公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用研究論文.doc

1、學(xué)校代碼 10125 專業(yè)代碼 Shanxi University of Finance and Economics本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目： 公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用研究 學(xué) 院： 華商學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系 專 業(yè): 會(huì)計(jì)學(xué) 學(xué) 號(hào)： 200851050241 姓 名： 焦 宏 指導(dǎo)教師： 周旭卉 2012年 5 月 8日摘 要本文擬從公允價(jià)值的理論概念為出發(fā)點(diǎn),闡述公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)外的應(yīng)用現(xiàn)狀，指出我國(guó)推行公允價(jià)值存在的問題，結(jié)合公允價(jià)值的特征分析影響我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的主要因素,就新準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在的問題加以分析，再借鑒國(guó)外應(yīng)用公允價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，針對(duì)性的提出改進(jìn)公允價(jià)值在

2、我國(guó)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的對(duì)策。關(guān)鍵詞： 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公允價(jià)值；應(yīng)用研究目 錄引言1一、公允價(jià)值的理論基礎(chǔ) 2（一）公允價(jià)值的定義 2（二）公允價(jià)值的特征 2（三)公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系 3二、公允價(jià)值在美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及啟示 4(一）公允價(jià)值在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用 4（二）公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用 5（三)對(duì)我國(guó)的啟示6三、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用 6（一）公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀 6(二)公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用難題 8四、關(guān)于在我國(guó)合理運(yùn)用公允價(jià)值的建議10（一）提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性 10(二）保證公允價(jià)值計(jì)量的可靠性 11（三）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件

3、 12(四)提高從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 13結(jié)論 15文獻(xiàn)綜述 16文獻(xiàn)參考 18致謝20引 言隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化社會(huì)的迅速發(fā)展,市場(chǎng)需求的不斷變化，按歷史成本反映的會(huì)計(jì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)資源賬面價(jià)值己經(jīng)嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)值，影響了經(jīng)濟(jì)決策者的正確決策。在這種背景下,公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生。公允價(jià)值問題近十幾年來一直是國(guó)際會(huì)計(jì)前沿中一個(gè)極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。目前對(duì)此問題的討論已經(jīng)不是停留在“公允價(jià)值和歷史成本究竟哪個(gè)好的問題上”,而是在探討“如何更好地完善公允價(jià)值"的層面上。相比之下，我國(guó)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究起步相對(duì)較晚,1997年首次出現(xiàn)公允價(jià)值,經(jīng)過近十年的時(shí)間，于200

4、6年2月15日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，其標(biāo)志之一是公允價(jià)值的全面應(yīng)用，這也意味著,公允價(jià)值在我國(guó)面臨的主要問題也己經(jīng)由“是否應(yīng)當(dāng)應(yīng)用”轉(zhuǎn)為“應(yīng)當(dāng)怎樣應(yīng)用、應(yīng)當(dāng)怎樣更好的應(yīng)用"，本文基于這樣的背景展開研究，希望通過對(duì)公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用情況進(jìn)行分析，能為公允價(jià)值在今后更好的發(fā)揮其功效提供一些參考意見。一、公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)（一）公允價(jià)值的定義公允價(jià)值概念一直以來都是一個(gè)最基本、最復(fù)雜、最重大和最迫切的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐問題。對(duì)公允價(jià)值如何定義,目前各國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)其存在多種理解,其中以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)以及我國(guó)財(cái)政部發(fā)

5、布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義具有較高的權(quán)威性。2006年9月15日,FASB在最終發(fā)布的 SFASNO.157中對(duì)公允價(jià)值定義如下：公允價(jià)值是指在計(jì)量日，在市場(chǎng)參與者之間進(jìn)行的有序交易中，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格.2009年5月28日IASB發(fā)布的公允價(jià)值計(jì)量（征求意見稿)對(duì)公允價(jià)值定義為：在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格(脫手價(jià)格）。我國(guó)于2006年發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在基本準(zhǔn)則和金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義作出了規(guī)定,即公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。從以上對(duì)

6、公允價(jià)值的定義看，雖然各機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義略有不同，但實(shí)質(zhì)上都是在強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的交易必須是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)、雙方自愿情況下的公平交易。交易雙方均是“熟悉情況”和“自愿的主體，從而保證了交易金額的公正和交易行為的自愿。(二）公允價(jià)值的特征從各方對(duì)公允價(jià)值的定義來看，可以把公允價(jià)值的特點(diǎn)概括如下：1、真實(shí)公允性真實(shí)公允是公允價(jià)值概念的根本特征.公允價(jià)值的真實(shí)性體現(xiàn)在我們?nèi)娴目疾旃蕛r(jià)值的計(jì)量對(duì)象，不僅關(guān)注資產(chǎn)的公允價(jià)值,還包括負(fù)債的公允價(jià)值.公允價(jià)值的公允性體現(xiàn)在基礎(chǔ)性質(zhì)的公平交易、提供信息的公正性和信息使用者對(duì)公允價(jià)值信息的公認(rèn)性上.需要說明的是，這里講的“公平交易”未必一定是在活躍市場(chǎng)上進(jìn)行的交

