財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與協(xié)調(diào)路徑探析

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與協(xié)調(diào)路徑探析摘要：由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、法律依據(jù)、核算原則不同, 會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間存在著重大差異，原來兩者高度重合的發(fā)展模式 已經(jīng)顯示出相當(dāng)?shù)牟贿m應(yīng)性，稅務(wù)會(huì)計(jì)已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科中剝離出來，形 成一門新興的學(xué)科。這種分離理論使會(huì)計(jì)處理無需既符合會(huì)計(jì)制度又要顧 及稅收制度，同時(shí)又使稅收征管的過程變得更具操作性。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅 務(wù)會(huì)計(jì)分離理論為研究對(duì)象，深入分析了該理論的必然性并進(jìn)一步探索兩 者會(huì)計(jì)差升處理的協(xié)調(diào)路徑。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；差異分析；分離理論；協(xié)調(diào)路徑中圖分類號(hào)：f23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào):1672-3198 (2013) 15-0120

2、-011會(huì)計(jì)與稅法的差異概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的重要組成部分，其目標(biāo)在于通過財(cái)務(wù)報(bào)表 向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者和企業(yè)所有者提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息；稅 務(wù)會(huì)計(jì)是一門起源不久的會(huì)計(jì)邊緣學(xué)科，依據(jù)我國稅收法，以會(huì)計(jì)學(xué)的核 算方法為手段，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的資金動(dòng)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的核算。木文僅 將兩者存在差異的原因進(jìn)行大致概括。1. 1目標(biāo)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的在于通過財(cái)務(wù)報(bào)告集中反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀 況是否正常、經(jīng)營成果是否滿足企業(yè)生存發(fā)展的要求和現(xiàn)金流入和流出狀 況，以滿足內(nèi)部使用者和外部使用者的需要，目的在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算; 而稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，按照公平稅賦、

3、方便征管的耍求對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)以提供 財(cái)務(wù)報(bào)表為自身目標(biāo)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則通過納稅屮報(bào)來達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)。1. 2處理原則不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)核算遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，要求有完整的 賬證體系，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表屮的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有可靠的來源并保證是根 據(jù)企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行記錄，如企業(yè)的收益和成木暫時(shí)無法獲取，又 有可靠證據(jù)顯示后期會(huì)發(fā)生差額不大的數(shù)額，企業(yè)對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理 估計(jì)。如企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未竣工決算 的，可按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，并計(jì)提相應(yīng)的折舊。稅務(wù)會(huì)計(jì)為了 保證稅收收入，一般不允許企業(yè)估測收益和費(fèi)用。1. 3服務(wù)對(duì)象不同

4、企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為會(huì)計(jì)信息使用者，包括各類投資 人、債權(quán)人、企業(yè)管理層、政府部門及其他利益相關(guān)者服務(wù)；稅務(wù)會(huì)計(jì)目 的在于保障國家依法參與財(cái)富分配、取得財(cái)政收入，同時(shí)為納稅人提供納 稅服務(wù)，保障其合法權(quán)益。2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離理論的必然性隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法不再 做強(qiáng)制的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的自主性增強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也更加 明確，而稅務(wù)會(huì)計(jì)由于莫特殊的性質(zhì)，莫核算方法受到稅法的嚴(yán)格限制, 這就使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)的目標(biāo)差異明顯加人，只有試圖將稅務(wù)會(huì)計(jì) 從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中逐漸剝離出來，才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格按照新的會(huì)計(jì)制度、會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，

5、同時(shí)使稅務(wù)會(huì)計(jì)冇了更明確的法律依據(jù)。2.1財(cái)稅分離是政府和企業(yè)不同行為主體的必然選擇稅收是國家參與社會(huì)財(cái)富分配和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，企業(yè)是納 稅的最重要的群體。政府與企業(yè)是一對(duì)相互闿弈的行為主體，政府在這種 博弈關(guān)系中無疑扮演著較為強(qiáng)勢的地位，可以通過強(qiáng)制手段強(qiáng)化會(huì)計(jì)制 度，使得遵守會(huì)計(jì)制度的企業(yè)提前和并多繳納不必要的稅款。而企業(yè)市場 競爭中實(shí)際得到的收入份額是客觀的，利潤與風(fēng)險(xiǎn)共存，高利潤必然會(huì)存 在高風(fēng)險(xiǎn)，為了更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須借助于真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表以 便作出正確的經(jīng)營決策。因此，企業(yè)更趨向于客觀，使會(huì)計(jì)真實(shí)反映收入, 并清晰地界定成本，否則可能導(dǎo)致資本不保全、存在潛虧。兩者的

