醫(yī)院會計制度新變化及持續(xù)改進問題探究

1、醫(yī)院會計制度新變化及持續(xù)改進問題探究【摘要】我國新醫(yī)院會計制度實施后，受內(nèi)外部各種環(huán)境 因素的影響，醫(yī)院在執(zhí)行新會計制度過程中還未能完全對醫(yī) 院財務(wù)新制度的改革進行重點把握，存在著新會計制度規(guī)范 不全面、醫(yī)院執(zhí)行力度不到位及政策運用不靈活等問題。本 文分析了新醫(yī)院會計制度改革內(nèi)容的特點，并結(jié)合制度執(zhí)行 情況探討了醫(yī)院在加強資產(chǎn)管理、藥品管理、醫(yī)療事故處理、 成本預(yù)算管理、財務(wù)監(jiān)管工作及提高財務(wù)人員素質(zhì)等方面有 待持續(xù)改進的問題及對策?！娟P(guān)鍵詞】醫(yī)院新醫(yī)院會計制度新變化持續(xù)改進一、新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院財務(wù)工作的新特點 為配合我國城鄉(xiāng)醫(yī)療體制改革，國家財政部出臺了新醫(yī)院會計制度，于2012年1月1

2、日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。新 制度分別在會計核算基礎(chǔ)選擇、資產(chǎn)核算制度、成本核算體 系、財務(wù)報告報送、醫(yī)院審計制度等方面都有了優(yōu)化改進。(-)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為醫(yī)院會計的核算基礎(chǔ)相比舊醫(yī)院會計制度而言，新制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為醫(yī)院會計核算基礎(chǔ)，克服了舊制度中收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制 結(jié)合核算的弊端，能真實、準確、合理的反映出醫(yī)院的收支 狀況。醫(yī)院以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，能夠詳細區(qū)分資產(chǎn)、 負債、凈資產(chǎn)、收入和費用等會計要素，在遵循會計配比原 則的基礎(chǔ)上，充分體現(xiàn)了成本補償機制。同時，權(quán)責(zé)發(fā)生制 還將資本性支出和收益性支出進行了嚴格區(qū)分，不僅能準確 核算各期損益，而且還能體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求，獨立

3、反映出醫(yī)院實際工作當中真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。（二）完善了醫(yī)院會計資產(chǎn)核算制度在舊醫(yī)院會計制度下，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)不需要計提折 舊，每期固定資產(chǎn)所發(fā)生的經(jīng)濟利益流出均通過“專用資金 -修購資金”這一凈資產(chǎn)賬戶進行核算。用此賬戶核算折舊 的弊端在于，該賬戶被列支于凈資產(chǎn)賬戶中，不屬于固定資 產(chǎn)的備抵類賬項，這就使得資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)價值就一 直保持購置時的原值，不能及時準確反映固定資產(chǎn)隨時間耗 損折余后的實際價值，使得會計信息核算失去了真實性。而 在新醫(yī)院會計制度下，為能夠及時反映醫(yī)院長期資產(chǎn)的真實 價值，新制度在醫(yī)院長期資產(chǎn)核算方面有了新規(guī)定。1增加備抵類核算科目。新醫(yī)院會計制度中新設(shè)了累

4、計 折舊、固定資產(chǎn)清理、累計攤銷等資產(chǎn)備抵類賬戶，利用這 些賬戶取代了專用資金-修購資金或固定基金賬戶。各期長 期資產(chǎn)耗損價值通過累計折舊、累計攤銷等備抵類賬戶核 算，可使醫(yī)院各期資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)能夠真實反 映出各項長期資產(chǎn)的實際價值。引入備抵類賬戶核算長期資 產(chǎn)的折耗支出有助于醫(yī)院建立長期資產(chǎn)的價值補償機制，加 強對長期資產(chǎn)的日常管理工作，并能及時反映出各項長期資 產(chǎn)的市場動態(tài)，為報表使用者提供更為準確合理的財務(wù)信 息。2壞賬準備計提方法向企業(yè)看齊。從謹慎性原則出發(fā)， 新醫(yī)院會計制度提出醫(yī)院應(yīng)設(shè)置壞賬準備賬戶，計提依據(jù)為 應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款之和。醫(yī)院在選擇壞賬準備計提方 式上，

