財政績效審計經(jīng)驗(yàn)交流3篇

1、財政績效審計經(jīng)驗(yàn)交流3篇 財政績效審計經(jīng)驗(yàn)交流第1篇 近年來，隨著部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入改革等財政改革措施的付諸實(shí)施，推動了財政管理理念的轉(zhuǎn)變。但是財政資金使用方面業(yè)已存在的、以使用績效低下為特征的主要問題，依然存在，傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行審計無能為力。在新的形勢下，人們對財政資金使用的關(guān)注將由過去的"對不對"、"實(shí)不實(shí)"，發(fā)展到"好不好"的層面。如何結(jié)合現(xiàn)階段財政體制及財政管理的現(xiàn)狀，開展富有成效的財政績效審計，是擺在我們廣大審計人員面前的一個現(xiàn)實(shí)問題。本文結(jié)合近年來財政績效審計的實(shí)踐，初步探討當(dāng)前形勢下如何加強(qiáng)財政績效

2、審計。 一、當(dāng)前財政績效審計存在的主要問題 財政績效審計在平時的工作中主要體現(xiàn)為一年一度同級財政審計，目前通常的審計主要是本級財政的預(yù)算執(zhí)行審計，其審計目標(biāo)主要緊緊圍繞預(yù)算執(zhí)行這條主線，以掌握基本情況，查錯糾弊，規(guī)范財政管理，全面監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)、合法、效益，促進(jìn)建立規(guī)范的預(yù)算編制、批復(fù)、調(diào)整、追加審批的預(yù)算管理制度，對于財政績效關(guān)注的較少，之所以這樣，主要存在以下幾個方面的問題。 （一）審計體制束縛，績效審計難以開花 我國現(xiàn)行的審計體制是行政型模式，各級審計機(jī)關(guān)是本級政府的一個組成部門，從本質(zhì)上講其開展的審計工作是政府的"內(nèi)部審計"。根據(jù)目前的考核體制，政府領(lǐng)導(dǎo)往往最看

3、重的是其在任職期內(nèi)的成績，大部分領(lǐng)導(dǎo)重視的是招商引資，抓大項(xiàng)目、大投資、上規(guī)模等容易出成績的"外延擴(kuò)大再生產(chǎn)"，期望眼前或很快能看得到成績。而財政績效審計在推動發(fā)展方面是一種"內(nèi)含式的擴(kuò)大再生產(chǎn)"，是對過去已支出的、現(xiàn)在正在支出的和將來要支出的財政資金或項(xiàng)目的效果性進(jìn)行更深層次的監(jiān)督，不僅僅局限在資金的使用效果，可能還會上升到對一些決策事項(xiàng)的評價，甚至?xí)ι蠈霉賳T或現(xiàn)任官員的決策事項(xiàng)"評頭論足"，因此，在這種體制下財政績效審計就成為對本級政府領(lǐng)導(dǎo)的"挑刺行為"，是與領(lǐng)導(dǎo)快速取得政績的愿望是不相容的，無形當(dāng)中對地方審

4、計機(jī)關(guān)財政績效審計工作的開展制造了障礙。 （二）收入、支出預(yù)算編制口徑不一致，預(yù)算編制不完整 根據(jù)預(yù)算法的相關(guān)表述，財政收入包括預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入、政府性基金收入以及其他國有資本經(jīng)營收入。大部分地方財政編制預(yù)算時，是根據(jù)財政收入的任務(wù)來編制，即比往年增長多少個百分點(diǎn)，來統(tǒng)籌編制收入預(yù)算。與此同時，部分實(shí)質(zhì)性收入未能納入政府預(yù)算管理，游離于政府預(yù)算之外。但從西方國家的實(shí)踐看，政府預(yù)算具有計劃性、歸一性、公開性和法制性四大特征，就是說在西方國家的所有財政性資金都納入了政府的預(yù)算中，不存在預(yù)算外資金情況，在預(yù)算年度內(nèi)，所有的政府收支活動都要在政府的預(yù)算計劃中體現(xiàn)出來，也就是說，幾乎所有的政府經(jīng)濟(jì)