6、行為差 異決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離。2. 2財(cái)稅分離是會(huì)計(jì)和稅務(wù)立法的必然耍求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)立法是政治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的兩個(gè)分支。一般說，企業(yè)屮 報(bào)納稅時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)的帳表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查核實(shí)。稅法對(duì)會(huì)計(jì) 要素的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不可能完全相同，這必然會(huì)導(dǎo)致兩者之間存 在差異。只有將稅收處理與會(huì)計(jì)處理分離，承認(rèn)稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響，在允 許這種差異存在的同時(shí)，采用科學(xué)的方法加以協(xié)調(diào)。這樣，就使企業(yè)的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于國家稅收法規(guī)z外，為了調(diào)整兩者的差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)與 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離是必然的。2.3財(cái)稅分離是出資人多元化發(fā)展必然選擇在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的基礎(chǔ)上，出資人已經(jīng)不再是單一的一種，

7、呈現(xiàn)多元化的趨勢，非國有企業(yè)單位不受到國家的直接支配，以營利為h 的的企業(yè)與政府在收入分配上的矛盾日益明顯。政府雖然占據(jù)著較為強(qiáng)勢 的地位，把控著整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的命脈，但也無法把每一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn) 與計(jì)量要求都在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度中確定下來，詳細(xì)的核實(shí)每一個(gè)企業(yè)的核算 方法是不是符合要求，讓稅務(wù)會(huì)計(jì)制度匹配個(gè)別企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 制度也是不現(xiàn)實(shí)的，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)會(huì)計(jì)制度分離是必然的。3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)差異處理的協(xié)調(diào)路徑稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離并意味著會(huì)計(jì)制度與稅法的兩種法律制 度的徹底分離，應(yīng)該在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠的前提下，建立兩者協(xié) 調(diào)發(fā)展的混合模式，即在既定差異的基礎(chǔ)上吸收對(duì)

8、方的合理內(nèi)核，互相借 鑒，構(gòu)建岀一種良性互動(dòng)關(guān)系。3. 1稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)盡量遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)會(huì)計(jì)制度遵循三個(gè)原則，即實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和權(quán)責(zé)發(fā)生制, 側(cè)重于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，稅收則更側(cè)重于稅收的公平性和剛性。如 在現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于向單位的職工發(fā)放福利，這在 會(huì)計(jì)核算中視同于銷售，本身并沒有收益的可靠流入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻以市 場的平均價(jià)格或企業(yè)的歷史銷售價(jià)格為依據(jù)確認(rèn)收入而征收相應(yīng)稅款。稅 務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在避免人為操縱利潤造成稅基減少的基礎(chǔ)上，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原 則靠攏，積極遵循實(shí)質(zhì)重于形式和重要性的原則，形成一套合理的征稅系統(tǒng)。3.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在信息方面的溝通

9、首先，會(huì)計(jì)通過披露真實(shí)有效地財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來配合稅收工作，稅務(wù)機(jī)關(guān) 應(yīng)甄別會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管 效率。其次，各相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)兩種法律制度的廣泛推廣，使社會(huì)群體更 深入的認(rèn)知會(huì)計(jì)制度和稅法，促使人們自覺按會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的規(guī)定 進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。3. 3企業(yè)要及時(shí)制定稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅務(wù)會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)科逐步衍生出來的邊緣學(xué)科,但稅務(wù)會(huì)計(jì)不能徹 底脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全獨(dú)立，為了規(guī)范納稅調(diào)整事項(xiàng)，確立納稅調(diào)整在會(huì)計(jì) 體系中的地位，應(yīng)將其納入會(huì)計(jì)核算范i韋i內(nèi)并制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一稅 務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)需要納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)明確歸類，這樣就可能規(guī)避兩 種制度的脫節(jié)所導(dǎo)致稅務(wù)處理的重大差異。4結(jié)束語總之，現(xiàn)代社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算方面冇 很多不一致的處理方法，其差異化日益明顯，兩者分離是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 必然產(chǎn)物。但我們應(yīng)在一定范圍內(nèi)接受并合理處理差異的同時(shí)，妥善處理 財(cái)會(huì)與稅會(huì)的分歧，這將大大降低稅收成本，并確保國家稅收征管活動(dòng)的 順暢進(jìn)行。參考文獻(xiàn)1 郭冰對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性的