收入費(fèi)用與利潤嚴(yán)靜PPT課件

1、第十二章第十二章 收入、費(fèi)用與利潤收入、費(fèi)用與利潤收入概述商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入費(fèi)用本年利潤所得稅 利潤分配主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第1頁/共215頁學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1 1 掌握銷售商品收入的確認(rèn)條件（五個(gè))、條件、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件（區(qū)分交易的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)）、一般商品銷售收入確認(rèn)的會計(jì)處理、商品已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的會計(jì)處理；熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（兩個(gè)）、采用遞延收款方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品的會計(jì)處理；了解收入的定義與特征、收入的分類（按性質(zhì)分類和按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類）；主講人：嚴(yán)靜 I

2、ntermediate Accounting第2頁/共215頁學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 2 2 熟悉采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的會計(jì)處理、采用售后回購方式銷售商品的會計(jì)處理、采用以舊換新方式銷售商品的額會計(jì)處理、附有銷售退回條件的商品銷售的會計(jì)處理；掌握現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的銷售商品的會計(jì)處理、在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成勞務(wù)的收入確認(rèn)的會計(jì)處理、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計(jì)期間的收入確認(rèn)的會計(jì)處理（區(qū)分提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)） ；主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第3頁/共215頁學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 3 3 掌握建造合同收入的構(gòu)成、建造合同的結(jié)果能夠/不能夠

3、可靠估計(jì)時(shí)合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)的會計(jì)處理；熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一次性收取使用費(fèi)且提供/不提供后續(xù)服務(wù)收入的會計(jì)處理、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)分期收取收入確認(rèn)的會計(jì)處理， 建造合同成本的構(gòu)成，了解建造合同的概念、特征及類型；主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第4頁/共215頁學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 4 4 掌握費(fèi)用的確認(rèn)原則、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)容及其會計(jì)處理，利潤的構(gòu)成，營業(yè)外收入/營業(yè)外支出的內(nèi)容及其會計(jì)處理，利潤結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)處理；了解費(fèi)用的定義及特征、費(fèi)用的分類，利潤的定義與性質(zhì)；主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第5頁/共215頁學(xué)習(xí)目標(biāo)

4、學(xué)習(xí)目標(biāo) 5 5 掌握所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的一般程序、資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定、暫時(shí)性差異的確定、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 、利潤分配的內(nèi)容及程序、利潤分配的會計(jì)處理（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、分配現(xiàn)金股利或利潤、發(fā)放股票股利）；了解所得稅的定義及性質(zhì).主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第6頁/共215頁收入概述收入概述 收入 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。強(qiáng)調(diào)對所有者權(quán)益的影強(qiáng)調(diào)對所有者權(quán)益的影響！響！e.g.e.g.不增加所有

5、者權(quán)不增加所有者權(quán)益的代收款項(xiàng)不能確定益的代收款項(xiàng)不能確定為收入。為收入。負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益費(fèi)用費(fèi)用利潤利潤收入收入增增加加增加增加減減少少主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第7頁/共215頁收入概述收入概述 收入具有以下特征：F收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日?；顒?dòng)包括：（1）企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。（2）與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資

6、（收取的利息、股利）等。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第8頁/共215頁收入概述收入概述F必然會導(dǎo)致資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或二者兼而有之，最終將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。F收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。F收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方的或客戶代收的款項(xiàng)（如增值稅，負(fù)債）。非流動(dòng)資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入是否屬于收入？收益和收入有區(qū)別嗎？主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第9頁/共215頁收入概述收入概述F利得：企業(yè)非日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)

7、利益的流入不屬于收入（如接受捐贈、物價(jià)變動(dòng)增值等）；F投資者投入的資本：會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其目的是謀求剩余收益。p辨析F收入：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第10頁/共215頁收入概述收入概述收入的分類 收收 入入 的的 分分 類類按收入的性質(zhì)分類：按收入的性質(zhì)分類： 商品銷售收入商品銷售收入 勞務(wù)收入勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（利息收入、無形資產(chǎn)（利息收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、出租固定使用費(fèi)收入、出租固定資