5、可參考企業(yè)所使用的賬齡分析法、余額百分比法、個 別認定法等方法，并規(guī)定當賬齡超過法定年限時，對于醫(yī)院 已確定無法收回的應(yīng)收款項應(yīng)當作為壞賬損失處理，計入資 產(chǎn)減值損失科目。新制度中對于壞賬準備計提方式及方法的 規(guī)定，有利于規(guī)范醫(yī)院往來款項的日常管理，可真實反映出 醫(yī)院流動資產(chǎn)的實際價值。3增設(shè)與醫(yī)院投融資活動相關(guān)的會計科目。隨著醫(yī)院市 場化經(jīng)營活動的增加，醫(yī)院經(jīng)常進行市場化的投融資行為就 不可避免。為適應(yīng)醫(yī)院因經(jīng)營活動增加而增加的投融資活動 的需要，醫(yī)院增加了部分與投融資活動相關(guān)的會計科目。新 制度主要將原來的投資收益具體劃分為長期項目投資、短期 項目投資和投資收益三類，其劃分的主要目的在于獨

6、立核算 醫(yī)院的投資收益，將其與其他收益區(qū)分開來以便于進行投資 分析。此外，舊制度中原計入醫(yī)院管理費用的費用化融資支 出，在新制度下則將此部分費用完全計入財務(wù)費用，融資費 用的細化歸類為醫(yī)院提供了更為詳細的會計信息，可為醫(yī)院 開展融資活動提供參考，在一定程度上加強了醫(yī)院投融資活 動的風(fēng)險控制力度。（三）建立了較為科學(xué)規(guī)范的醫(yī)療成本核算體系新醫(yī)院會計制度下對藥品成本的核算與舊制度完全不 同，新制度破除了舊制度藥品加成核算的傳統(tǒng)模式，參照企 業(yè)存貨管理模式對醫(yī)院藥品實行了 “零差率”的精細化成 本核算方式。醫(yī)院藥品“零差率”的成本核算方式是一種按 照藥品品種、數(shù)量進行實際成本核算的方法。這種成本核算

7、 方式改變了舊制度中醫(yī)院“以藥補醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”舊制 度的弊端，降低了病患的經(jīng)濟負擔(dān)，也使得醫(yī)院經(jīng)營效益水 平的提高回歸到依賴醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提高的軌道上來?！傲悴?率”藥品成本核算方法通過準確真實反映藥品成本的實際 數(shù)據(jù)，既統(tǒng)一了各種藥品成本的核算口徑、提高了會計信息 質(zhì)量，還有利于醫(yī)院有效開展成本管理控制活動，全面提升 全員的成本自主管理意識，不斷提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平。（四）財務(wù)報告體系更加健全新醫(yī)院會計制度完善了醫(yī)院的財務(wù)報告體系，要求醫(yī)院 財務(wù)報表需由會計報表及其附表組成。新制度下收入費用表 替代了原來的收入支出表，既能反映取得收入的事實，又有 反映耗費成本的需要，能客觀反映出醫(yī)院的成

8、本補償機制。 醫(yī)院還需增加的對外報表中，現(xiàn)金流量表能反映醫(yī)院的資金 狀況，為需求資金流動數(shù)據(jù)的利益相關(guān)人提供會計信息；成 本報表能真實反映醫(yī)院成本計算的合理性，可作為醫(yī)院控制 成本、合理定價的依據(jù)，并同時為公眾了解收費標準提供參 考監(jiān)督作用。這些新增的報表既符合會計信息管理要求，又 充分考慮了醫(yī)院的實際情況，有利于完善醫(yī)院的財務(wù)系統(tǒng)， 滿足了醫(yī)院財務(wù)管理需求。（五）引入了注冊會計師審計制度與舊制度相比，新醫(yī)院會計制度在會計信息監(jiān)督方面引 入了注冊會計師制度。新制度要求醫(yī)院在提供對外財務(wù)報表 及附表時，必須隨同對外提交注冊會計師的審計報告及意 見。在醫(yī)院財務(wù)活動中開始注重審計制度，其主要目的主要

9、 在于，作為獨立第三方的注冊會計師能通過加強對醫(yī)院財務(wù) 報表的鑒證業(yè)務(wù)，可對醫(yī)院財務(wù)活動起到監(jiān)督作用，協(xié)助財 務(wù)人員盡快熟悉新醫(yī)院會計制度開展業(yè)務(wù)。此外，醫(yī)院審計 制度還能監(jiān)督提高醫(yī)院財務(wù)信息質(zhì)量，以準確反映醫(yī)院的財 務(wù)成果、經(jīng)營狀況及現(xiàn)金流動變化情況。二、新醫(yī)院會計制度持續(xù)改進的問題及對策雖然新醫(yī)院會計制度在會計核算基礎(chǔ)、資產(chǎn)核算制度、 成本核算體系、財務(wù)報告報送、醫(yī)院審計制度等方面都有了 完善，但與適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)行企業(yè)會計制度相比尚存 在持續(xù)改進的問題，其具體問題及對策如下：（一）進一步確保醫(yī)院資產(chǎn)日常管理的會計信息質(zhì)量1加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理。新制度下醫(yī)院在固定資產(chǎn)管 理方面依舊問題