7、易。2、及時(shí)性公允價(jià)值的本質(zhì)特征之一是及時(shí)的.公允價(jià)值是以當(dāng)前的市場(chǎng)情況為基礎(chǔ)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量的結(jié)果，所以公允價(jià)值計(jì)量必須及時(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變化。公允價(jià)值內(nèi)涵不僅包括面向過去的公平交易價(jià)格如歷史成本,而且還包括將來資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)后的交易價(jià)格。3、價(jià)格估計(jì)性公允價(jià)值能夠從兩方面來獲取，一是利用來自市場(chǎng)的可參考的價(jià)格信息;二是利用同類資產(chǎn)或負(fù)債的信息或者合理的估價(jià)技術(shù)獲取。在對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的情況下,并不能發(fā)生實(shí)際的交易,往往都要采用上述利用同類資產(chǎn)或負(fù)債的信息或者合理的估價(jià)技術(shù)來估計(jì)獲得價(jià)格.事實(shí)上，大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值都要靠估計(jì)來獲得。因此，我們可以說價(jià)格

8、的估計(jì)性是公允價(jià)值的一個(gè)重要特征.（三）公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系1、公允價(jià)值與歷史成本歷史成本也稱為原始成本,是指取得資源的原始交易價(jià)格。在初始計(jì)量日，歷史成本與公允價(jià)值往往是完全一致的，二者都是交易雙方在市場(chǎng)上公平交易形成的市場(chǎng)價(jià)格。但是歷史成本是面向過去的,在資產(chǎn)或負(fù)債的后續(xù)計(jì)量中，歷史成本就不再符合公允價(jià)值的內(nèi)涵，而需要面向未來的公允價(jià)值來計(jì)量。2、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值現(xiàn)行成本也稱重置成本，即現(xiàn)時(shí)取得相同資產(chǎn)將要支付的金額。它與公允價(jià)值的計(jì)量時(shí)點(diǎn)都是現(xiàn)時(shí)，因?yàn)闆]有現(xiàn)實(shí)交易作為基礎(chǔ)，所以二者都需要估計(jì)判斷。但是現(xiàn)行成本屬于成本范疇，考慮的是企業(yè)自身的投入價(jià)值。而公允價(jià)值考慮的既可以是投入

9、價(jià)值,也可以是產(chǎn)出價(jià)值，即市價(jià)。3、現(xiàn)行市價(jià)與公允價(jià)值現(xiàn)行市價(jià)與公允價(jià)值在內(nèi)涵上最為接近，它們的區(qū)別體現(xiàn)在：第一，現(xiàn)行市價(jià)并不強(qiáng)調(diào)市價(jià)的公允性，即對(duì)交易的市場(chǎng)是否公開、活躍無特定要求，公允價(jià)值則強(qiáng)調(diào)市價(jià)的公允性;第二，現(xiàn)行市價(jià)完全依賴于可觀察的市場(chǎng)價(jià)格，而當(dāng)不能得到可觀察的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，公允價(jià)值可基于得到的最佳信息進(jìn)行估計(jì)確定。4、可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值可變現(xiàn)凈值通常是指某項(xiàng)資產(chǎn)渴望獲得的未經(jīng)貼現(xiàn)金額除去轉(zhuǎn)換時(shí)發(fā)生的直接成本?？勺儸F(xiàn)凈值有短期和長(zhǎng)期之分。對(duì)于短期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目,可變現(xiàn)凈值是可以近似代表公允價(jià)值的,因?yàn)椴挥每紤]貨幣的時(shí)間價(jià)值.另外，可變現(xiàn)凈值通常需要扣除其預(yù)計(jì)變現(xiàn)過程中的直接成本而公允

10、價(jià)值通常不考慮直接成本.二、公允價(jià)值在美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及啟示(一）公允價(jià)值在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用美國(guó)無論在公允價(jià)值計(jì)量的理論還是實(shí)務(wù)方面做出的貢獻(xiàn)都是巨大的,在公允價(jià)值研究上投入的精力和時(shí)間與其他國(guó)家相比可以堪稱最多。特別是在具體準(zhǔn)則方面，美國(guó)始終代表著公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的世界最高水平.首先,美國(guó)擁有完整的公允價(jià)值準(zhǔn)則體系。為了增加公允價(jià)值計(jì)量的一貫性與可比性,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2006年9月發(fā)布了 SFASNo.157.這個(gè)公告(及系列相關(guān)文獻(xiàn)）在國(guó)際會(huì)計(jì)界有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則建設(shè)的進(jìn)程中有著里程碑式的意義。SFASNo。157包括準(zhǔn)則適用范圍、公允價(jià)值計(jì)量、披露以及生效日期