8、產(chǎn)收入、出租包裝物資產(chǎn)收入、出租包裝物收入等）收入等）按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類：按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（實(shí)際工作中可按營業(yè)（實(shí)際工作中可按營業(yè)執(zhí)照注明內(nèi)容劃分）執(zhí)照注明內(nèi)容劃分）按收入的實(shí)現(xiàn)形式分類：按收入的實(shí)現(xiàn)形式分類： 商品銷售、勞務(wù)收入商品銷售、勞務(wù)收入 租金收入租金收入 使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入 利息收入利息收入 股利收入股利收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第11頁/共215頁收入概述收入概述 收入的確認(rèn)原則 1、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；2、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。 收入的確認(rèn)時(shí)

9、間 生產(chǎn)法：在生產(chǎn)過程中或在完工時(shí)確認(rèn)收入。銷售法：在銷售成立時(shí)確認(rèn)收入。 。收款法：在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第12頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入 商品銷售收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足） 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第13頁/共215頁商品銷售收入商品銷售

10、收入1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方F指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。F與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。F與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第14頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入q判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。A、轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物商品所有權(quán)上商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，銷售成立銷售成

11、立。如大多數(shù)零售。如大多數(shù)零售商品。商品。B、轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物商品所有權(quán)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留次要風(fēng)險(xiǎn)和上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，報(bào)酬，銷售成立銷售成立。如交款提貨方式銷售商品。如交款提貨方式銷售商品。C、已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證商品所有商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，銷售不成立銷售不成立。如采。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounti

12、ng第15頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入q注意三種例外情況：F企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品質(zhì)、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而責(zé)任并沒解除；F企業(yè)尚未完成銷售商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同的重要組成部分；F銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第16頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于50%。q 判斷銷售商品價(jià)款收回可能性應(yīng)考慮的因素：F買方的資信調(diào)查F以往的經(jīng)驗(yàn)F從

13、其他方面獲得的信息（如與其他企業(yè)的交易過程中的付款能力和付款信譽(yù)）F政府有關(guān)政策等（如出口地政府管制資金匯出）主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第17頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，如果 成本不能可靠計(jì)量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，而應(yīng)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。 主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第18頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入例題例題1所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

14、酬是否轉(zhuǎn)移 （1）某商場銷售A商品并約定該商品售出后，購貨方不能退貨。 （2）甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購買若干臺重型推土機(jī)。購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機(jī)退回。 要求：判斷銷售是否成立主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第19頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入?yún)⒖即鸢福?（1）商場銷售A商品并約定售出后不能退貨，這種情況屬于典型的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方的情形，銷售成立。 （2）由于甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時(shí)不能確定，雖然推土機(jī)所有權(quán)上的主要報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移

15、，但是乙制造企業(yè)仍保留有推土機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)，因此銷售不成立。 （如果存貨銷售可合理估計(jì)退回比例的，可以對不會退貨部分確認(rèn)收入。）主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第20頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入例題例題2 2所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移 （1）甲制造企業(yè)銷售一臺重型設(shè)備給乙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成部分。 （2）甲公司將一批存貨以市場價(jià)賣給乙公司。雙方達(dá)成如下協(xié)議：三個(gè)月后甲公司有權(quán)用與最初售價(jià)相同的價(jià)格，并外加以同期銀行存款利率計(jì)算的利息買回這些存貨。 要求：判斷銷

16、售是否成立主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第21頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入?yún)⒖即鸢福?（1）在甲企業(yè)未完成對該重型設(shè)備的安裝調(diào)試之前，不論設(shè)備是否已運(yùn)往乙企業(yè)，也不論乙企業(yè)是否獲得了對設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到乙企業(yè)，銷售不成立。 （如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。）主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第22頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入 （2）在售后回購交易中，如果該批存貨的市價(jià)上漲，幅度超過甲公司為買回原存貨應(yīng)支付的利息，那么