5、活動都要在計劃約束的條件下執(zhí)行。因此，我們國家大量預(yù)算外資金的存在，為績效審計的開展增加了難度，無法用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來考量、評價各項(xiàng)財政資金。 （三）績效指標(biāo)評價體系不完善，且缺乏公認(rèn)可適用的績效標(biāo)準(zhǔn) 開展績效審計最關(guān)鍵的是必須要有一個用以比較和評價的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。對于財務(wù)審計，公認(rèn)會計準(zhǔn)則就是評價財務(wù)報表表述內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)。而財政績效審計評價經(jīng)濟(jì)活動的標(biāo)準(zhǔn)通常是由財政部門負(fù)責(zé)設(shè)計和應(yīng)用的，審計人員根據(jù)財政管理部門所制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計和評價。但是，當(dāng)前績效指標(biāo)的體系存在很大的局限性，沒有從公共財政管理的要求，來及時設(shè)置績效評價指標(biāo)，還是停留在過去傳統(tǒng)審計模式的基礎(chǔ)上，只有財務(wù)指標(biāo)，沒有非財務(wù)指標(biāo)；只有歷

6、史指標(biāo)，沒有未來價值指標(biāo)；綜合性指標(biāo)多，單項(xiàng)指標(biāo)少，缺乏"預(yù)警"指標(biāo)。迄今為止，審計人員還沒有一個公認(rèn)可接受的適用于各種情況的審計標(biāo)準(zhǔn)可供利用，在評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況下，審計人員就很難深入了解被審計單位的經(jīng)濟(jì)績效。在這種情況下，就造成了對績效的評價無據(jù)可依，無疑會影響績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。 二、進(jìn)一步加強(qiáng)績效審計的幾點(diǎn)建議 （一）推動制定績效審計的相關(guān)地方法規(guī)和可操作的指南 我國審計法中雖提及了績效審計的概念，但績效審計涵蓋哪些內(nèi)容，如何開展，并未以法律的形式予以規(guī)定。縱觀全國各地，凡是績效審計工作走在前面的地方，基本上都在地方審計條例中明確了績效審計的相關(guān)內(nèi)容，

7、為績效審計的開展創(chuàng)造了條件，其中深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計監(jiān)督條例規(guī)定最為詳細(xì)，不僅規(guī)定了績效審計工作的內(nèi)容和方法，而且規(guī)定"審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年第四季度向本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)提出績效審計報告，并受本級政府委托，向本級人大常委會報告績效審計工作情況。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)本級人大常委會對績效審計報告的審議意見編制預(yù)算、確定機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制"等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。今年頒布的江蘇省審計條例中也明確了績效審計的相關(guān)內(nèi)容，基層審計機(jī)關(guān)要充分做好績效審計的宣傳工作，爭取地方黨委政府和人大的支持，如有可能推動制定更為詳細(xì)的地方績效審計相關(guān)法規(guī)和操作指南，為績效審計營造良好的氛圍。 （二）推動編制績效預(yù)

8、算，建立績效考核評價體系 績效預(yù)算是將政府活動績效化為指標(biāo)，并以各項(xiàng)效果指標(biāo)為編制基礎(chǔ)的預(yù)算，是根據(jù)"花錢買效果，而不是買過程"的思想來設(shè)計預(yù)算的。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，政府預(yù)算部門就是編制預(yù)算及分"盤子"；至于怎么執(zhí)行，以及執(zhí)行中存在什么問題，那是執(zhí)行部門的事情。而績效預(yù)算則認(rèn)為這是一個體系，應(yīng)當(dāng)將業(yè)績的指標(biāo)、成本核算和執(zhí)行結(jié)果都納入預(yù)算體系，也就是說，每一筆預(yù)算支出必須符合業(yè)績、公共預(yù)算和效果等三要素要求。因此，我們要根據(jù)各個地方的具體情況，積極推動財政等相關(guān)部門編制績效預(yù)算，可以采取先易后難，先推動專項(xiàng)資金的績效預(yù)算編制工作，通過實(shí)踐總結(jié)，不斷擴(kuò)大績效預(yù)算