11、與過渡四大部分.其中公允價(jià)值計(jì)量部分又包括公允價(jià)值定義、初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值、估計(jì)技術(shù)、估價(jià)技術(shù)參數(shù)和公允價(jià)值級(jí)次五個(gè)方面。此外還有具體的執(zhí)行指南和現(xiàn)值技術(shù)的附錄。其次,美國(guó)可以利用專業(yè)評(píng)估為公允價(jià)值計(jì)量提供服務(wù)。目前，美國(guó)在公允價(jià)值計(jì)量實(shí)踐中已不同程度地利用了外部專業(yè)評(píng)估為其提供專業(yè)技術(shù)服務(wù),在投資性房地產(chǎn)、股份支付、企業(yè)合并、資產(chǎn)減值及無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定主要是由外部評(píng)估人員承擔(dān)，外部評(píng)估機(jī)構(gòu)更具有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，能夠準(zhǔn)確收集評(píng)估所需的信息并跟蹤其變化，利用外部評(píng)估人員的專業(yè)評(píng)估也有利于企業(yè)在這方面成本的節(jié)約.（二）公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事

12、會(huì)（IASB）也是公允價(jià)值應(yīng)用的積極推動(dòng)力量,并多次發(fā)布征求意見稿。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從上世紀(jì)80年代初開使用公允價(jià)值概念.在90年代，由于SEC大力推動(dòng)，對(duì)公允價(jià)值的態(tài)度轉(zhuǎn)向明顯的認(rèn)可與支持,并對(duì)公允價(jià)值加強(qiáng)了研究。2002年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用現(xiàn)值和公允價(jià)值的比例約占75,2003年和2004年工ASB發(fā)布的準(zhǔn)則中，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的準(zhǔn)則直接運(yùn)用公允價(jià)值的比例超過90%。2005年9月，工ASB在倫敦舉行的理事會(huì)上將“FV計(jì)量"項(xiàng)目列入日程，開始了研究和制定單獨(dú)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性工作，并計(jì)劃于2007年發(fā)布征求意見稿、2008年發(fā)布終稿.由此可見，公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的

13、越來越廣泛。(三）對(duì)我國(guó)的啟示由以上可以看出，公允價(jià)值在美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都得到了廣泛應(yīng)用,公允價(jià)值計(jì)量理念已經(jīng)得到了各國(guó)會(huì)計(jì)界研究人員的認(rèn)可，并正在積極完善本國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量體系。我國(guó)應(yīng)該積極借鑒國(guó)際上的先進(jìn)方法和理論，與國(guó)際慣例不斷趨同并結(jié)合自身特點(diǎn)來進(jìn)一步完善我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用。從公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用過程來看，可以得出以下結(jié)論:1、公允價(jià)值的應(yīng)用不是一蹴而就的事，而是一個(gè)循序漸進(jìn)、穩(wěn)步引用的過程。根據(jù)我國(guó)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)健全的情況，對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的態(tài)度應(yīng)采取既不能完全排斥,也不能盲目追求一步到位，應(yīng)先以較小的突破口為起點(diǎn)，再逐步推廣公允價(jià)值的應(yīng)用。2、建設(shè)公

14、允價(jià)值準(zhǔn)則體系是一個(gè)分層次、分步驟的過程。目前我國(guó)計(jì)量屬性體系也引入了公允價(jià)值,修訂了會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，但在公允價(jià)值的規(guī)定和闡述分散在各個(gè)準(zhǔn)則中，缺乏統(tǒng)一性,制定單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則迫在眉睫.3、公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量的未來發(fā)展方向.目前，我們所面臨的問題是如何應(yīng)用公允價(jià)值,而不是要不要公允價(jià)值的問題。越是新近的準(zhǔn)則，采用的比例越大。即使在美國(guó),在發(fā)生了許多財(cái)務(wù)舞弊案件和金融危機(jī)下對(duì)公允價(jià)值的質(zhì)疑，SEC和FASB堅(jiān)持公允價(jià)值理念一直沒變.三、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用（一）公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀近年來,我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境，各項(xiàng)制度與規(guī)定在充分考慮我國(guó)國(guó)情的前提下與國(guó)際規(guī)則