17、甲公司很可能會在三個(gè)月后從乙公司買回原售出的存貨。因此售后回購屬于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情形，銷售不成立。 但是，如果有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第23頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入例題例題3 3與所有權(quán)相聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)與所有權(quán)相聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán) （1）朗能公司（制造企業(yè)）將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，朗能公司有權(quán)要求中間商將商品轉(zhuǎn)移或退回。 （2）優(yōu)能公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受

18、客戶的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。 要求：判斷銷售是否成立主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第24頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入?yún)⒖即鸢福海?）朗能公司雖然已將商品售出，但仍對商品擁有實(shí)際控制權(quán)，因而不能確認(rèn)收入。（2）優(yōu)能公司雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因?yàn)樾^(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從朗能公司轉(zhuǎn)移給了客戶。在滿足其他條件的情況下，朗能公司可以確認(rèn)房屋銷售收入。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第25頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入例題例題4 4與所有權(quán)相聯(lián)的繼續(xù)管理

19、權(quán)、控制權(quán)與所有權(quán)相聯(lián)的繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán) 佳能公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個(gè)成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。 要求：判斷銷售是否成立主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第26頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入?yún)⒖即鸢福?客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。因此，盡管朗能公司仍對售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙佳能公司對軟件銷售收入的確認(rèn)。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第27頁/共

20、215頁商品銷售收入商品銷售收入例題例題5 5收入的金額能夠可靠計(jì)量收入的金額能夠可靠計(jì)量 甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費(fèi)用900元，之后可以任意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3個(gè)月；如果使用時(shí)間超過3個(gè)月，則每天的付費(fèi)率為15元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足3個(gè)月，則可按一定的比例退還部分費(fèi)用。 要求：判斷銷售是否成立主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第28頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入?yún)⒖即鸢福?通常情況下，如果企業(yè)預(yù)計(jì)不是很可能收到貨款，一般不會輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。但是，有

21、時(shí)企業(yè)可能為了促銷，會發(fā)生在貨款沒有把握收回的情況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情形。 本例中，如果不能估計(jì)出客戶使用數(shù)據(jù)庫的時(shí)間那么甲信息咨詢公司也不可能估計(jì)出相關(guān)的收入額，因此無法確認(rèn)銷售。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第29頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入例題例題6 6相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入 甲公司向乙公司銷售設(shè)備一套。甲公司根據(jù)其掌握的資料得知，乙公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，甲公司無法判定是否能夠收回該項(xiàng)債權(quán)。 要求：判斷銷售是否成立參考答案： 由于乙方出現(xiàn)巨虧，資金周轉(zhuǎn)困難，使得本項(xiàng)交易能否收回貨款

22、變得不確定。出于謹(jǐn)慎性原則考慮，不確認(rèn)銷售。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第30頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入例題例題7 7相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量 甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲、丙公司約定，丙公司生產(chǎn)該部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的110即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的貨款。 假定甲、丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料予以提供。 要求：判斷銷售是否成

23、立主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第31頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入?yún)⒖即鸢福?由于本題中成本尚不能可靠計(jì)量，出于配比原則考慮，對收入也不予確認(rèn)，即銷售不成立。此時(shí)收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第32頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入銷售商品方式銷售商品方式銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)辦理托收手續(xù)銷售商品的辦理托收手續(xù)銷售商品的 辦妥托收手續(xù)時(shí)辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收款方式（或訂貨方式）銷預(yù)收款方式（或訂貨方式）銷售商品售商品 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)

24、債貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的 在購買方接受交貨以及安裝和檢在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。采用以舊換新方式銷售商品的采用以舊換新方式銷售商品的 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。為購進(jìn)商品處理。支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品支付手續(xù)費(fèi)方

