后可簽訂抵押借款合同，按照抵押物價

15、值的價值的50%-70%50%-70%發(fā)放貸款。發(fā)放貸款。 貸款額度貸款額度= =抵押物作價金額抵押物作價金額抵押率抵押率P78（三）抵押物的保管（三）抵押物的保管 保管抵押資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理，定期檢查、保管抵押資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理，定期檢查、賬實(shí)核對。賬實(shí)核對。 抵押合同簽訂后，貸款發(fā)放后，抵押物要移交給抵押合同簽訂后，貸款發(fā)放后，抵押物要移交給債權(quán)銀行。債權(quán)銀行。 辦理抵押貸款的各種費(fèi)用由借款人承擔(dān)。辦理抵押貸款的各種費(fèi)用由借款人承擔(dān)。P78（四）抵押貸款的發(fā)放和收回（四）抵押貸款的發(fā)放和收回發(fā)放的核算：發(fā)放的核算：會計(jì)部門審查借款憑證和隨附的抵押物清單無誤，辦會計(jì)部門審查借款憑

16、證和隨附的抵押物清單無誤，辦理貸款的發(fā)放。會計(jì)分錄如下：理貸款的發(fā)放。會計(jì)分錄如下： 借：抵押貸款借：抵押貸款借款人戶借款人戶 貸：單位活期存款貸：單位活期存款存款人戶存款人戶 另外，會計(jì)部門要對抵押品進(jìn)行另外，會計(jì)部門要對抵押品進(jìn)行表外登記表外登記，并應(yīng)經(jīng)，并應(yīng)經(jīng)常對代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對。常對代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對。P78到期收回的核算：到期收回的核算：銀行會計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。會計(jì)分銀行會計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。會計(jì)分錄如下：錄如下： 借：單位活期存款借：單位活期存款存款人戶存款人戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款借款人戶借款人戶 利息收入利息收入辦完還貸手續(xù)后，抵

17、押品應(yīng)交還抵押人并撤銷抵押辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤銷抵押登記，同時應(yīng)銷記表外科目。登記，同時應(yīng)銷記表外科目。P78借款人到期不能還款的核算：借款人到期不能還款的核算： 借款人到期不能還款，根據(jù)抵押貸款合同規(guī)定，借款人到期不能還款，根據(jù)抵押貸款合同規(guī)定，銀行有權(quán)銀行有權(quán)拍賣抵押品拍賣抵押品或或以抵押品作價以抵押品作價以償還貸款。以償還貸款。 P79（1 1）如將抵押品）如將抵押品作價作價轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，則會計(jì)分錄如下：則會計(jì)分錄如下： 借：借： 資產(chǎn)資產(chǎn) 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人戶借款人戶 利息收入（或應(yīng)收利息）利息收入（或應(yīng)收利息）P79拍賣

18、抵押品時，如果拍賣所得的凈收入拍賣抵押品時，如果拍賣所得的凈收入大于大于抵押抵押貸款本息，其價款超過債權(quán)數(shù)額的部分貸款本息，其價款超過債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人歸抵押人所有所有，不足不足部分部分由債務(wù)人清償由債務(wù)人清償。補(bǔ)充補(bǔ)充如拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，則：如拍賣所得的凈收入大于抵押貸款本息，則：借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目） 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人戶借款人戶 利息收入（或應(yīng)收利息）利息收入（或應(yīng)收利息） 單位活期存款單位活期存款 借款人戶（借款人戶（退還部分退還部分）補(bǔ)充補(bǔ)充如拍賣凈收入小于抵押貸款本息，如拍賣凈收入小于抵押貸款本息， 則，則， 借：現(xiàn)金（或有關(guān)科

19、目）借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目） 單位活期存款單位活期存款借款人戶（借款人戶（不足部分不足部分） 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人戶借款人戶 利息收入（或應(yīng)收利息）利息收入（或應(yīng)收利息） 補(bǔ)充補(bǔ)充（2 2）變賣變賣抵押品的會計(jì)分錄：抵押品的會計(jì)分錄：借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人戶借款人戶 利息收入（或應(yīng)收利息）利息收入（或應(yīng)收利息） P79保證貸款是按照保證貸款是按照擔(dān)保法擔(dān)保法規(guī)定的保證方式，由第規(guī)定的保證方式，由第三人承諾在借款人無力還款時，按照約定的承諾承三人承諾在借款人無力還款時，按照約定的承諾承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的

20、貸款。 P79二、保證貸款二、保證貸款P79（一）保證和保證人（一）保證和保證人（二）保證合同和保證方式（二）保證合同和保證方式保證的方式有保證的方式有一般保證一般保證和和連帶保證連帶保證兩種。兩種。一般保證：一般保證：債務(wù)人不能償還債務(wù)時，由保證人承債務(wù)人不能償還債務(wù)時，由保證人承擔(dān)償還責(zé)任。擔(dān)償還責(zé)任。連帶保證：連帶保證：保證人與債務(wù)人對債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。保證人與債務(wù)人對債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。P80（三）保證貸款的發(fā)放和收回（三）保證貸款的發(fā)放和收回發(fā)放：發(fā)放：借：借： 貸款貸款單位戶單位戶 貸：單位活期存款貸：單位活期存款單位戶單位戶 收回：收回：貸款到期后，借款人主動歸還或由銀行主貸款到期