15、越來越明顯接近,自然也應(yīng)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。適度、謹(jǐn)慎引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,既符合我國(guó)國(guó)情，又是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有益補(bǔ)充.公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)用具體可分為以下三個(gè)階段：1、引入階段（19972000）1997年，國(guó)內(nèi)一批知名學(xué)者對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用進(jìn)行了深人探討，基本都支持在我國(guó)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值。1998年6月24日財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一債務(wù)重組，公允價(jià)值的概念首次正式在我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)。在此之后，公允價(jià)值概念又出現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一非貨幣性交易中。從1997年5月到2000年4月，財(cái)政部陸續(xù)頒布了第一批項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這項(xiàng)準(zhǔn)則都大力提倡采用公允價(jià)值

16、。自此公允價(jià)值在我國(guó)開始大量的應(yīng)用.2、回避階段（20002005)在債務(wù)重組投資和非貨幣性交易等準(zhǔn)則引人公允價(jià)值計(jì)量后,產(chǎn)生的結(jié)果不盡令人滿意。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍,嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常發(fā)展，擾亂了市場(chǎng)秩序。由于當(dāng)前要素市場(chǎng)不成熟，缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值往往難以獲得,給濫用公允價(jià)值留下空子，出現(xiàn)人為操縱利潤(rùn)的情況。因此，財(cái)政部發(fā)布了11項(xiàng)準(zhǔn)則（其中5項(xiàng)為修訂準(zhǔn)則)，認(rèn)為現(xiàn)值和公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)真實(shí)和謹(jǐn)慎，明確回避公允價(jià)值計(jì)量,特別是在債務(wù)重組投資和非貨幣性交易方面的修訂尤為明顯.3、重新提倡階段（2006至今)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和有關(guān)職業(yè)人員素質(zhì)的不斷提高，我

17、國(guó)應(yīng)用現(xiàn)值的大環(huán)境越來越完善。資本市場(chǎng)近幾年快速發(fā)展，公司治理已初見成效，激勵(lì)和約束機(jī)制逐漸形成，法制建設(shè)逐漸完備，對(duì)投資者的保護(hù)力度加強(qiáng)，入世后，我國(guó)新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)。我國(guó)2006年2月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一改2001年的謹(jǐn)慎態(tài)度，擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，分別在“金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性險(xiǎn)資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、收入、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并、租賃、石油天然氣開采”中應(yīng)用到公允價(jià)值。此次大面積的運(yùn)用公允價(jià)值也表示了財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的決心。至此，公允價(jià)值在我國(guó)的研究和運(yùn)

18、用進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期。它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然選擇，加速了我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。（二)公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用難題新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)及企業(yè)發(fā)展的新特點(diǎn)、新要求,對(duì)公允價(jià)值的引入采取了適度、謹(jǐn)慎的態(tài)度，但在實(shí)際應(yīng)用中具有如下難點(diǎn)：1、公允價(jià)值的可操作性問題可操作性問題是公允價(jià)值應(yīng)用的難題之一。公允價(jià)值的應(yīng)用涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，還要考慮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的職責(zé)調(diào)整。還有如何取得公允價(jià)值的問題，所報(bào)告的公允價(jià)值信息能否得到廣泛的認(rèn)可。也涉及到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的調(diào)整問題，如何與審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度以及稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)問題。采

19、用公允價(jià)值計(jì)量，不可避免的要考慮上述問題.2、公允價(jià)值的成本效益問題采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供決策支持，已經(jīng)成為人們的共識(shí)。然而獲取公允價(jià)值有一定的難度，想要獲得公平、公正、公認(rèn)的公允價(jià)值，必須考慮其成本問題。通常，獲取公允價(jià)值的成本主要與對(duì)公允價(jià)值的可靠性要求及獲取信息的難易程度相關(guān)。但是目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不成熟，市場(chǎng)要素尚不完善，企業(yè)的大多數(shù)資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目都無法直接取得活躍市場(chǎng)的公開牌價(jià)，通常情況下只有通過資產(chǎn)評(píng)估的方式才能取得被廣泛認(rèn)可公允價(jià)值信息，這就加重了采用公允價(jià)值計(jì)量的成本。3、公允價(jià)值的可靠性問題可靠性問題是公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的最大難題。在我國(guó)，公允

20、價(jià)值的可靠性問題主要來自于三個(gè)方面。由于這些情況的存在，倡導(dǎo)公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自然會(huì)遇到很大的阻力.（1）我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件尚不成熟。改革開放以來，我國(guó)已初步形成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,但在許多方面還不成熟、不完善，尤其是要素市場(chǎng)的發(fā)展滯后.充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尚未完全展開，而活躍的要素市場(chǎng)是形成公允價(jià)市場(chǎng)值的基礎(chǔ)性條件。另外，我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系紛繁復(fù)雜，產(chǎn)權(quán)清晰問題還沒有完全解決,利用關(guān)聯(lián)方交易等方法操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象還十分普遍。在這些客觀情況下，真正的公平、公正、公認(rèn)的市場(chǎng)價(jià)格很難形成，公允價(jià)值難以取得.（2）我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)督體系尚不健全.目前，我國(guó)以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)決定了我

