小企業(yè)會計準(zhǔn)則收入、費用、利潤

1、第四章收入、費用和利潤第四章收入、費用和利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入收入l一、概述l是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（特征、分類見課本）l注意：出租包裝物的租金、出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不屬于小企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)范的收入，發(fā)生時計入“營業(yè)外收入”；出租固定資產(chǎn)取得的租金、出售包裝物取得的收入屬于小企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)范的收入，發(fā)生時計入“其他業(yè)務(wù)收入”。二、銷售商品收入二、銷售商品收入l（一）銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（一）銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)l基本原則：基本原則：l在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。 l具體標(biāo)準(zhǔn)具體標(biāo)

2、準(zhǔn)l托收承付方式辦妥托收手續(xù) l預(yù)收款方式發(fā)出商品 l分期收款方式合同約定的收款日期l需要安裝和檢驗的接受商品及安裝和檢驗完畢時（安裝程序比較簡單的除外）l支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單l以舊換新方式-銷售的商品作商品銷售處理，收回的商品作為購進(jìn)商品處理l采取產(chǎn)品分成方式取得收入-在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定（二）（二）銷售商品收入的計量l基本原則：基本原則：按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議合同或協(xié)議價，確定銷售商品收入金額。與企業(yè)會計準(zhǔn)則不同，后者按“公允價值”l影響因素：影響因素：l商業(yè)折扣：扣除后確認(rèn)銷售收入 l現(xiàn)金折扣：實際發(fā)生時計入財務(wù)費用（總價法）（三）賬務(wù)

3、處理（三）賬務(wù)處理l1.通常情況下銷售商品收入l借：應(yīng)收賬款/銀行存款l 貸：主營業(yè)務(wù)收入l 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l平時或月末，l借：主營業(yè)務(wù)成本l 貸：庫存商品l相關(guān)稅費，l借：營業(yè)稅金及附加l 貸：應(yīng)交稅費l 2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回等退回等l（1）現(xiàn)金折扣l 指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額（總價法）?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。 l注意：計算現(xiàn)金折扣時是否包含增值稅l銷售時，l借：應(yīng)收賬款

4、/銀行存款l 貸：主營業(yè)務(wù)收入l 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l實際收到款項時，若發(fā)生現(xiàn)金折扣l借：銀行存款l 財務(wù)費用l 貸：應(yīng)收賬款（2）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣l 是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 l注意：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 （3）銷售折讓）銷售折讓l 是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。l小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收

5、入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，l 借：主營業(yè)務(wù)收入l 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款（4）銷售退回）銷售退回l是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。l小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。l借：主營業(yè)務(wù)收入l 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款l 財務(wù)費用l借：庫存商品l 貸：主營業(yè)務(wù)成本3.具體銷售方式的會計處理具體銷售方式的會計處理l（1）預(yù)收賬款預(yù)收款項時，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款銷售收入實現(xiàn)時，借：預(yù)

6、收賬款 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）分期收款銷售）分期收款銷售l在合同約定的收款日，l借：銀行存款l 貸：主營業(yè)務(wù)收入l 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l借：主營業(yè)務(wù)成本l 貸：庫存商品（3）需要安裝和檢驗的商品銷售）需要安裝和檢驗的商品銷售（4）代銷）代銷l 委托代銷業(yè)務(wù)是指委托方按代銷合同要求將商品交付給受托方，委托受托方對外銷售的一種經(jīng)濟(jì)行為。l兩種方式：視同買斷方式和支付手續(xù)費方式。1、非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理業(yè)務(wù) 會計處理 委托方 受托方 交付商品借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單

7、借：應(yīng)收賬款受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款委托方結(jié)算貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方借：應(yīng)付賬款委托方貸：銀行存款2、支付手續(xù)費方式 業(yè)務(wù)會計處理委托方受托方交付商品借：委托代銷商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款委托方

8、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品結(jié)算貨款和手續(xù)費借：銷售費用貸：應(yīng)收賬款受托方借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）三、提供勞務(wù)收入三、提供勞務(wù)收入l（一）確認(rèn)和計量l企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：l本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的

9、收入l本期確認(rèn)的費用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費用（二）提供勞務(wù)收入的核算（二）提供勞務(wù)收入的核算l實際發(fā)生勞務(wù)成本時，l借：勞務(wù)成本l 貸：應(yīng)付職工薪酬l企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入時，應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額，l借：應(yīng)收賬款/銀行存款l 貸:主營業(yè)務(wù)收入l結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時，l借：主營業(yè)務(wù)成本l 貸：勞務(wù)成本（三）同時銷售商品和提供勞務(wù)（三）同時銷售商品和提供勞務(wù)l 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將

10、提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計處理。四、視同銷售業(yè)務(wù)四、視同銷售業(yè)務(wù)l 視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅法上要求作為銷售確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。l（一）企業(yè)所得稅視同銷售行為l（二）增值稅視同銷售貨物行為l1.具有銷售性質(zhì)，按小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定以確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面同時同銷售的行為：l（1）小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配；l（2）小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工；l（3）小企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資。