10、突出，主要表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)清查工作只重 視數(shù)量而忽視質(zhì)量及使用情況、效果的分析，各科室常疏于 自用固定資產(chǎn)報批、核銷的工作，工作時也常流于形式，造 成存在賬實不符現(xiàn)象頻現(xiàn)；醫(yī)院還未下文關(guān)于固定資產(chǎn)殘值 的規(guī)定，并對其后續(xù)支出中資本化、費用化支出的劃分模糊, 影響了固定資產(chǎn)實際價值的計量。為此，醫(yī)院應(yīng)不斷加強固 定資產(chǎn)的日常核算與管理工作：首先，應(yīng)加強固定資產(chǎn)的購 置、出入庫及報廢核銷管理工作，將使用的固定資產(chǎn)劃分大 類，在各科室中進行歸口管理并加重日常維護工作；其次， 不斷提高固定資產(chǎn)的使用效率，能具體依據(jù)各項固定置產(chǎn)的 特性和使用情況科學(xué)合理預(yù)計凈殘值，并能采用恰當?shù)那宀?方法開展固定資產(chǎn)的

11、清查工作，年末還應(yīng)進行固定資產(chǎn)的減 值測試，以準確計量出固定資產(chǎn)的會計信息。2加強醫(yī)院壞賬準備管理。雖然醫(yī)院針對壞賬準備管理 參照了企業(yè)標準，但按照應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款（主要為 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費）期末余額的3%5%計提壞賬準備的新 規(guī)定卻缺乏科學(xué)合理性：首先，壞賬準備計提基數(shù)不合理。 由于預(yù)收醫(yī)療款包含在應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額中，所 以計提壞賬的基數(shù)應(yīng)調(diào)整為“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費減去預(yù) 收醫(yī)療款，再加上應(yīng)收醫(yī)療款"更為合理。其次，由于醫(yī)院 的應(yīng)收款項接近企業(yè)的10倍左右，所以參照企業(yè)3%-5%的計 提標準會加重醫(yī)院的經(jīng)濟負擔(dān)，流失醫(yī)院資產(chǎn)，因而應(yīng)降低 壞賬計提比例為1%2%較為

12、合適。同時，由于醫(yī)療欠費大多 由社會原因造成，在醫(yī)療收費低于成本的情況下，政府應(yīng)負 擔(dān)部分醫(yī)療欠費，對應(yīng)的壞賬損失應(yīng)調(diào)整為基金損失。再次, 年末計提壞賬準備時會造成醫(yī)院12月末管理費用突增，為 真實平穩(wěn)的反映各月費用支出，醫(yī)院應(yīng)采用壞賬預(yù)提的方 法，按上月實際應(yīng)收醫(yī)療費預(yù)提本月的壞賬準備，年末調(diào)整 時再進行匯總清算，多退少補，以確保醫(yī)院實際經(jīng)營效益核 算的準確性。（二）優(yōu)化選擇醫(yī)院藥品成本核算的管理模式為實現(xiàn)藥品成本管理的零差率目標，新制度在引導(dǎo)醫(yī)院 執(zhí)行藥品成本核算時常采取個別計價法。但由于個別計價法 只適用于品種數(shù)量少、單位價值高的存貨，所以針對醫(yī)院藥 品種類多、數(shù)量大、收費頻繁、單位成本

13、差異大的特點，采 用這種成本計價方式管理醫(yī)院藥品是為一種不太合理的方 法，會加重財務(wù)人員、藥品管理人員的工作負擔(dān)，降低醫(yī)院 藥品管理的工作效率。針對此現(xiàn)狀，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身實際， 運用his系統(tǒng)采用移動加權(quán)平均法實行藥品成本的管理，這 樣就可克服個別計價法的弊端，減輕相關(guān)人員的工作壓力并 提高管理效率，還能讓醫(yī)院管理者能夠及時了解到各類藥品 收發(fā)結(jié)存情況，實現(xiàn)科學(xué)合理效率管理的目標。（三）強化謹慎性原則以加強醫(yī)療事故管理新制度下，雖然目前很多醫(yī)院針對日益增多的訴訟賠償 案件都設(shè)置了 “預(yù)計負債”會計科目，當目前絕大部分醫(yī)院 合理的醫(yī)療賠償制度依舊缺失，醫(yī)院從謹慎性原則出發(fā)所新 設(shè)的“預(yù)計負債”科