21、國(guó)企業(yè)的性質(zhì)復(fù)雜，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小不一,管理水平大相庭徑。在這些企業(yè)當(dāng)中,有的企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不夠規(guī)范,甚至游離于監(jiān)督體制之外。即便是一些監(jiān)督較為規(guī)范的企業(yè)，由于懲罰力度不夠，與違規(guī)所帶來的巨大收益相比，企業(yè)的違法成本很低，再加上地方保護(hù)主義盛行，現(xiàn)有的監(jiān)督體系也往往無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（3)誠(chéng)信缺失。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失是我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展中的一大難題。目前，我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，各種制度規(guī)范不夠完善,新型的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的誠(chéng)信體系尚未建立起來,以致于整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信度較差。會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的問題不僅危害了整個(gè)資本市場(chǎng)，甚至影響整個(gè)社會(huì)的健康發(fā)展。雖然新準(zhǔn)則在我國(guó)應(yīng)用中遇到難題，需要逐

22、步解決和完善，但總體來講，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于我國(guó)國(guó)情，以下從基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則對(duì)新準(zhǔn)則中公允價(jià)值進(jìn)行分析。4、會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)水平有待提高。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)水平直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際運(yùn)用，在一定程度上影響著我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用.然而，我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體水平偏低，還未形成一支高水平的會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍。我國(guó)新準(zhǔn)則體系中許多項(xiàng)目需要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行合理的估計(jì)和判斷，這就要求從業(yè)人員能夠及時(shí)的收集關(guān)于公允價(jià)值確定的有用信息并熟練應(yīng)用估價(jià)技術(shù)。特別是現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用更要求從業(yè)人員具有較高的綜合能力和專業(yè)知識(shí)。此外，從業(yè)人員的道德素質(zhì)也是影響公允價(jià)值計(jì)量的一個(gè)因素.面對(duì)利益誘惑，從業(yè)人員如果喪失道

23、德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，就會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行虛假評(píng)估或提供虛假信息，蓄意歪曲反映資產(chǎn)或負(fù)債.因此,會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)水平對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量特別是公允價(jià)值計(jì)量來說是至關(guān)重要的。四、關(guān)于在我國(guó)合理運(yùn)用公允價(jià)值的建議目前，我們應(yīng)致力于構(gòu)建完整、統(tǒng)一、開放、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，為公允價(jià)值的采用創(chuàng)造良好的環(huán)境，降低公允價(jià)值的獲取成本。就我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，我們應(yīng)該完善生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)。逐漸規(guī)范市場(chǎng)交易，形成充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境和完善的市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制，為公允價(jià)值計(jì)量提供有效數(shù)據(jù)。盡量減少計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，打破壟斷，鼓勵(lì)混業(yè)經(jīng)營(yíng),創(chuàng)建公平、有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境.(一）提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作

24、性1、選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量技術(shù)公允價(jià)值運(yùn)用的難點(diǎn)在其價(jià)值的計(jì)量上，公允價(jià)值是一種復(fù)合的計(jì)量屬性，只有針對(duì)不同的計(jì)量項(xiàng)目和不同的計(jì)量需要，選擇不同的計(jì)量屬性，才能如實(shí)反映報(bào)告日企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。恰當(dāng)?shù)剡x擇合理的估價(jià)技術(shù)，可以正確地披露風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,給財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供更可靠的信息，同時(shí)也降低公允價(jià)值的計(jì)算成本、加強(qiáng)公允價(jià)值的可操作性。2、完善審計(jì)準(zhǔn)則，注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的一致性要求我國(guó)立即采用單一的公允價(jià)值計(jì)量模式是非常不現(xiàn)實(shí)的,但基于公允價(jià)值的必要性，公允價(jià)值應(yīng)用中可操作性問題就必須得到解決?？刹僮餍缘碾y度一方面來自于計(jì)量技術(shù)的選擇，另一方面則來自于會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量

