金融工具準則-朱海林課件

1、2021-11-111 金融工具會計準則 財政部會計司 2021-11-112 CAS22：金融工具確認和計量金融工具確認和計量2021-11-113 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：q 本本準則的范圍準則的范圍q 本準則涉及的主要概念本準則涉及的主要概念q 金融資產(chǎn)和金融負債分類和計量金融資產(chǎn)和金融負債分類和計量q 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值2021-11-114 q 本準則的范圍本準則的范圍 不涉及內(nèi)容或業(yè)務不涉及內(nèi)容或業(yè)務v 長期股權投資準則規(guī)定的股權投資長期股權投資準則規(guī)定的股權投資v 股份支付股份支付v 債務重組債務重組v 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移v 套期保值套期保值v 權益工具權益工具v 保險合

2、同，等等。保險合同，等等。 2021-11-115 q 本準則涉及的主概念本準則涉及的主概念v 金融工具金融工具v 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)v 金融負債金融負債v 權益工具權益工具v 衍生工具衍生工具2021-11-116 q 金融資產(chǎn)和金融負債的分類金融資產(chǎn)和金融負債的分類其他金融負債其他金融負債以公允價值計量且其變動計入當以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債期損益的金融資產(chǎn)和金融負債持有至到期投資持有至到期投資貸款和應收款項貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)和和金金融融負負債債2021-11-117 v 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動 計

3、入當期損益的金融資產(chǎn)計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)動計入當期損益的金融資產(chǎn) 外購的有活躍市場報價的外購的有活躍市場報價的股票股票/ /債券投資債券投資/ /基金投資等基金投資等 有效套期工具以外的衍生有效套期工具以外的衍生 工具，如期貨等工具，如期貨等 解決解決“會計不匹配會計不匹配”: : 比如，金比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售融資產(chǎn)劃分為可供出售, ,而相關負而相關負債卻以攤余成本計量債卻以攤余成本計量, ,指定后通常指定后通常能提供更相關的信息能提供更相關的信息; ; 又比如又比如, ,

4、 為為了避免涉及復雜的套期有效性測了避免涉及復雜的套期有效性測試試, ,等等等等2021-11-118 v 持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定，企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）中行IPO：政府債券、公共部門和 準政府債券、金融機構債券、公司債券等特特征征2021-11-119 v 貸款和應收款項 回收金額固定或可確定無活躍市場特特征征商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)購入貸款商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券債券/ /票據(jù)票據(jù)工商企業(yè)應收賬款等工商企業(yè)應收賬款等例:符合以上條件的2021-11-11

5、10 v 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 出于風險頭寸管理考慮等出于風險頭寸管理考慮等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)貸款和應收款項、持有至到期投資、貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上有報價的債券投資 在活躍市場上有報價的股票投資在活躍市場上有報價的股票投資 等等等等2021-11-1111 v金融資產(chǎn)重分類金融資產(chǎn)重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到

6、期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)X XX XX X其他三類之間不能隨意重分類2021-11-1112 q 金融資產(chǎn)和金融負債的計量金融資產(chǎn)和金融負債的計量 類別類別初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債（FVTPLFVTPL）公允價值,交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益持有至到期投資（HTMHTM）公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)(AFS)(AFS)公允價值,變動計入權益其他金融負債攤余成本或其他基礎2021-11-1113 以公允價值計量且其變動計入當期損益 的金融資產(chǎn)的

7、會計處理1 . 交易性金融資產(chǎn)（債券：面值交易性金融資產(chǎn)（債券：面值100，利率，利率3%）取得時，支付價款）取得時，支付價款103（含已宣告發(fā)放（含已宣告發(fā)放利息利息3），另支付交易費用），另支付交易費用2 借：交易性金融資產(chǎn)（價款）借：交易性金融資產(chǎn)（價款） 103 投資收益投資收益 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 1052021-11-1114 2 . 收到最初支付價款中所含利息收到最初支付價款中所含利息3 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 3 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 33. 期末，債券公允價值為期末，債券公允價值為110 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價值變動損益貸：