9、編制的范圍。這樣預(yù)算編制階段建立起資金使用效果的考核評價指標(biāo)，明確了管理部門及用款單位使用財政資金的責(zé)任，做到辦多少事?lián)芏嗌馘X，為花了錢辦不成事或未達(dá)到預(yù)期效果的情況進(jìn)行責(zé)任追究提供依據(jù)，也為我們開展績效審計提供了可靠標(biāo)準(zhǔn)。 （三）加快人才培養(yǎng)步伐，打造高素質(zhì)的審計團(tuán)隊(duì) 我們當(dāng)前的審計人員以精通財務(wù)審計的居多，知識面相對較窄。而績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識。這對審計人員提出了很高的要求，各地審計機(jī)關(guān)對此項(xiàng)工作應(yīng)高度重視，在忙于業(yè)務(wù)工作的同時不要忘記業(yè)務(wù)人員的培養(yǎng)，要盡快培養(yǎng)和造就一批符合績效審計要求的復(fù)合型審計人才。培養(yǎng)方法上可以采用送出去培訓(xùn)和請專家進(jìn)來兩種形式。當(dāng)前，聘

10、請專家，借助外腦，建立專家?guī)焓且粋€很好的辦法，可以彌補(bǔ)當(dāng)前審計人才的不足。審計人員要加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，深入地掌握一定的宏觀經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理等方面專業(yè)的知識和計算機(jī)知識，否則專業(yè)技術(shù)能力跟不上，勉強(qiáng)為之，只能草草過場，反之，審計人員專業(yè)素質(zhì)勝任審計任務(wù)，就會取得事半功倍的效果。 三、對專題項(xiàng)目開展財政績效審計的措施 對于公共財政績效審計，特別是一年一度的本級預(yù)算執(zhí)行審計面廣量大，時間緊、人手少，績效審計不可能面面俱到，審計人員在各個年度開展績效審計時，就有必要在財政審計大格局的理念下，在必審內(nèi)容的基礎(chǔ)上有所側(cè)重的選幾個主題，在精細(xì)上下功夫。專題內(nèi)容要從多角度進(jìn)行挖掘創(chuàng)新，在緊扣預(yù)算執(zhí)行這個主題的同

11、時，更加側(cè)重分析資金使用的"經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性"，揭示一些體制、機(jī)制上深層次的問題，以此達(dá)到"規(guī)范預(yù)算管理、推動財政體制改革、促進(jìn)建立公共財政體系、保障財政安全、提高財政績效水平"的目的。下面簡要介紹專題審計的一些具體做法： （一）以重大投資項(xiàng)目為載體，打造績效審計精品 公共投資建設(shè)項(xiàng)目具有資金數(shù)量大，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、社會關(guān)注的特點(diǎn)，決策稍有不慎就會造成極大的損失浪費(fèi)。另外隨著市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，建筑市場逐步規(guī)范，特別是工程管理領(lǐng)域的操作程序方面的違紀(jì)違規(guī)問題有所減少。在這種環(huán)境下，如何進(jìn)一步有效監(jiān)督國家財政性資金的投資效益和效果，成為各級黨委、政府和人

12、民群眾廣泛關(guān)注的問題。在每年的審計項(xiàng)目中，有重點(diǎn)的安排幾個重點(diǎn)工程項(xiàng)目，進(jìn)行績效審計，以經(jīng)濟(jì)效益和社會效益為突破口，強(qiáng)調(diào)事前、事中審計，突出投資建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度、資金管理使用及建設(shè)成本等四個方面的重點(diǎn)，審計過程中緊緊圍繞公共投資的"經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性"來展開，注重工程的成本與收益的對比分析，注重工程造價的合理與節(jié)約，注重項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。 （二）以專項(xiàng)資金審計為延伸鏈，加強(qiáng)其公共效益審計 在每年的同級審過程中，要有重點(diǎn)的在財政專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金和地方安排的專項(xiàng)資金中選擇幾項(xiàng)，對其資金使用情況進(jìn)行重點(diǎn)延伸，并出具專項(xiàng)資金績效審計分析報告，特別重要的專項(xiàng)