25、的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。對(duì)于我國(guó)來說，相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的完善是公允價(jià)值推廣的關(guān)鍵。3、化解經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的不穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量可能產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不穩(wěn)定性的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)踐中可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行化解：有選擇地增加有關(guān)估值信息；提供有的放矢的風(fēng)險(xiǎn)披露；引導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用和解讀;提高資本緩沖和備付金。（二）保證公允價(jià)值計(jì)量的可靠性1、建立健全獨(dú)立、公正的評(píng)估機(jī)構(gòu)公允價(jià)值在確定的過程中，難免會(huì)不同程度地受企業(yè)主觀的估計(jì)和判斷的影響，這些估計(jì)和判斷受制于企業(yè)的利益取向，會(huì)降低估價(jià)結(jié)果的客觀性、破壞計(jì)量的公允性。SFAC157中對(duì)公允價(jià)值的估價(jià)做了詳盡的規(guī)定。這意味獨(dú)立、公正的評(píng)估機(jī)構(gòu)和專業(yè)評(píng)估技術(shù)

26、將在公允價(jià)值的計(jì)量中扮演越來越重要的角色，因?yàn)楠?dú)立資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不受企業(yè)利益取向的影響，其評(píng)估結(jié)果與真實(shí)公允價(jià)值的差異一般是由于技術(shù)誤差造成的。作為獨(dú)立、合格的第三方專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值可以成為確定公允價(jià)值的重要依據(jù).2、作出嚴(yán)格的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，保證公允價(jià)值的可靠性公允價(jià)值的可靠性問題主要在于缺乏可驗(yàn)證性,因?yàn)闀?huì)涉及主觀估計(jì)和判斷。此時(shí)，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度限定的越詳細(xì)和具體，則一般情況下，事后的可靠性更容易驗(yàn)證。因此,提供較為嚴(yán)格的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)可以合理保證公允價(jià)值的可靠性，并在公允價(jià)值計(jì)準(zhǔn)則制定和應(yīng)用之前，增加并細(xì)化對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的披露。3、加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè),提高信息等技術(shù)水平活躍市場(chǎng)中的公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)

27、是公允價(jià)值的最好依據(jù)，應(yīng)做為計(jì)量的基礎(chǔ)。當(dāng)存在公平市價(jià)時(shí)，公平市價(jià)既相關(guān)又可靠，就是公允價(jià)值的最好表現(xiàn)。加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，是以較低的成本獲得可靠的公允價(jià)值的條件。在運(yùn)用現(xiàn)值法時(shí)一些不確定因素需要估計(jì)，信息等技術(shù)的發(fā)展水平?jīng)Q定著估計(jì)的準(zhǔn)確度,技術(shù)水平越高，估計(jì)的準(zhǔn)確度越高。(三)完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件公允價(jià)值并不等同于市場(chǎng)價(jià)格，但市場(chǎng)價(jià)格是最客觀、最可靠、也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值來源。因此目前應(yīng)努力完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件，從而使公允價(jià)值能持續(xù)、合理、可靠的取得.大力發(fā)展完善我們的市場(chǎng)是用好公允價(jià)值的環(huán)境基礎(chǔ)，完善市場(chǎng)環(huán)境可以從以下幾個(gè)方面著手：1、強(qiáng)化法制環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督。市場(chǎng)的健康發(fā)

28、展離不開健全的法制環(huán)境，擁有好的法制環(huán)境，資源的擁有者才會(huì)放心的與其他交易方進(jìn)行交易，達(dá)到資源優(yōu)化配置的效果。2、發(fā)展價(jià)值評(píng)估中介機(jī)構(gòu)，并加強(qiáng)監(jiān)管。事實(shí)上,并不是所有要素資源都能找到合適的參考價(jià)格，如果缺乏必要的資料,則需要借助價(jià)值評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的支持才能保證交易的公平與合理.因此，大力發(fā)展價(jià)值評(píng)估中介機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行。對(duì)此，國(guó)家應(yīng)該象重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一樣，重視資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)的發(fā)展.同時(shí),必須加強(qiáng)對(duì)估價(jià)行業(yè)的監(jiān)管，以保證價(jià)值評(píng)估工作合法而有序的開展.3、加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè),保證信息暢通.應(yīng)該加強(qiáng)市場(chǎng)信息化的建設(shè)力度，提高市場(chǎng)與企業(yè)的信息化水平，保證信息暢通,從而推動(dòng)資源的有效流動(dòng).4、加快各種金融

29、價(jià)格市場(chǎng)化的進(jìn)程.在證券價(jià)格逐漸市場(chǎng)化的同時(shí)，國(guó)債發(fā)行中的投標(biāo)、競(jìng)價(jià)方式，全國(guó)銀行間同一拆借利率的出現(xiàn)和入網(wǎng)會(huì)員的逐漸增多，以及公開市場(chǎng)業(yè)務(wù)操作的進(jìn)行,都使我國(guó)的利率市場(chǎng)化改革獲得很大進(jìn)展。今后應(yīng)進(jìn)一步加快金融價(jià)格的逐步市場(chǎng)化，為金融衍生品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供條件。（四）提高從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)1、我們應(yīng)該全面提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是關(guān)于公允價(jià)值在各個(gè)項(xiàng)目中的具體應(yīng)用,參加相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn),以提高處理信息的能力，在公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等事項(xiàng)中做出正確的判斷。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，建立誠(chéng)信體系和機(jī)制。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)