8、公允價值變動損益 10 2021-11-1115 4 . 次年收到上期利息次年收到上期利息 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 3 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 35. 次年次年，將該債券處置（售價，將該債券處置（售價120） 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 120 公允價值變動損益公允價值變動損益 4 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益（投資收益（120-103） 17 2021-11-1116 持有至到期投資會計處理 攤余成本計量金融資產(chǎn)攤余成本金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認金額初始確認金額 - 扣除已償還本金扣除已償還本金 +/-采用實際利率法將該初始確認金額與采用實際利率法將該初始確認金額

9、與 到期日金額間的差額到期日金額間的差額 進行攤銷形成的累計攤銷額進行攤銷形成的累計攤銷額 - 已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失2021-11-1117 例1 20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90,交易成本為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金110. 在初始確認時,計算實際利率如下: 4/(1+r) + 4/(1+r) + 114/(1+r) =95 計算結果：r=6.96%-1-2-52021-11-1118 年份年份年初攤余年初攤余成本成本a a利息收益利息收益b=ab=a* *r r現(xiàn)金流現(xiàn)金

10、流量量 c c年末攤余年末攤余成本成本d d=a+b-c=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 02021-11-1119 例2 20X0年初，A公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為1000（無交易成本）。該債券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。A公司預期發(fā)行方不會提前贖回。假定計算確定的實際利率為10%。（圖示見下頁）2021-11-1

11、120 年份年份年初攤余年初攤余成本成本a a利息收益利息收益b=ab=a* *10%10%現(xiàn)金流現(xiàn)金流量量 c c年末攤余年末攤余成本成本d d=a+b-c=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+ 5902021-11-1121 20X2年1月1日,A公司修改了其現(xiàn)金流量,預期X2年末將收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此時,X2年的年初攤余成本應調(diào)整（將X2年及以后的金額用原利率折） （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%

12、）+59*（1+10%）+30*（1+10）+ + 3030* *（1+101+10） =1138（四舍五入）-此應為X2年期初數(shù) -1-2-2-32021-11-1122 年份年份年初攤余年初攤余成本成本a a利息收益利息收益b=ab=a* *10%10%現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 c c年末攤余成年末攤余成本本d d=a+b-c=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+62556820X3568573059520X459560625+ 3002021-11-1123 例3 20X0年初，甲公司平價發(fā)行了一項債券，本金

13、1250（不考慮交易成本），剩余年限5年，X4年末兌付。合同約定的利率為： 年 份 利 率（%）20X06 20X1820X21020X31220X416.4 利 息751001251502052021-11-1124 實際利率計算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+ +(1250+205)(1250+205)* *（1+r1+r） =1250 確定:r=10%-1-2-5-32021-11-1125 年份年份 年初攤年初攤余成本余成本a a利息收益利息收益b=ab=a* *10%10%現(xiàn)金流現(xiàn)金流量量 c c年末攤余年末攤余成本成本d d

14、=a+b-c=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+ 20502021-11-1126 貸款和應收款項的會計處理 -按實際利率法按實際利率法, 采用攤余成本計量采用攤余成本計量 (類似于持有至到期投資的后續(xù)計量類似于持有至到期投資的后續(xù)計量) -貸款減值的會計處理貸款減值的會計處理 (參見金融資產(chǎn)減值部分的說明參見金融資產(chǎn)減值部分的說明)2021-11-1127 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 -按實際利率法按實際利率法, 采用攤余成本計量采用攤余成本計

15、量 (類似于持有至到期投資的后續(xù)計量類似于持有至到期投資的后續(xù)計量) -貸款減值的會計處理貸款減值的會計處理 (參見金融資產(chǎn)減值部分的說明參見金融資產(chǎn)減值部分的說明)2021-11-1128u 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 1實際利率法計算確定的利息確認為損益; 2減值損失確認為損益; 3外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌損益, 應確認為損益(“就好像這些資產(chǎn)以攤余成本進行計量”！) 在權益中確認的累計利得或損失 = 攤余成本（如有減值，應調(diào)整減值損失） -報告企業(yè)功能貨幣表示的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)的公允價值 2021-11-1129p 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值 需要進行減值測試的金融資產(chǎn)： 交易性