13、進(jìn)行單獨(dú)立項(xiàng)，單獨(dú)出具報告，審計內(nèi)容納入同級審的工作報告，一并向人大匯報。對這些專項(xiàng)資金的審計，從完善內(nèi)部控制制度、監(jiān)督評價國家政策執(zhí)行的有效性和完善性方面入手，主要審查專項(xiàng)資金安排的項(xiàng)目是否具有公共性，是否代表了公眾的利益，其受益者是否具有廣泛代表性;是否按批準(zhǔn)的預(yù)算安排資金，有無用于其他方面或沒有完成預(yù)算;資金是否用在批準(zhǔn)的項(xiàng)目上，有無任意改變項(xiàng)目，將生產(chǎn)性資金用于建房購車，彌補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)等非生產(chǎn)性項(xiàng)目;項(xiàng)目支出是否按照計劃完成并能夠發(fā)揮作用。通過審計，揭露資金被截留、挪用，撥款不及時，資金分配"低、小、散"效果不明顯等影響資金使用績效的實(shí)質(zhì)性問題，指出財政及其他相關(guān)職能

14、部門對資金使用"重分配、輕管理"的現(xiàn)狀，從管理角度有針對性的提出一些建設(shè)性意見，確保資金在規(guī)定用途上使用，發(fā)揮其最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。 （三）從部門職能入手，開展行政成本績效審計 開展行政成本審計就是要抓住與行政成本有關(guān)的人財物進(jìn)行監(jiān)督，綜合評價經(jīng)濟(jì)性、效益性，并延伸到部門工作目標(biāo)完成情況，將審計成本轉(zhuǎn)化為財政管理成果，從而遏制行政成本的過度膨脹。審計中，既抓宏觀又抓微觀。在宏觀方面，注重分析年初預(yù)算安排行政管理費(fèi)支出占整個財政預(yù)算支出的比重，看其是否合理;分析行政成本增長率與實(shí)際可用財力增長率是否協(xié)調(diào);分析政府集中采購程度，是否達(dá)到節(jié)省支出的目的。在微觀方面，具體到某

15、一部門或單位財務(wù)內(nèi)部管理制度是否健全有效執(zhí)行，重視機(jī)構(gòu)和人員編制的管理。通過行政管理成本審計，降低行政運(yùn)行成本和減少行政性開支。行政支出不僅要講求其經(jīng)濟(jì)性和效率性，更要強(qiáng)調(diào)其效果性，要非常強(qiáng)調(diào)行政機(jī)關(guān)所提供的公共服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量。在評價行政機(jī)關(guān)的績效時，最主要是要看該部門是否存在其職能的缺位和越位情況，是否相應(yīng)提供了優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)產(chǎn)品。為此，要量化其績效指標(biāo)，把各部門職能量化考核標(biāo)準(zhǔn)制定出來，用為社會所辦的實(shí)事為依據(jù)，為民眾所解決的問題為標(biāo)準(zhǔn)來衡量其績效水平。 財政績效審計經(jīng)驗(yàn)交流第2篇 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和行政事業(yè)單位會計管理方式的改變，真對新形式，如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位審計，有效改進(jìn)財政

16、、財務(wù)收支行為，是一件值得深思的問題，筆者就此談點(diǎn)個人想法。 首先，增強(qiáng)維護(hù)財經(jīng)意識。會計基礎(chǔ)工作的好壞，直接影響和制約財務(wù)管理水平的高低。各單位必須根據(jù)會計法和行政事業(yè)單位等有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，完善單位會計機(jī)構(gòu)和人員配置。會計、出納人員必須持證上崗，明確分工和職責(zé)。會計主管、會計和出納要切實(shí)履行監(jiān)督職能。加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員的專業(yè)知識宣傳和組織培訓(xùn)，使他們了解和熟練掌握，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守和執(zhí)行。各行政事業(yè)單位應(yīng)該建立一把手宏觀調(diào)控和監(jiān)督，掌握財務(wù)但不主管財務(wù)的機(jī)制理念，同時加大監(jiān)管執(zhí)法力度，對不依法建立會計賬簿和私設(shè)賬外賬的違規(guī)單位，依照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定從嚴(yán)處罰。 其次，搞