30、從業(yè)人員是應(yīng)該時(shí)刻銘記職業(yè)道德，在面對(duì)利益誘惑的時(shí)候依然能夠客觀處理數(shù)據(jù)，反映真實(shí)的企業(yè)情況，絕不讓公允價(jià)值成為利潤(rùn)操縱的工具?？傊覈?guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不但要在專業(yè)能力方面提高自己，更應(yīng)該在道德上提升自己的境界。2、公允價(jià)值的確定有賴于活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或最近市場(chǎng)上的交易,或預(yù)期的未來現(xiàn)金流。但活躍市場(chǎng)、未來現(xiàn)金流、折現(xiàn)率等因素都需要主觀的判斷,容易受到企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員主觀意志的影響.公司治理缺陷、會(huì)計(jì)人員道德水平及職業(yè)判斷能力、高層管理人員道德觀和誠(chéng)信意識(shí)等因素都會(huì)影響公允價(jià)值的信息質(zhì)量。公允價(jià)值的計(jì)量在很大程度上依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,如運(yùn)用現(xiàn)值法確定公允價(jià)值時(shí)，對(duì)預(yù)期現(xiàn)金流量的估計(jì)、用

31、于折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率的選擇等，都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷.要有效地運(yùn)用公允價(jià)值，就必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)及其工作能力.因此，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念、懂理論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、職業(yè)道德高尚的會(huì)計(jì)人員，是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本的需要。 結(jié) 論公允價(jià)值由于具有較強(qiáng)的相關(guān)性及能夠適應(yīng)不斷一出現(xiàn)的新情況，逐漸被國(guó)際認(rèn)可，我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中部分準(zhǔn)則中應(yīng)用了公允價(jià)值，但公允價(jià)值的應(yīng)用比較謹(jǐn)慎.從公允價(jià)值應(yīng)用前景來看，公允價(jià)值的應(yīng)用會(huì)是一個(gè)價(jià)值回歸、利潤(rùn)回歸的過程，是一個(gè)利大于弊的過程。公允價(jià)值的應(yīng)用是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，我們不能回避，更不能排斥

32、.應(yīng)該不斷的結(jié)合應(yīng)用中出現(xiàn)的問題仔細(xì)探討、認(rèn)真研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。首先，要完善公允價(jià)值的計(jì)量，制定明晰的指南.其次，從完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則入手，盡快研究制定公允價(jià)值審計(jì)具體準(zhǔn)則,從法律和制度上明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的權(quán)利和責(zé)任，保證公允價(jià)值的合理使用。最后,還要引進(jìn)全面收益報(bào)告、提高從業(yè)人員的素質(zhì)等，以適應(yīng)公允價(jià)值計(jì)量的要求.總之,在我國(guó)推行公允價(jià)值的應(yīng)用并不是一朝一夕的事情，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，建立深厚的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，并在推行公允價(jià)值的過程中慎重地處理出現(xiàn)的各種問題，從而保證公允價(jià)值應(yīng)用的順利進(jìn)行。當(dāng)然，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，歷史成本和公允價(jià)值是會(huì)并存的，我們應(yīng)該積極面

33、對(duì)這種現(xiàn)狀，為公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的發(fā)展做出不懈的努力。文獻(xiàn)綜述一、國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)研究綜述黃世忠(1997)指出，公允價(jià)值計(jì)量模式極有可能在下一個(gè)世紀(jì)的上半葉成為主流，歷史成本計(jì)量模式將逐步退出會(huì)計(jì)的歷史舞臺(tái)。1997年5月到2000年4月,財(cái)政部陸續(xù)頒布了第一批10項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這10項(xiàng)準(zhǔn)則都大力提倡采用公允價(jià)值。謝詩(shī)芬和戴子禮(2003)認(rèn)為：“公允價(jià)值有深厚的十大理論基礎(chǔ),它符合經(jīng)濟(jì)收益概念、全面收益概念、現(xiàn)金流量制和市場(chǎng)價(jià)格會(huì)計(jì)假設(shè)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)、相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征、未來會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)、現(xiàn)值和價(jià)值理念、計(jì)量觀和凈盈余理論以及財(cái)務(wù)報(bào)表的本原邏輯?！彼麄儗?duì)公允價(jià)值的定義是：