11、l2.不具有銷售性質(zhì)，按小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入，在增值稅和所得稅方面都視同銷售：l這種情況主要指小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送給他人。l3.不具有銷售性質(zhì)，按小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入，在增值稅做視同銷售處理，企業(yè)所得稅不做視同銷售處理：l（1）小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；l（2）小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門使用。l （三）營業(yè)稅視同應(yīng)稅項目l無償贈與不動產(chǎn)和土地使用權(quán)以及自建建筑物銷售第二節(jié)第二節(jié) 費用費用l一、概述l（一）概念l費用，是指小企業(yè)企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。l

12、（二）分類l小企業(yè)會計準(zhǔn)則按照費用的功能將小企業(yè)的費用分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加和期間費用。 期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。（三）費用的確認(rèn)（三）費用的確認(rèn)l 通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。l 小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)收入已與確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。二、產(chǎn)品成本的核算二、產(chǎn)品成本的核算l1產(chǎn)品成本項目l產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品制造成本，是產(chǎn)品從投產(chǎn)到完工，在車間范圍內(nèi)，為生產(chǎn)和制造產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用。l根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，小企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個成本項目：l直接材料l直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所

13、消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。l直接人工l直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。l制造費用l制造費用是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。2生產(chǎn)成本核算的程序和主要費用歸集生產(chǎn)成本核算的程序和主要費用歸集l（1）材料費用的歸集與分配l月末，根據(jù)領(lǐng)料部門和用途，按照受益對象編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以：l借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品（直接材料） l 制造費

14、用車間 l 管理費用l 銷售費用l 在建工程l 應(yīng)付職工薪酬l 研發(fā)支出 l 貸：原材料 l 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （2）應(yīng)付職工薪酬的歸集與分配）應(yīng)付職工薪酬的歸集與分配l月末，根據(jù)職工所在的崗位，編制“應(yīng)付職工薪酬費用分配表”，據(jù)以：l借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品（直接人工） l 制造費用車間 l 管理費用l 銷售費用l 在建工程l 研發(fā)支出 l 貸：應(yīng)付職工薪酬 （3）輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配）輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配l輔助生產(chǎn)過程中成本的歸集和分配，通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行。l借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 l 貸 ：原材料l 應(yīng)付職工薪酬（）制造費用的歸集和分配（）制造費用的

15、歸集和分配l小企業(yè)的制造費用應(yīng)計入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。制造費用的歸集和分配是通過“制造費用”科目進(jìn)行的，核算中還應(yīng)按不同的車間設(shè)立明細(xì)賬，并按成本的具體項目分設(shè)專欄。l借：制造費用l 貸：原材料l 應(yīng)付職工薪酬l 累計折舊l制造費用的分配方法通常有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法、耗用原材料數(shù)量或成本比例法、直接成本(原材料、工資薪酬等)比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。企業(yè)具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。l借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （制造費用） l 產(chǎn)品 （制造費用） l 貸：制造費用l “制造費用”除季節(jié)性企業(yè)可能保留余額外，其他企業(yè)一律無余額

16、 小企業(yè)生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間小企業(yè)生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法的分配方法l本月生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品費用和月初、月末在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，用公式表明：l月初在產(chǎn)品費用+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本l本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品費用+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本三、營業(yè)成本三、營業(yè)成本l（一）主營業(yè)務(wù)成本l結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時，l借：主營業(yè)務(wù)成本l 貸：庫存商品l（二）其他業(yè)務(wù)成本l結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料成本時，l借：其他業(yè)務(wù)成本l 貸：原材料l期末結(jié)轉(zhuǎn)，l借：本年利潤l 貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本四、營業(yè)稅金及附加四、營業(yè)稅金及附加l計算相關(guān)稅費時，

17、l借：營業(yè)稅金及附加l 貸：應(yīng)交稅費l繳納時，l借：應(yīng)交稅費l 貸：銀行存款l期末結(jié)轉(zhuǎn)，l借：本年利潤l 貸：營業(yè)稅金及附加五、期間費用五、期間費用l發(fā)生時，l借：銷售費用/管理費用/財務(wù)費用l 貸：銀行存款等l期末結(jié)轉(zhuǎn)，l借：本年利潤l 貸：銷售費用/管理費用/財務(wù)費用l 第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配利潤及利潤分配l一、利潤形成的核算l（一）利潤的構(gòu)成l利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。l營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益（投資損失）l（2）利潤總額l利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出l（3）凈利潤l凈利潤利潤總額所得稅費用（二）營業(yè)外收支的核算

18、（二）營業(yè)外收支的核算l（1）營業(yè)外收入l企業(yè)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。l企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入時：l借：固定資產(chǎn)清理、現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、待處理財產(chǎn)損溢等l貸：營業(yè)外收入l（2）營業(yè)外支出l企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時：l借：營業(yè)外支出l貸：固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢、庫存現(xiàn)金、銀行存款l需要注意的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出不具備配比關(guān)系，不得相互抵消，應(yīng)當(dāng)分別核算。（三）政府補助（三）政府補助l1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助l收到時，l借：銀行存款l 貸：遞延收益l在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，l借：遞延收益l 貸：營業(yè)外收入l2.其他l（1）用于補償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的政府補助l借：銀行存款l 貸：遞延收益l借：遞延收益l 貸：營業(yè)外收入l（2）用于補償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的政府補助l借：銀行存款l 貸：營業(yè)外收入（四）所得稅的核算（四）所得稅的核算l1.應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額l2.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅：l借：所得稅費用 l 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅l期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“