25、式委托代銷商品 在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入視同買斷方式委托代銷商品的視同買斷方式委托代銷商品的 按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入入實(shí)質(zhì)重于形式 歸納：商品銷售收入確認(rèn)條件的運(yùn)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第33頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入銷售商品方式銷售商品方式銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)采用售后回購方式銷售商品的采用售后回購方式銷售商品的 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。間按期計(jì)提利

26、息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。為購進(jìn)商品處理。采用售后租回方式銷售商品的采用售后租回方式銷售商品的 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整?；蜃饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。 有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)

27、值達(dá)成的，售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本實(shí)質(zhì)重于形式主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第34頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入商品銷售收入的計(jì)量（分以下6種情形）：（1）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款公允的，按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量 。（2）已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第35頁/共215頁商品銷

28、售收入商品銷售收入（3）合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的，按扣除商業(yè)折扣但不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第36頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入（5）發(fā)生銷售退回的，若發(fā)生在收入確認(rèn)以前， 應(yīng)按商品價(jià)款總額扣除退回商品價(jià)款后的

29、余額計(jì)量；若發(fā)生在收入確認(rèn)以后，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退貨當(dāng)月的銷售收入；若為報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。（6）發(fā)生銷售折讓的，若是在收入確認(rèn)以前發(fā)生的，直接減少確認(rèn)的收入金額；若是在銷售收入確認(rèn)后發(fā)生的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，調(diào)整方法與上述資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回相同。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第37頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 會計(jì)處理：

30、一般商品銷售（正常銷售）確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品、原材料等結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅等、 應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加第38頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting已發(fā)出但不符合商品銷售收入確認(rèn)條件不確定經(jīng)濟(jì)利益的流入購貨方資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難時(shí)：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）購貨方資金出現(xiàn)好轉(zhuǎn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款XX企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收

31、入借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品第39頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入例題例題8 8不符合商品銷售收入確認(rèn)條件不符合商品銷售收入確認(rèn)條件 2011年6月10日，長江公司向A企業(yè)銷售50件產(chǎn)品，每件售價(jià)1000元（不含稅，增值稅稅率17%）。該產(chǎn)品單位成本為600元。假定長江公司在發(fā)貨時(shí)已知A公司暫時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，鑒于兩公司長期的良好合作， 6月12日，長江公司仍將商品發(fā)出，并開具了發(fā)票。 2011年8月5日，因經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)， A公司承諾近期付款； 2011年10月4日，甲公司收到全部貨款。 要求：完成帳務(wù)處理主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第40頁/共215頁

32、商品銷售收入商品銷售收入?yún)⒖即鸢福海?）2011年6月12日發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品 30000（60050） 貸：庫存商品 30000同時(shí)確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額借：應(yīng)收賬款A(yù) 8500 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 8500 （100050 17%）（2）2011年8月5日在A公司承諾付款后確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款A(yù) 50000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 50000 （100050）主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第41頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：發(fā)出商品 30000（3）2011年10月4日收到全部貨款借：銀行存款

33、58500 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 58500主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting第42頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting特殊銷售托收承付在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，帳務(wù)處理同普通銷售特殊銷售預(yù)收款方式、訂貨銷售預(yù)收款時(shí)確認(rèn)為負(fù)債借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本、營業(yè)稅金；補(bǔ)收或退回預(yù)收賬款第43頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting例題例題 9 9托收承付托收承付 201

34、1年6月10日，長江公司以托收承付方式向A企業(yè)銷售50件產(chǎn)品，每件售價(jià)1000元（不含稅）。該產(chǎn)品單位成本為600元。 6月12日，長江公司已經(jīng)按合同發(fā)貨，并墊付運(yùn)雜費(fèi)500元。該產(chǎn)品的增值稅率為17，消費(fèi)稅率為8，城建稅稅率為7，教育費(fèi)附加率為3。 6月13日，長江公司向銀行辦妥托收承付手續(xù)，支付手續(xù)費(fèi)800元。6月20日收到托收款項(xiàng)。 要求：完成帳務(wù)處理（城建稅、教育費(fèi)附加僅計(jì)算消費(fèi)稅隨征部分）第44頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：（1）6月12日發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 30000（60050） 貸：庫存商品 30