34、“公允價(jià)值是指理智的雙方在一個(gè)開放的、不受干擾的市場(chǎng)中,在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值。就目前而言，公允價(jià)值指現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值.”葛家澍、杜興強(qiáng)認(rèn)為：“公允價(jià)值只有在真實(shí)發(fā)生時(shí)（即它與歷史成本相等時(shí)）才是確定的，其余時(shí)候都是估計(jì)數(shù)。公允價(jià)值的估計(jì)不是基于真實(shí)的交易而是假設(shè)的交易,其估計(jì)目標(biāo)是模仿市場(chǎng)交易的價(jià)格，如果這樣的市場(chǎng)存在的話.”李明輝分析了公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件,認(rèn)為公允價(jià)值建立在市場(chǎng)完美性和完全性假設(shè)之上.潘立新從會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果的角度，分析了公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用。幾經(jīng)波折，2004年7月財(cái)政部在公允價(jià)值運(yùn)用上的態(tài)度發(fā)生變化，馮淑萍在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院

35、的講話表明，公允價(jià)值的運(yùn)用被重新提上日程。謝詩(shī)芬(2004)指出,回避公允價(jià)值是行不通的,因?yàn)楣蕛r(jià)值不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)問題，更是一個(gè)直接關(guān)系到我國(guó)能否取得國(guó)際社會(huì)對(duì)我國(guó)“完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位"的認(rèn)可問題.我國(guó)2006年2月頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并,債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎.司振強(qiáng)（2006)認(rèn)為：“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融工具確認(rèn)和計(jì)量彌補(bǔ)了我國(guó)一直以來沒有專門關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，標(biāo)志著銀行業(yè)在金融工具的會(huì)計(jì)處理上率先與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

36、，有利于境外上市銀行的國(guó)際協(xié)調(diào)，提高金融信息可比性和透明度,對(duì)我國(guó)金融企業(yè)改制的不斷推進(jìn)也必將起到推動(dòng)作用?！倍?、國(guó)外相關(guān)研究綜述巴什(Barth，1994）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，投資性證券的公允價(jià)值信息能顯著地增強(qiáng)對(duì)股價(jià)的解釋能力，而歷史成本相對(duì)于公允價(jià)值不具備增量的解釋能力.斯科特（WilliamRScott，1997）認(rèn)為，歷史成本是一種“平滑”本年現(xiàn)金收益的方法,它使這些現(xiàn)金流量所代表的收入與費(fèi)用在一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)的期間內(nèi)得到均衡的計(jì)量，人們可能喜歡閱讀這種收益“平滑”的財(cái)務(wù)報(bào)表。懷特(White，1991)在存儲(chǔ)機(jī)構(gòu)瓦解：銀行及儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)公共政策教訓(xùn)一書中指出：“歷史成本模式由于其固有的后顧式

37、缺陷，應(yīng)盡快改革。而銀行及儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)應(yīng)采用前瞻式的現(xiàn)值會(huì)計(jì)?！蹦锼沟热嗽阢y行的市場(chǎng)價(jià)值會(huì)計(jì)：支持與反對(duì)一文中指出：“盡管市場(chǎng)價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致盈余和資本的波動(dòng)，并且存在精確性問題，但是由于反映了銀行的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，因此優(yōu)于精確但相關(guān)性不大的歷史成本數(shù)據(jù)。門哥兒（Mengle，1998）在商業(yè)銀行市場(chǎng)價(jià)值會(huì)計(jì)的可行性一文中，綜合論述了商業(yè)銀行市場(chǎng)價(jià)值會(huì)計(jì)的必要性。莫里斯等人在銀行的市場(chǎng)價(jià)值會(huì)計(jì)：支持與反對(duì)一文中指出：“盡管市場(chǎng)價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致盈余和資本的波動(dòng)，并且存在精確性問題，但是由于反映了銀行的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，因此優(yōu)于精確但相關(guān)性不大的歷史成本數(shù)據(jù)?！?003年12月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)第32號(hào)金融工具一

38、披露與列報(bào)和第39號(hào)金融工具一確認(rèn)與計(jì)量?jī)蓚€(gè)準(zhǔn)則除宏觀套期以外的部分進(jìn)行了修訂。此外,歐洲議會(huì)和理事會(huì)采納了一項(xiàng)規(guī)章，要求上市公司（包括銀行）從2005年起按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)，各成員國(guó)可以將該規(guī)章推廣到非上市公司和非合并報(bào)表.這無疑是對(duì)IASB的極大支持，也表明公允價(jià)值的運(yùn)用得到了肯定。參考文獻(xiàn)1Mary EBarthFair Value Accounting：Evidence from Investment Securities and the MarketValuation ofBanksJThe Accounting Review，1994（69）：12182William RScottFinancialAccountingTheoryMNewYork,1997：13553WhiteThe disintegration of the depositary organizations：Bank and depositary organizations public experienceContemporary Accounting Research,1991，(10）4MorllisMarket value A