17、好內(nèi)控制度測試。審前調(diào)查和審計方案的制定是實(shí)施審計的首要環(huán)節(jié)，審前調(diào)查是編制審計方案的前提。審前調(diào)查可采取走訪座談和個別談話等方法。通過走訪被審計單位的主管部門、干部監(jiān)管部門、綜合經(jīng)濟(jì)管理部門和業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位，聽取部門、單位和個人意見，從各個角度所掌握對被審計單位的情況介紹、評價，以及對其領(lǐng)導(dǎo)人或單位存在問題線索的介紹，查閱相關(guān)部門對被審計單位的檢查和處理報告，以供審計參考，確定審計的切入點(diǎn)。在通過與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、各職能部門或主要經(jīng)營單位負(fù)責(zé)人或部分職工座談，了解被審計單位財政財務(wù)收支方面存在的薄弱環(huán)節(jié)、重大違規(guī)違紀(jì)問題和個人重大經(jīng)濟(jì)問題線索，明確審計重點(diǎn)和方向，尤其要重視被審計單位紀(jì)

18、檢監(jiān)察、內(nèi)審、財務(wù)、基建、人事、下屬單位等部門負(fù)責(zé)人的談話內(nèi)容。通過全面的審前調(diào)查，有目的地科學(xué)制定審計方案，做到事半功培。 第三，發(fā)揮審計監(jiān)督作用用足用好審計手段。實(shí)際工作中，由于審計管理體制的局限以及諸多因素的限制，對行政事業(yè)審計的領(lǐng)域依然有死角，有些單位不但沒有接受過財政財務(wù)收支審計，而且連日常性的專業(yè)檢查也極少涉及，由此造成這些部門和單位長期缺乏有效的審計監(jiān)督，成為違法違紀(jì)的高發(fā)區(qū)。為消除這些死角，審計機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭取本級黨委、人大、政府的支持，將對本級黨委、人大、政府等領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)財政財務(wù)收支的審計納入審計視角中來，并以此形式規(guī)范下來；通過"上審下"、統(tǒng)一組織等審計方式

19、，安排對領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)財政財務(wù)收支的審計監(jiān)督，促使審計的法定職能依法落到實(shí)處。 對審計中發(fā)現(xiàn)的難點(diǎn)、疑點(diǎn)問題組織業(yè)務(wù)骨干采取多種形式進(jìn)行研討、分析，力爭找出合理處理方法。注重對有資金分配權(quán)、罰沒收入、預(yù)算外收入和問題較多的綜合經(jīng)濟(jì)管理部門、行政主管部門、執(zhí)法部門的審計及審計調(diào)查，堅持做到以點(diǎn)帶面、點(diǎn)面結(jié)合，提高工作效率。在審計中應(yīng)做到審計一級預(yù)算單位時要與延伸審計預(yù)算相關(guān)聯(lián)的及下屬單位相結(jié)合，在審計事業(yè)單位時要與延伸審計其經(jīng)濟(jì)實(shí)體相結(jié)合，對被審計單位現(xiàn)金、實(shí)物進(jìn)行突擊盤查。注重社會效益、經(jīng)濟(jì)效益方面的審計，促進(jìn)被審計單位發(fā)揮資金的最大效益。對不按時落實(shí)審計決定的，采取分次、分期到位等方式，再不執(zhí)行的

