第三章 注冊會計師法律責任

1、 學習要求一、教學目標一、教學目標 通過教學，使學生掌握對注冊會計師法律責任的認定及法律責任的類型，熟悉關于注冊會計師法律責任的司法解釋的相關規(guī)定，掌握注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施。二、教學重點與難點二、教學重點與難點教學重點教學重點注冊會計師法律責任的認定。教學難點教學難點關于注冊會計師法律責任的司法解釋的相關規(guī)定。主要內(nèi)容第一節(jié) 對注冊會計師法律責任的認定第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任第三節(jié) 注冊會計師如何避免法律訴訟 引導案例： 國外二十世紀六十年代以后的“訴訟爆炸”20世紀80年代，美國最大的會計公司為有關審計訴訟付出了2.5億美元。90年代訴訟金額在90億美元左右，1996年

2、六大在訴訟方面的費用便達到10億美元。美國在過去15年發(fā)生的控告審計人員的訴訟案件，超過了整個職業(yè)界105年的歷史中所發(fā)生的總數(shù)。1999年，安永安永會計師事務所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款。2001年，安達信安達信又因陽光公司一案被迫向股東支付1.1億美元。2001年，德勤德勤為日本Fortress公司掩蓋負債情況，最終該項訴訟讓德勤付出了2億多美元 的賠償。2006年底，美國最大的房地產(chǎn)抵押貸款公司房利美（Fannie Mae）對其前任審計師畢馬威畢馬威會計師事務所（KPMG）提起訴訟，要求其賠償20億美元。 國內(nèi)近年來的審計失敗典型案例 瓊民源海南中華會計師事務所 銀廣夏

3、中天勤會計師事務所 科龍電器德勤會計師事務所 黃山旅游普華永道會計師事務所 錦州港畢馬威會計師事務所注冊會計師為什么面對大量的訴訟案？ 第一節(jié) 對注冊會計師法律責任的認定注冊會計師法律責任的成因綜合成因：可能是期望差、報表使用者和法院的傾向。 一、對注冊會計師責任的認定（一）違約（Breach of contract ） 是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負擔違約責任。 比如，會計師事務所在商定的時期內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。第一節(jié) 對注冊會計師法律責任的認定第一節(jié) 對注冊會計師法律責任的認定（二）過失所謂過失，

4、是指在一定條件下缺少應具有的合理的謹慎。 普通過失普通過失：沒有保持應有的合理謹慎，CPA沒有完全遵守專業(yè)準則的要求。 例如：未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)就出具審計報告的情況 重大過失重大過失：沒有保持起碼的職業(yè)謹慎，CPA根本沒有遵守專業(yè)準則或沒按準則的主要要求執(zhí)行審計的要求。第一節(jié) 對注冊會計師法律責任的認定 共同過失 即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。 （三）欺詐（Fraud） 欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。 對注冊會計師而言欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見

5、的審計報告。（出具保留意見不算欺詐）第一節(jié) 對注冊會計師法律責任的認定第一節(jié) 對注冊會計師法律責任的認定二、注冊會計師承擔法律責任的種類二、注冊會計師承擔法律責任的種類民事責任刑事責任行政責任 思考：你是否認為遵守了審計準則審計人員就不應承擔責任？第一節(jié) 對注冊會計師法律責任的認定welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience練習題【3-1.單選題】關于注冊會計師過失的以下說法中，不正確的是( )。A.過失是指在一定條件下，注冊會計師缺少應具有的合理謹慎B.普通過失是指注冊會計

6、師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求C.重大過失是指注冊會計師沒有按執(zhí)業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計D.注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要承擔民事侵權賠償損失【答案】D【解析】如果因為注冊會計師的過失使利害關系人遭受損失，注冊會計師才有可能承擔賠償損失，而且也要經(jīng)過司法程序。 第一節(jié) 對注冊會計師法律責任的認定welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience練習題【例3-2單選題】注冊會計師是否應承擔法律責任的關鍵在于( )。A. 注冊會計師是否查出財務報表所有重大錯報B. 注冊會計師是否查出財務報表

7、所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)C. 注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)D. 注冊會計師是否有過失或欺詐行為【答案】D【解析】判斷注冊會計師是否有過失的關鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)；判斷注冊會計師是否應承擔法律責任的關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任一、相關法規(guī)一、相關法規(guī)注冊會計師法公司法證券法刑法司法解釋第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任一、相關法規(guī)一、相關法規(guī)（一）民事責任注冊會計師法的規(guī)定：會計師事務所違反本法規(guī)

8、定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任一、相關法規(guī)一、相關法規(guī)（一）民事責任注冊會計師法的規(guī)定：會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。證券法的規(guī)定：出具審計報告等文件，文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任一、相關法規(guī)一、相關法規(guī)（一）民事責任注冊會計師法的規(guī)定：會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依

9、法承擔賠償責任。證券法的規(guī)定：出具審計報告等文件，文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應當承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過公司法的規(guī)定：出具的驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔賠償責任?！钡诙?jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任一、相關法規(guī)一、相關法規(guī)（二）行政責任注冊會計師法(1)會計師事務所由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，暫停其經(jīng)營業(yè)務或撤銷。(2)注冊會計師由省級以上人民政府財政部門給予警告，情

10、節(jié)嚴重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務或吊銷證書。（與事務所的區(qū)別：無罰款）第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任一、相關法規(guī)一、相關法規(guī)（二）行政責任(1)會計師事務所由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，暫停其經(jīng)營業(yè)務或撤銷。(2)注冊會計師由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務或吊銷證書。（與事務所的區(qū)別：無罰款）證券法(1)買賣股票。違反規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。(2)虛假誤導。在證券交易活動中做出虛假陳述或者信息誤導的，責令改

