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1、第十八章  股份支付【提示】本章主要闡述股份支付的確認(rèn)和計(jì)量。2009年有考題出現(xiàn),屬于比較重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有:(1)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理;(2)以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理。本章重點(diǎn)與難點(diǎn)【考點(diǎn)二】股份支付概述股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。一、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)   典型的股份支付通常涉及四個(gè)環(huán)節(jié):(1)授予;(2)可行權(quán);(3)行權(quán);(4)出售。二、股份支付工具的主要類型股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。(一)以權(quán)益結(jié)算的股份支付

2、,是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。 第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量【考點(diǎn)二】股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則1換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。 對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資

3、產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值,將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。2換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。 (二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬,每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。【考點(diǎn)三】可行權(quán)條件的種類、處理和修改可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服

4、務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件;反之,為非可行權(quán)條件??尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。(一)市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件及其處理服務(wù)期限條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績(jī)條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件,具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。(二)可行權(quán)條件的修

5、改1.條款和條件的有利修改  應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件,將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。2.條款和條件的不利修改如同該變更從未發(fā)生,除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。3.取消或結(jié)算   將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。【考點(diǎn)四】權(quán)益工具公允價(jià)值的確定  應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。如果沒有活躍的交易市場(chǎng),應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)?!究键c(diǎn)五】股份支付的處理(一)授予日  除了立即可行權(quán)的股份支付外,企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。(二)等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

6、0; 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。(三)可行權(quán)日之后1對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。2對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(四)回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)1回購(gòu)股份按照回購(gòu)股份的全部支出,借記“庫(kù)存股”科目,貸記“銀行存款”科目。2確認(rèn)成本費(fèi)用 按照本準(zhǔn)則對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定,每期借記成本費(fèi)用,貸記“資本公積其他資本公積”科目。3職工行權(quán)按照企業(yè)收到的股

7、票價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額,借記“資本公積其他資本公積”科目,按回購(gòu)的庫(kù)存股成本,貸記“庫(kù)存股”科目,按照上述借貸方差額貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。 強(qiáng)化練習(xí):1單選:關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,下列說(shuō)法中正確的是(    )。  A是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付的現(xiàn)金的交易  B是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易  C是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金、不包括其他資產(chǎn)的交易  D是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其

8、他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易   【答案】D【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。2.2010年1月,為獎(jiǎng)勵(lì)并激勵(lì)高管,上市公司A公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議,規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù),并且公司股價(jià)每年均提高10%以上,管理層成員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的本公司股票。同時(shí)作為協(xié)議的補(bǔ)充,公司把全體管理層成員的年薪提高了50000元,但公司將這部分年薪將按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金,3年后,管理層成員可用屬于其個(gè)人的部分抵減未來(lái)行權(quán)時(shí)

9、支付的購(gòu)買股票款項(xiàng)。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)基金,可隨時(shí)全額提取。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為3000000元。在授予日,A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為每年10%;在第二年年末,A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年末,公司實(shí)際離職率為6%。在第一年中,公司股價(jià)提高了10.5%,第二年提高了11%,第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年股價(jià)增長(zhǎng)10%以上的目標(biāo)。根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第(1)題至第(2)題。(1)多選:關(guān)于A公司股份支付的條款和條件,下列說(shuō)法中正確的有(    )。A. 公司管理層成

10、員在其后3年中都在公司任職服務(wù)屬于可行權(quán)條件B. 公司股價(jià)年增長(zhǎng)10%以上屬于可行權(quán)條件C. 公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管屬于可行權(quán)條件D. 服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件E. 10%的股價(jià)增長(zhǎng)要求是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件(2)多選:關(guān)于各年確認(rèn)的費(fèi)用,下列選項(xiàng)中正確的有(    )。  A. 第一年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為900000元  B. 第二年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為1900000元  C. 第二年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為1000000元  D. 第三年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為920000元 &#

11、160;E第三年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為2820000元【答案】(1)ABD【解析】如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司股價(jià)年增長(zhǎng)10%以上的要求,管理層成員就無(wú)權(quán)行使其股票期權(quán),因此二者都屬于可行權(quán)條件,選項(xiàng)A和B正確;服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件,選項(xiàng)D正確;10%的股價(jià)增長(zhǎng)要求是一項(xiàng)市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件,選項(xiàng)E錯(cuò)誤;雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管,但不影響其可行權(quán),因此統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件,選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(2)ACD 【解析】按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定,第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=3000000×l/3×90%=900000(元)第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=3000OOO×2/3×95%=1900OOO(元)第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=3000OOO×94%=2

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