20、，協(xié)調(diào)財政、法院等部門強(qiáng)制扣繳。 第四，提高能力創(chuàng)新成果，促進(jìn)倡廉謀劃發(fā)展。在行政事業(yè)單位中發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)線索既是一項(xiàng)重要意義的工作，也是一項(xiàng)艱巨的工作，要求高，難度大，有風(fēng)險。在監(jiān)督對象上要突出對執(zhí)法單位，專項(xiàng)資金和對重點(diǎn)問題的審計。在監(jiān)督內(nèi)容上做到"四個要審"：對單位的家底情況要審，對專項(xiàng)資金的往來使用情況要審，對罰沒款和收費(fèi)情況要審，對房子、車子和票據(jù)的發(fā)放及執(zhí)行情況要審。在審計方法上做到"四個核對"：對單位內(nèi)控制度的建立與落實(shí)情況進(jìn)行核對，對會計總賬、明細(xì)賬等資金賬簿與財產(chǎn)賬簿核對，對會計憑證與報銷的原始憑證等收費(fèi)和罰款票據(jù)核對，對單位總賬與分管職

21、能部門二級單位的往來賬相核對。 審計的目為的是規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)好參謀，創(chuàng)新和提高審計成果，尤為重要。以真實(shí)、合法性審計為基礎(chǔ)，著重查處重大違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件，查深查透。對審計結(jié)果進(jìn)行分析、提煉和深加工，從宏觀層面上提出規(guī)范管理的意見和改進(jìn)建議，加大審計成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際效果的力度，努力探索審計公告的新方法、促進(jìn)整改。同時，逐步總結(jié)推廣行政事業(yè)審計的新經(jīng)驗(yàn)，營造良好執(zhí)法環(huán)境，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，保證各項(xiàng)改革順暢進(jìn)行。 財政績效審計經(jīng)驗(yàn)交流第3篇 績效審計是現(xiàn)代審計的核心內(nèi)容，也是審計事業(yè)不斷發(fā)展的重要途徑。今年1月召開的全國審計工作會議再一次將全面推進(jìn)績效審計作為

22、2011年國家審計的主要任務(wù)，提出繼續(xù)堅持以真實(shí)合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，全面推進(jìn)績效審計。開展績效審計，對于促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置效益，促進(jìn)建立責(zé)任政府有重要意義，也是審計事業(yè)謀求自身發(fā)展的重要途徑。審計機(jī)關(guān)如何深入貫徹落實(shí)全國審計工作會議精神，適應(yīng)新形勢的要求，全面推進(jìn)績效審計，是我們當(dāng)前面臨的一個重要問題。本文結(jié)合審計工作實(shí)踐，對推動政府績效審計工作談幾點(diǎn)認(rèn)識。 一、對績效審計的認(rèn)識及實(shí)踐中的問題 (一）績效審計的含義及其發(fā)展績效審計源于國外的"三E"審計，是指對活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計，統(tǒng)稱為"3E"審計。它是在考

23、慮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)性的情況下，對政府活動、項(xiàng)目或組織的效率性和效果性進(jìn)行的獨(dú)立檢查，可以有效促進(jìn)制度建設(shè)，改善評價功能。我國審計機(jī)關(guān)于上世紀(jì)八十年代初，就開始探索績效審計，并提出我國審計工作應(yīng)該朝績效審計方向轉(zhuǎn)變。1991年全國審計工作會議上，審計署首次提出："在開展財務(wù)收支審計同時，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益審計方面延伸"的早期績效審計思路。黨的十六大后，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和財經(jīng)秩序的逐步好轉(zhuǎn)，為更好地探索我國政府審計發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)同國際審計發(fā)展接軌，審計署在2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃中提出；"實(shí)行財政財務(wù)收支的真實(shí)合法審計與效益審

24、計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右"。審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃要求"全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計項(xiàng)目都開展績效審計"。多年來，各級審計機(jī)關(guān)不斷探索實(shí)踐，在開展的財政財務(wù)收支審計及專項(xiàng)資金等審計中注意體現(xiàn)效益審計內(nèi)容和思想，尤其是近幾年來，審計機(jī)關(guān)能夠結(jié)合我國實(shí)際，積極深化效