16、金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應收款項 (3)可供出售的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值損失的確認 攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失= 金融資產(chǎn)的期末賬面價值 -預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 2021-11-1130 一般工商企業(yè)應收款項期末壞賬損失計量 單項金額重大且發(fā)生損失的應收款項: 未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法 其他(含單項金額重大且非發(fā)生損失的 應收款項): 不同賬齡期末余額*壞賬損失比例2021-11-1131 CAS23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2021-11-1132NoNo企業(yè)收取該資產(chǎn)現(xiàn)金流企業(yè)收取該資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利是否終止量的合同權利是否終止3.3.企業(yè)是否將從資產(chǎn)收

17、取現(xiàn)金流量的權利轉(zhuǎn)出企業(yè)是否將從資產(chǎn)收取現(xiàn)金流量的權利轉(zhuǎn)出4.4.企業(yè)是否承擔支付自該資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的義務企業(yè)是否承擔支付自該資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的義務? ? 5.5.企業(yè)有沒有將資產(chǎn)所有權上的幾乎所有風險及報酬轉(zhuǎn)出企業(yè)有沒有將資產(chǎn)所有權上的幾乎所有風險及報酬轉(zhuǎn)出? ?6.6.企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)所有權上的幾乎的所有風險及報酬企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)所有權上的幾乎的所有風險及報酬? ? 7.7.企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)的控制企業(yè)有沒有保留資產(chǎn)的控制? ? 8.8.就繼續(xù)涉入部分確認有關資產(chǎn)就繼續(xù)涉入部分確認有關資產(chǎn) 9. 9.繼續(xù)確認該資產(chǎn)繼續(xù)確認該資產(chǎn)10.10.終止確認該資產(chǎn)終止確認該資產(chǎn)11.11.

18、繼續(xù)確認該資產(chǎn)繼續(xù)確認該資產(chǎn)12.12.終止確認該資產(chǎn)終止確認該資產(chǎn) 2. 2.確定終止確認條件是否用于部分或整項資產(chǎn)確定終止確認條件是否用于部分或整項資產(chǎn)( (或一組同類資產(chǎn)或一組同類資產(chǎn)) ) 1.1.合并所有子公司合并所有子公司( (包括特定目的實體）包括特定目的實體） 終止確認該資產(chǎn)終止確認該資產(chǎn)是是是是是是否否否否否2021-11-1133 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子 信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 信托公司 甲銀行 特殊目的信托 投資者 借款人 2021-11-1134 CAS24: 套期保值套期保值2021-11-1135 q 套期關系分類及套期會計套期關系分類及套期會計q 套期會計處理套期會計處理 20

19、21-11-1136 q 套期套期: :分類及套期會計分類及套期會計套套期期關關系系分分類類公允價值套期公允價值套期現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期境外經(jīng)營凈投資套期境外經(jīng)營凈投資套期2021-11-1137 q 套期會計處理套期會計處理公允價值套期公允價值套期 公允價值套期例子：-對固定利率債券因市場利率變化形成的 公允價值變動風險進行套期；-對航空公司已簽訂合同將于未來確定日期以固 定價格購買飛機業(yè)務因匯率變動形成的公允價 值變動風險進行套期，等等。2021-11-1138 v公允價值套期會計處理：簡例公允價值套期會計處理：簡例 甲公司決定采用衍生工具A對存貨B全部公允價值變動風險進行套期。套期開始時，A的公允價值為零，B的賬面價值和公允價值為1,000,000和1,100,000。在套期期間（未跨越會計期末）結束時，A的公允價值上升25,000，B的公允價值下降25,000；A凈額結算，B售出。（示范性的例題） 假定上述套期高度有效，不考慮其他因素。2021-11-1139 套期期間 借（貸）現(xiàn)金 套期工具被套期項目當期損益確認A公允價值變動25,000(25,000)確認B公允價值變動(25,000)25,000確認B銷售收入 1,075,000(1,075,000)確認B銷售存本(975,000)(975,000)確認A結算25,000(25,000)小計1,100.0