21、后，借款人主動歸還或由銀行主動扣收款項(xiàng)。動扣收款項(xiàng)。借：單位活期存款借：單位活期存款單位戶單位戶 貸：貸：貸款貸款單位戶單位戶 利息收入利息收入 三、質(zhì)押貸款三、質(zhì)押貸款 質(zhì)押貸款是指以借款人或者第三者的動產(chǎn)或質(zhì)押貸款是指以借款人或者第三者的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。 質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以是借款人、借款人以外的第三人，質(zhì)出質(zhì)人可以是借款人、借款人以外的第三人，質(zhì)權(quán)人可以是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。權(quán)人可以是發(fā)放貸款的商業(yè)銀行。質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同，質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款

22、基本相同，貸款到期不能收回時銀行可以以所得質(zhì)物的價款貸款到期不能收回時銀行可以以所得質(zhì)物的價款來償還貸款本息及其他相關(guān)費(fèi)用。來償還貸款本息及其他相關(guān)費(fèi)用。P80 票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持有人為獲得資金向票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持有人為獲得資金向銀行貼付一定的利息轉(zhuǎn)讓未到期的商業(yè)匯票銀行貼付一定的利息轉(zhuǎn)讓未到期的商業(yè)匯票的行為。的行為。第第四四節(jié)節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)P81 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =匯票金額匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)（月貼現(xiàn)率（月貼現(xiàn)率/30/30）實(shí)付貼現(xiàn)金額實(shí)付貼現(xiàn)金額= =匯票金額匯票金額- -貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)天數(shù)是從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日前一日為止）（貼現(xiàn)天數(shù)是從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日

23、前一日為止）一、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理一、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理P82會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票 貸：單位活期存款貸：單位活期存款 單位戶單位戶 利息收入利息收入貼現(xiàn)利息收入貼現(xiàn)利息收入?yún)⒁娸o導(dǎo)書參見輔導(dǎo)書P23五、五、2 （一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回（一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回（二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回（二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回二、匯票到期收回的處理二、匯票到期收回的處理P82第五節(jié)第五節(jié) 貸款利息的計(jì)算貸款利息的計(jì)算 貸款利息的計(jì)算有貸款利息的計(jì)算有定期結(jié)息定期結(jié)息和和利隨本清利隨本清兩種方法。兩種方法。 （一）定期

24、結(jié)息的計(jì)（一）定期結(jié)息的計(jì)息方法息方法 定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每季末月定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每季末月20日）日）計(jì)算應(yīng)收利息，一般采用計(jì)計(jì)算應(yīng)收利息，一般采用計(jì)息余額表或在貸款分戶賬息余額表或在貸款分戶賬上按實(shí)際天數(shù)，先計(jì)算出上按實(shí)際天數(shù)，先計(jì)算出計(jì)息積數(shù)再乘以日利率即可計(jì)息積數(shù)再乘以日利率即可求出利息數(shù)。公式如下：求出利息數(shù)。公式如下： 利息利息=累計(jì)累計(jì)計(jì)息積數(shù)計(jì)息積數(shù)日利率日利率 （貸款金額（貸款金額貸款天數(shù)）貸款天數(shù)）P83例：某筆短期貸款金額例：某筆短期貸款金額500 000元，元，6月月1日貸出，日貸出，9月月1日歸還，月利率日歸還，月利率3，則到，則到6月月2

25、0日結(jié)息時，應(yīng)計(jì)利息日結(jié)息時，應(yīng)計(jì)利息為：為：500 00020（330）=1 000元元 從從6月月21日至日至9月月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為：日之間的應(yīng)計(jì)利息為： 500 00072（330）=3 600元元補(bǔ)充補(bǔ)充（二）利隨本清的計(jì)息方法（二）利隨本清的計(jì)息方法 利隨本清，又稱逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單利隨本清，又稱逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時一次性計(jì)算貸款利息，貸款滿年的按年利位還款時一次性計(jì)算貸款利息，貸款滿年的按年利率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計(jì)算，整年按零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計(jì)算，整年按360

26、360天計(jì)算，天計(jì)算，整月按整月按3030天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。前一天為止。P83計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下： （1） 全是整年整月的：全是整年整月的： 利息利息=本金本金時間（年或月）時間（年或月）年或月利率年或月利率 （2）全部化成天數(shù)的：）全部化成天數(shù)的： 利息利息=本金本金時間（天數(shù)）時間（天數(shù)）日利率日利率P84例例4-1參見輔導(dǎo)書參見輔導(dǎo)書P23五、五、1P83 由于貸款具有一定的風(fēng)險，為了提高銀行抵由于貸款具有一定的風(fēng)險，為了提高銀行抵御風(fēng)險的能力，御風(fēng)險的能力，金融企業(yè)會計(jì)制度金融企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，要規(guī)定，要求商業(yè)銀