35、000（2）6月12日墊付運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收賬款A(yù) 500 貸：銀行存款 500（3）6月13日支付托收手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：銀行存款 800（4） 6月13日辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款A(yù) 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000（100050） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 8500 第45頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本及營業(yè)稅金：借：主營業(yè)務(wù)成本 30000 貸：發(fā)出商品 30000借：營業(yè)稅金及附加 4400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 4000 應(yīng)交城建稅 280 應(yīng)交教育費(fèi)附加 120（注：實(shí)際上

36、應(yīng)在月末計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加，連同應(yīng)繳納的增值稅額一并計(jì)算。）（5）6月20日收到托收的貨款（含運(yùn)費(fèi)）借：銀行存款 59000 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 59000第46頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting特殊銷售以舊換新銷售商品同一般銷售確認(rèn)收入，回收的（舊）商品作為購進(jìn)商品處理：借：原材料等 （換入舊存貨公允價(jià)值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （銷售商品收入） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借或貸：銀行存款 （平衡差額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品第47頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate

37、 Accounting例題例題10以舊換新（熟悉）以舊換新（熟悉） P公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，2011年9月1日對其生產(chǎn)的某種型號的機(jī)器開展以舊換新業(yè)務(wù)，當(dāng)日銷售該種型號機(jī)器100臺，銷售單價(jià)為2000元，成本為1800元/臺。收回的機(jī)器總計(jì)作價(jià)25 000元作原材料處理，差額款項(xiàng)已通過銀行結(jié)清。 要求：完成帳務(wù)處理第48頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：借：原材料舊機(jī)器 25 000 銀行存款 209 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000同

38、時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本 180000 貸：庫存商品 180000第49頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting特殊銷售支付手續(xù)費(fèi)委托代銷商品委委 托托 方方受受 托托 方方發(fā)出委銷發(fā)出委銷商品時(shí)商品時(shí)借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品貸：庫存商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款受托方銷受托方銷售代銷商售代銷商品并開具品并開具代銷清單代銷清單時(shí)（計(jì)算時(shí)（計(jì)算手續(xù)費(fèi)）手續(xù)費(fèi)）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本借

39、：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（進(jìn)）應(yīng)交增（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品貨款凈額貨款凈額交委托方交委托方借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 主營主營/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第50頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountin

40、g特殊銷售視同買斷委托代銷商品委委 托托 方方受受 托托 方方發(fā)出委銷發(fā)出委銷商品時(shí)商品時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）增（銷項(xiàng)）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：庫存商品借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)）增（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款受托方銷受托方銷售代銷商售代銷商品品借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）增（銷項(xiàng)）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品協(xié)議貨款協(xié)議貨款交委托方交委托方借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收

41、賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款第51頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting例題例題11委托代銷（熟悉）委托代銷（熟悉） 甲甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價(jià)的10向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

42、 要求：完成帳務(wù)處理第52頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：甲公司賬務(wù)處理如下（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品 12 000（2）收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700第53頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講

43、人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting丙公司賬務(wù)處理如下：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000（2）對外銷售時(shí)：借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)） 1 700（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品 10 000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 主營業(yè)務(wù)收入 1 000 第54頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：

44、嚴(yán)靜 Intermediate Accounting特殊銷售售后回購銷售商品時(shí):借：銀行存款 借：發(fā)出商品 貸：其他應(yīng)付款 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)）回購期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款回購時(shí)：借：其他應(yīng)付款 借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)） 貸：發(fā)出商品 貸：銀行存款第55頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting例題例題1212售后回購（熟悉）售后回購（熟悉） H公司2011年7月1日向B公司銷售甲商品100件，每件商品的售價(jià)為10萬元，成本為7.5萬元，貨款及增值稅已經(jīng)收到存入銀行。按照雙方協(xié)議，H公