11、正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當依法給予行政處分。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任一、相關法規(guī)一、相關法規(guī)（二）行政責任(1)會計師事務所由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，暫停其經(jīng)營業(yè)務或撤銷。(2)注冊會計師由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，暫停其執(zhí)行業(yè)務或吊銷證書。（與事務所的區(qū)別：無罰款）證券法(3)不實報告。出具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏文件的，責令改正，沒收業(yè)務收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務業(yè)務許可，并處以業(yè)務收入一倍以上五倍以下的罰款。

12、對直接負責的主管人員和其他直接責任人員警告，撤銷證券從業(yè)資格，處三萬元以上十萬元以下的罰款。(4)工作底稿。未按規(guī)定保存有關文件和資料的，責令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任一、相關法規(guī)一、相關法規(guī)（二）行政責任(1)會計師事務所由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，暫停其經(jīng)營業(yè)務或撤銷。(2)注冊會計師由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，暫停其執(zhí)行

13、業(yè)務或吊銷證書。（與事務所的區(qū)別：無罰款）證券法(3)不實報告。出具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏文件的，責令改正，沒收業(yè)務收入，暫停或者撤銷證券服務業(yè)務許可，并處以業(yè)務收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員警告，撤銷證券從業(yè)資格，處三萬元以上十萬元以下的罰款。(4)工作底稿。未按規(guī)定保存有關文件和資料的，責令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。公司法(1)欺詐。驗資或者驗證的機構提供虛假材料的，由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款

14、，并可以責令停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。(2)過失。因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節(jié)較嚴重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任一、相關法規(guī)一、相關法規(guī)（三）刑事責任注冊會計師法、證券法：構成犯罪的，依法追究刑事責任。公司法：故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。刑法：故意提供虛假證明文件，情況嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中

15、國注冊會計師的法律責任二、相關司法解釋相關司法解釋最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定（簡稱司法解釋） 意義：為正確審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件。維護社會公共利益和相關當事人的合法權益。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（一）新特點新的規(guī)定（二）關于不實報告、利害關系人的規(guī)定（1）不實報告 會計師事務所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。 標準一：違反了法規(guī)標準二：在界定不實報告時主要看審計業(yè)務報告是否存

16、在的問題第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（2）利害關系人信賴或者使用不實報告；（與被審單位）發(fā)生了交易；（從事與被審單位的股票、債券的交易活動）遭受了損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為利害關系人。利害關系人的特征第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任(三)關于訴訟當事人的列置的規(guī)定起訴事務所必須必須起訴被審計單位起訴分所，可以可以連帶起訴母所起訴被審驗單位，可以可以連帶出資人第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（四）關于歸責原則和舉證分配的規(guī)定1、歸責原則 解決會計師事務所的過錯認定問題， 是否遵循執(zhí)業(yè)準則是

17、關鍵因素。2、舉證責任分配原則 解決會計師事務所的過錯和不實報告與損害之間的因果關系是否存在的證明問題，采取舉證責任倒置模式第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任(五)關于會計師事務所與被審計單位的連帶責任的規(guī)定1、與被審計單位惡意串通；2、明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；3、明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；4、明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5、明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；6、被審計單位示意其作不實報告，而不予

18、拒絕。注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當知道的，認定其明知。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（六）關于過失責任和過失指引的規(guī)定 存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失： 1、違反違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定第二十條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，遇有下列情形之一的，應當拒絕出具有關報告： 一、委托人示意其作不實或者不當證明的； 二、委托人故意不提供有關會計資料和文件的； 三、因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法

19、律責任（六）關于過失責任和過失指引的規(guī)定 存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失： 2、負責審計的注冊會計師以低于低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（六）關于過失責任和過失指引的規(guī)定 存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失： 3、制定的審計計劃存在明顯疏漏 4、未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序 5、在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（六）關于過失責任和過失指引

20、的規(guī)定 存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失： 6、未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則 7、未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（六）關于過失責任和過失指引的規(guī)定 存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失： 8、明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論。 9、錯誤判斷和評價審計證據(jù) 10、其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任

21、（七）關于抗辯事由的規(guī)定 會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：1、已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；2、審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（七）關于抗辯事由的規(guī)定 會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：3、已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；4、已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；5、為登

22、記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任 (八)關于減責事由的規(guī)定司法解釋第八條規(guī)定：“利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（九）關于無效的免責條款的規(guī)定 會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。本驗資報告供貴公司(籌)申請辦理設立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應被視為是對貴公司

23、(籌)驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務的注冊會計師及本會計師事務所無關。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（十）關于賠償順位和最高限額的規(guī)定被審計單位出資人會計師事務所(不實金額為限)1、應先由被審計單位賠償利害關系人的損失，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承擔補充賠償責任。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（十）關于賠償順位和最高限額的規(guī)

24、定被審計單位出資人會計師事務所(不實金額為限)2、對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任。3、會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（十一）關于會計師事務所與分所的連帶責任的規(guī)定司法解釋第十一條規(guī)定：“會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任部分承擔連帶賠償責任。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任（十二）關于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定 司法解釋第十二條規(guī)定：“本司法解

25、釋所涉會計師事務所侵權賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務所追加為被執(zhí)行人。”第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任【例3-3簡答題】 D注冊會計師負責對上市公司丁公司208年度財務報表進行審計。208年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司208年度財務報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任【例3-3簡答題】 在丁公司208年度已審計財務報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。 為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。第二節(jié)第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任要求：(1)為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。(2)指出D注冊會計師提出的免責理由