27、行業(yè)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，求商業(yè)銀行業(yè)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現(xiàn)。這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現(xiàn)。第六節(jié)第六節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備核算貸款損失準(zhǔn)備核算P84一、提取范圍一、提取范圍貸款損失準(zhǔn)備金是銀行按國家規(guī)定，依貸款損失準(zhǔn)備金是銀行按國家規(guī)定，依銀行年初貸銀行年初貸款余額的一定比例提取款余額的一定比例提取形成的一種專項(xiàng)補(bǔ)償基金。形成的一種專項(xiàng)補(bǔ)償基金。計(jì)提范圍為計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，包括：，包括：貸款、貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票

28、墊款、信用證墊款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。等。不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款不計(jì)提不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款不計(jì)提。P84二、貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取方法二、貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取方法 銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。發(fā)生的損失，及時計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。（一）貸款損失準(zhǔn)備種類（一）貸款損失準(zhǔn)備種類 貸款損失準(zhǔn)備包括貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。P84貸款損失準(zhǔn)備三項(xiàng)內(nèi)容：貸款損失準(zhǔn)備三項(xiàng)內(nèi)容

29、：v 1.一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備 根據(jù)全部貸款余額的一定比例從凈利潤中提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金。用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。v 2.專項(xiàng)準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備 用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。v 3.特種準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備 針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計(jì)提的準(zhǔn)備。P85（二）貸款損失準(zhǔn)備金提?。ǘ┵J款損失準(zhǔn)備金提取目前大部分上市銀行只提取一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)目前大部分上市銀行只提取一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金。備金。 專項(xiàng)準(zhǔn)備金按照貸款五級分類的結(jié)果提取。專項(xiàng)準(zhǔn)備金按照貸款五級分類的結(jié)果提取。每類貸款的提取比率由商業(yè)銀行自主決定。每類貸款的提取比率由商業(yè)銀行自主決定。中國人民銀行中國人民銀行貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引貸款

30、損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引提出提出了一個參考比例。了一個參考比例。P85中國人民銀行中國人民銀行貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引提出了提出了一個參考比例。一個參考比例。一般準(zhǔn)備金：一般準(zhǔn)備金：銀行應(yīng)按季計(jì)提，一般準(zhǔn)備年末余額銀行應(yīng)按季計(jì)提，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的應(yīng)不低于年末貸款余額的1%1%。專項(xiàng)準(zhǔn)備金：專項(xiàng)準(zhǔn)備金：P85正常正常關(guān)注關(guān)注次級次級可疑可疑損失損失2%25%50%100%次級和可疑類，計(jì)提次級和可疑類，計(jì)提比例可上下浮動比例可上下浮動20%（三）貸款損失準(zhǔn)備制度（三）貸款損失準(zhǔn)備制度從從19981998年開始，我國商業(yè)銀行開始推行國際通行年開始，我國商業(yè)銀行開

31、始推行國際通行的貸款五級分類，按照貸款風(fēng)險的高低將貸款分為的貸款五級分類，按照貸款風(fēng)險的高低將貸款分為“正常正常”、“關(guān)注關(guān)注”、“次級次級”、“可疑可疑”和和“損損失失”五類，針對五類貸款風(fēng)險高低提取不同比例的五類，針對五類貸款風(fēng)險高低提取不同比例的貸款損失準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備金。P85（一）貸款損失準(zhǔn)備金提?。ㄒ唬┵J款損失準(zhǔn)備金提取設(shè)置設(shè)置“貸款損失準(zhǔn)備賬戶貸款損失準(zhǔn)備賬戶”該賬戶是各種貸款的減該賬戶是各種貸款的減值準(zhǔn)備賬戶，值準(zhǔn)備賬戶，貸方登記提取數(shù)；借方登記沖銷數(shù)；貸方登記提取數(shù)；借方登記沖銷數(shù)；余額在貸方表示已提未核銷數(shù)余額在貸方表示已提未核銷數(shù)。三、貸款損失準(zhǔn)備金的會計(jì)核算三、貸款損失準(zhǔn)備金的會計(jì)核算P861.一般準(zhǔn)備金的提取一般準(zhǔn)備金的提取商業(yè)銀行根據(jù)應(yīng)提取貸款損失準(zhǔn)備金的商業(yè)銀行根據(jù)應(yīng)提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款期末余貸款期末余額額和和規(guī)定的比例規(guī)定的比例，計(jì)算一般準(zhǔn)備金的期末余額，與，計(jì)算一般準(zhǔn)備金的期末余額，與現(xiàn)有的一般準(zhǔn)備金的余額進(jìn)行比較?，F(xiàn)有的一般準(zhǔn)備金的余額進(jìn)行比較。p 如果如果現(xiàn)有余額不足現(xiàn)有余額不足時，應(yīng)按照差額時，應(yīng)按照差額補(bǔ)提補(bǔ)提一般準(zhǔn)一般準(zhǔn)備金