45、司在發(fā)貨2個(gè)月后加價(jià)10%回購原商品，B公司不得隨意處置甲商品。2011年9月1日，H公司按照合同規(guī)定予以回購，貨款及增值稅已通過銀行付訖。假設(shè)H公司和B公司適用的增值稅稅率均為17%。 要求：完成帳務(wù)處理第56頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：（1）2011年7月1日銷售商品時(shí) 借：銀行存款 11700000 貸：其他應(yīng)付款 10000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700000 借：發(fā)出商品 7500000 貸：庫存商品 7500000（2）2011年7月31日及8月31日攤銷回購價(jià)高于原售價(jià)的差額：（本例

46、采用直線法攤銷，如果貨幣時(shí)間價(jià)值重要?jiǎng)t按實(shí)際利率法攤銷）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500000 貸：其他應(yīng)付款（1000000010%/2） 500000第57頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting（3）2011年9月1日回購甲商品時(shí) 借：其他應(yīng)付款 11000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870000 貸：銀行存款 12870000 同時(shí)： 借：庫存商品 7500000 貸：發(fā)出商品 750000第58頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting分期收款銷售商品（融資性質(zhì)）發(fā)出商

47、品時(shí):借：長期應(yīng)收款 （應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)） 銀行存款 （收到的稅款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （各期應(yīng)收賬款的現(xiàn)值之和） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （應(yīng)收賬款與其現(xiàn)值的差額）分期收款時(shí)：借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （應(yīng)收款的攤余價(jià)值實(shí)際利率） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率實(shí)際利率法攤銷！法攤銷！第59頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting例題例題1313分期收款（熟悉）分期收款（熟悉） 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取

48、。該大型設(shè)備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。 要求：完成帳務(wù)處理第60頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：（1）計(jì)算實(shí)際利率： 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬元。依據(jù)公式“未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額”求實(shí)際利率：（2000/5）（P/A，i，5）+340=1 600+340由插值法計(jì)算得： 折現(xiàn)率（實(shí)際利率）為7.93 。第61頁/共

49、215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting年年 份份（t t）長期應(yīng)收款余額長期應(yīng)收款余額（未收本金）（未收本金）A At tA At-1t-1- C- Ct t未實(shí)現(xiàn)融收攤銷額未實(shí)現(xiàn)融收攤銷額（財(cái)務(wù)費(fèi)用）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）B B(A(At-1t-1D Dt-1t-1) )7.93%7.93%每期收款每期收款C C未實(shí)現(xiàn)融資未實(shí)現(xiàn)融資收益余額收益余額D Dt tD Dt-1t-1- B- Bt t2002007 7年年1 1月月1 1日日200020004004002002007 7年年1212月月3131日日16001600126.88126.88

50、400400273.12273.122002008 8年年1212月月3131日日12001200105.22105.22400400167.90167.902002009 9年年1212月月3131日日80080081.8581.8540040086.0586.0520201010年年1212月月3131日日40040056.6256.6240040029.4329.43202011 11年年1212月月3131日日0 029.4329.43* *4004000 0合合 計(jì)計(jì)4004002 0002 000（2）計(jì)算每期應(yīng)攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）第62頁/共215頁商品銷售收入商品銷售

51、收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting（3）會計(jì)處理 1）2007年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長期應(yīng)收款20 000 000銀行存款 3 400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入16 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)） 3 400 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000借：主營業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫存商品 15 600 0002）2007年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800第63頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜

52、Intermediate Accounting3）2008年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 052 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 052 2004）2009年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 818 500第64頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting5）2010年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 0