14、目依舊未被采用。醫(yī)院在實際發(fā)生賠償 案件時仍采用"醫(yī)療支出”、'其他支出”科目核算，這就 與新制度下所考慮的謹慎性原則背道而馳。為做好醫(yī)院處理 醫(yī)療事故的財務(wù)工作，醫(yī)院首先要做好本職工作，不斷提高 醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，盡可能減少醫(yī)療事故的發(fā)生。此外，財務(wù)方 面應(yīng)做好應(yīng)對醫(yī)院醫(yī)療糾紛事件的準備工作，從謹慎性考慮 在確定醫(yī)療糾紛風(fēng)險程度的基礎(chǔ)上預(yù)提醫(yī)療事故所負擔(dān)的 賠償金，以控制好醫(yī)院應(yīng)對醫(yī)療糾紛的風(fēng)險程度和事件處理 的難度。（四）完善成本預(yù)算管理體系新醫(yī)院會計制度雖然強化了成本補償機制，但醫(yī)院始終 缺乏健全的成本核算體制，主要體現(xiàn)為：首先，新制度仍未 對成本項目核算方法、成本支出范圍

15、等內(nèi)容做出具體規(guī)定， 造成醫(yī)院成本核算信息不實；其次，醫(yī)院缺乏事中成本核算, 醫(yī)院成本控制效果未達到，資金使用效率低，成本分析評價 工作不到位，限制了醫(yī)院長期成本的管理控制。針對新制度 中醫(yī)院成本核算方面的問題，醫(yī)院應(yīng)逐步完善成本管理體系 手：首先，建立成本管理中心，調(diào)動全員參與意識并積極參 與到實際的成本管理控制活動中來；其次，應(yīng)建立全面成本 預(yù)算管理體系，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下合理控制各項 醫(yī)療成本，杜絕浪費?？梢愿鞒杀局С霏h(huán)節(jié)作為控制成本的 發(fā)力點，在保質(zhì)保量的前提下盡可能保證成本開支最小化。 而為實現(xiàn)成本控制目標，醫(yī)院應(yīng)建立科學(xué)合理的成本分析評 價體系，將成本因素納入全員考核體系，

16、以促進醫(yī)院經(jīng)濟效 益和社會效益的逐步提高。（五）加強醫(yī)院財務(wù)監(jiān)管工作隨著社會對強化公益性醫(yī)療服務(wù)的需求增加，醫(yī)院應(yīng)不 斷加強對醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督管理工作，力爭做到及時公開 醫(yī)院的財務(wù)信息、財務(wù)活動計劃安排，實施醫(yī)院財務(wù)信息監(jiān) 督制度，建立以公益性為核心的醫(yī)院監(jiān)督管理機制，逐步完 善醫(yī)財務(wù)管理的評價評審制度，付諸努力以維護醫(yī)院各項資 產(chǎn)的安全性和完整性。加強醫(yī)院財務(wù)活動的監(jiān)督和管理工 作，對提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量、完善財務(wù)管理模塊、優(yōu)化財 務(wù)工作環(huán)境、推進醫(yī)療體制改革及有效執(zhí)行新醫(yī)院會計制度 均具有重大意義。（六）不斷提升醫(yī)院財務(wù)人員的綜合素質(zhì)從新醫(yī)院會計制度改革內(nèi)容看來，新制度的執(zhí)行難度較 大，

17、這就對醫(yī)院財務(wù)人員的綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力提出了較高 的要求。但醫(yī)院財務(wù)人員長期以來存在工作內(nèi)容單一，業(yè)務(wù) 技能較弱，會計核算能力強而財務(wù)管理和分析能力弱，對自 身要求不高、不善于自主學(xué)習(xí)新知等現(xiàn)象，所以其對新政策 的理解存在偏差是情理之中的事情。為克服醫(yī)院財務(wù)人員綜 合素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，求醫(yī)院應(yīng)開始重視提高財務(wù)人員的綜合 素質(zhì)：醫(yī)院應(yīng)不斷加大人員的培訓(xùn)力度，使其能迅速了解新 制度與舊制度的差異、熟練掌握新政策規(guī)定；對新制度下業(yè) 務(wù)流程、政策變動的意圖等方面要引導(dǎo)其加深理解，以考核 方式來檢驗財務(wù)人員的培訓(xùn)效果。參考文獻1 蔡善濤，沈邦強.對新醫(yī)院會計制度變化點的解析 j.管理觀察,2012 (14