25、益內(nèi)容，將揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失作為重點(diǎn)，在促進(jìn)提高財政資金管理水平和使用效益、減少損失浪費(fèi)、節(jié)約政府投資和維護(hù)國有資產(chǎn)安全方面取得了明顯成效，涌現(xiàn)出許多比較好的效益審計成果，深圳市審計局效益審計走到了全國前列，其成功經(jīng)驗(yàn)也在全國得到推廣應(yīng)用。但由于我國績效審計起步晚，受傳統(tǒng)審計觀念影響以及績效審計的法律、法規(guī)體系不健全，績效評價體系不完善等因素制約，績效審計發(fā)展比較緩慢，績效審計還沒有真正成為政府審計工作的重頭戲。 （二）績效審計實(shí)踐中遇到的幾個問題甘肅審計廳多年來積極響應(yīng)審計署提出的探索和開展績效審計的要求，于1996年就開始對國有企業(yè)效益審計的探索實(shí)踐，積累了

26、一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)。之后，在開展的專項(xiàng)資金審計、固定資產(chǎn)投資審計、外資運(yùn)用審計等領(lǐng)域逐步探索績效審計內(nèi)容和方法，取得了一些新成效。但是，在具體的績效審計實(shí)踐中也遇到一些問題，制約和影響績效審計工作發(fā)展。1、審計人員觀念轉(zhuǎn)變慢，績效審計基礎(chǔ)條件差。由于長期受傳統(tǒng)財務(wù)收支審計影響，大多數(shù)審計人員對績效審計的認(rèn)識比較模糊，相當(dāng)一部分人對績效審計重視了解不夠，審計中很少主動關(guān)注績效審計內(nèi)容，甚至有抵觸情緒。有的認(rèn)為績效問題不是違法違規(guī)問題，不能顯示審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性，審起來不帶勁；有的認(rèn)為績效審計是西方國家的產(chǎn)物，不符合中國的國情，在當(dāng)前審計任務(wù)非常繁重的情況下沒有必要去搞。同時，由于大部分審計人員對績效審計的認(rèn)

27、知也僅限于表象，沒有深入了解它的實(shí)質(zhì)，對于如何操作更是知之甚少，造成績效審計工作的進(jìn)展緩慢，效果也不夠明顯。截至目前，我省還沒有開展全面的績效審計，在常規(guī)審計項(xiàng)目中涉及績效審計內(nèi)容也是極少量的，照此下去很難實(shí)現(xiàn)到2012年所有的審計項(xiàng)目都開展績效審計的要求。另外，在外部環(huán)境方面，由于許多政策措施不配套、管理基礎(chǔ)薄弱等原因也在一定程度上影響績效審計的開展。如在政府投資項(xiàng)目管理中，普遍存在重投入輕管理、重項(xiàng)目安排輕績效考核等情況，許多建設(shè)項(xiàng)目完成后不及時組織竣工驗(yàn)收和績效考核評價，在審計機(jī)關(guān)目前缺乏評價標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)手段的情況下難以實(shí)施績效審計。2、審計及評價標(biāo)準(zhǔn)難把握，績效審計結(jié)果運(yùn)用不盡人意。當(dāng)前

28、績效審計尚未形成一套規(guī)范、科學(xué)、可行的評價指標(biāo)體系，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)，造成審計人員進(jìn)行專業(yè)判斷時依據(jù)不足。加之審計人員的知識結(jié)構(gòu)、閱歷、綜合素質(zhì)等差異以及認(rèn)知問題的廣度深度的不同，使得收集的審計證據(jù)的角度和得出的評價結(jié)論也往往也不一樣，增加了審計結(jié)果的不確定性，在一定程度上也加大了審計風(fēng)險。同時對績效審計結(jié)果運(yùn)用不像落實(shí)審計決定具有強(qiáng)制性，績效審計結(jié)果存在不被重視或難以利用的情況。如我們在對某省屬虧損企業(yè)開展連續(xù)三年的效益審計試點(diǎn)時，通過對企業(yè)投入產(chǎn)出、產(chǎn)品市場銷售價格及銷路等方面的分析，確定企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)，得出企業(yè)經(jīng)營虧損主要原因是生產(chǎn)規(guī)模小、固定成本高的審計結(jié)論，進(jìn)而提出了擴(kuò)大生