53、00借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566 2006）2011年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應(yīng)收款 4 000 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 294 300第65頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting特殊銷售附有退回條件的商品銷售（無法估計(jì)）發(fā)出商品時(shí):借：發(fā)出商品 w 借：應(yīng)收賬款 17%a 貸：庫存商品 w 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 17%a退貨期滿：（1）未發(fā)生退貨 （2）發(fā)生退貨(收入b、成本V)借：應(yīng)收賬款 a 借：應(yīng)收賬款 a-b-17%b 貸：

54、主營業(yè)務(wù)收入 a 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 17%b 貸：主營業(yè)務(wù)收入 a-b借：主營業(yè)務(wù)成本 w 借：主營業(yè)務(wù)成本 w-v 貸：庫存商品 w 庫存商品 v 貸：發(fā)出商品 w第66頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting特殊銷售附有退回條件的商品銷售（可以估計(jì)）（1）發(fā)出商品時(shí)（先全額確認(rèn)收入，再估計(jì)退回)借：應(yīng)收賬款等 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 其他應(yīng)付款 借：主營業(yè)務(wù)成本 （估計(jì)退回部分利潤c） 貸：庫存商品（2）實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（銷） 其他應(yīng)付款 （實(shí)際退貨部分的利潤

55、d） 貸：應(yīng)收賬款等實(shí)退d小于估退c: 實(shí)退d大于估退c:借：主營業(yè)務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)付款 （c-d） 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)付款 （d-c）第67頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting例題例題14附退回條件銷售（熟悉）附退回條件銷售（熟悉） 甲公司1月1日向乙公司銷售5000件商品，單位售價(jià)500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2500000元，稅款為425000元。協(xié)議約定，乙公司于2月1日之前付款，并在6月30日前有權(quán)退還商品。商品目前已發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。甲公司估計(jì)退

56、貨率約20；商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際退回時(shí)，增值稅額允許沖減。6月30日實(shí)際退貨800件。 要求： （1）完成甲公司帳務(wù)處理（2）若期初無法估計(jì)退貨可能性時(shí)甲公司的處理第68頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：A、可以估計(jì)退貨情形（1）發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 2925000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)） 425000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫存商品 2000000估計(jì)退回20%：借：主營業(yè)務(wù)收入 500000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400000 其他

57、應(yīng)付款 100000第69頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting（2）收到貨款時(shí)借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 2925000（3）6月30日實(shí)際退回800件（估計(jì)退回500020%=1000件）借：庫存商品 320000（800400） 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 68000（80050017%） 其他應(yīng)付款 80000（800100） 貸：銀行存款 468000借：主營業(yè)務(wù)成本 80000（200400） 其他應(yīng)付款 20000 （100000-80000） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000（200500）第70頁/共215頁商品

58、銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate AccountingB、無法估計(jì)退貨情形（1）發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品 2000000 貸：庫存商品 2000000借：應(yīng)收賬款 425000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)） 425000（2）收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 425000 預(yù)收賬款 2500000第71頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting（3）6月30日發(fā)生退貨期滿，退回800件退回商品借：庫存商品 320000（800400） 貸：發(fā)出商品 320000結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本借：預(yù)收賬款 25

59、00000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 68000（80050017%） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 21000000（4200500） 銀行存款 468000（800500+68000）借：主營業(yè)務(wù)成本 1680000（4200400） 貸：發(fā)出商品 1680000第72頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting商業(yè)折扣（打折）按扣除商業(yè)折扣之后的金額確認(rèn)銷售收入現(xiàn)金折扣按總價(jià)法確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售折讓非發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日間一般情況應(yīng)沖減折讓當(dāng)月銷售收入 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款、

60、銀行存款等 第73頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting銷售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日間（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）沖減報(bào)告年度的收入和稅金借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款、銀行存款等 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 第74頁/共215頁商品銷售收入商品銷售收入主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting例題例題1515現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 H公司2011年10月8日向P公司銷售商品一批，其成本為40000元，增值稅專用發(fā)票