29、產(chǎn)規(guī)模、降低成本費(fèi)用的審計建議，由于審計結(jié)論缺乏法律依據(jù)做支撐，審計結(jié)果最終未能得到重視和采納，后來該企業(yè)由于虧損嚴(yán)重破產(chǎn)倒閉。3、績效審計專業(yè)人員缺乏，工作推動技術(shù)難度大?？冃徲嫾纫獙彶檎鎸?shí)性和合規(guī)合法性，又要評價經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，這對審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合分析能力要求很高，審計團(tuán)隊(duì)需要更加優(yōu)化、科學(xué)、合理的審計知識結(jié)構(gòu)。目前，我國審計人員大多是學(xué)習(xí)財務(wù)和審計專業(yè)出身，審計組很難有一名工程技術(shù)類的人員，審計人員靠自身努力學(xué)習(xí)其他專業(yè)知識的能力和條件有限，造成工程及管理、計算機(jī)等其他專業(yè)人才缺乏，很難做出有深度、全面的、符合績效審計要求的審計結(jié)論，不能全面滿足績效審計工作需要，實(shí)際工

30、作中只能依靠和利用相關(guān)部門組織的驗(yàn)收、鑒定等結(jié)論或被審計單位的計量數(shù)據(jù)等進(jìn)行績效分析評價，如果相關(guān)部門工作滯后，被審計單位基礎(chǔ)工作差，績效審計目標(biāo)將無法實(shí)現(xiàn)。 二、推動績效審計發(fā)展的對策思考 （一）消除畏難情緒，積極主動開展績效審計。在國際上，通常將審計分為兩大類，既以真實(shí)性、合法性為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)審計和以效益性為主要目標(biāo)的效益審計。目前我國審計事業(yè)正處于由傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)向以績效審計為主要內(nèi)容階段，審計人員對績效審計認(rèn)識上的差距及實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，造成對績效審計心理上的恐懼，不敢或不主動涉足績效審計，在一定程度上影響了績效審計的發(fā)展?？冃徲嬍墙?jīng)濟(jì)社會發(fā)展一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代審計

31、的重要內(nèi)容，也是中國審計事業(yè)邁上新臺階的必經(jīng)之路。我國績效審計取得的許多成功經(jīng)驗(yàn)證明，績效審計并不深不可測，目前開展績效審計雖然存在諸多困難和問題，但總體上不會影響績效審計發(fā)展方向，只要我們努力探索實(shí)踐，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，是能夠逐步實(shí)現(xiàn)績效審計最終目標(biāo)的。首先要提高思想認(rèn)識，充分認(rèn)識當(dāng)前開展績效審計的必要性和緊迫性；第二，要進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新思維；第三，要舍得投入時間和精力積極主動探索績效理論和方法，從心理上消除"怕"字和"難"字。 （二）建立健全績效審計的法律法規(guī)體系，營造績效審計環(huán)境。首先要逐步建立健全與績效審計相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)一步明確審計機(jī)

32、關(guān)績效審計的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范和約束審計主體和被審計對象的行為。其次，在認(rèn)真總結(jié)績效審計經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的績效審計準(zhǔn)則，對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定，以規(guī)范績效審計工作，減少工作中的主觀隨意性，保證績效審計質(zhì)量。第三，制定績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。主要包括：國家的方針政策和法律法規(guī)，各地區(qū)行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及相關(guān)對比參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，被審計單位的規(guī)劃、目標(biāo)和同類審計對象的發(fā)展水平等微觀標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)領(lǐng)域的專家意見和群眾評議，審計人員的職業(yè)判斷等，并以此為標(biāo)準(zhǔn)，對項(xiàng)目決策的科學(xué)性和資金投向的合理性，管理監(jiān)督制度的有效性，計劃、標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，資金使用的合規(guī)性，項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況等予以評價。其實(shí)，不同的審計項(xiàng)目目標(biāo)，評價內(nèi)容和具體形式不同，指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)只能作為一種工具和方式，要在分析時根據(jù)情況選擇使用。當(dāng)前的績效審計可以按照劉家義審計長提出的"現(xiàn)行的法律法規(guī)、人們共