高級財務(wù)會計復(fù)習資料

1、15第一章 外幣會計高級財務(wù)會計聶會紅一、外幣交易會計的基本方法（一）單一交易觀點：1.會計處理特點：收入，成本取決于結(jié)算時的匯率，期末不確認未實現(xiàn)的匯兌損益，即：無匯兌損益。2.會計處理方法：交易日：按交易日匯率入帳報表日：按報表日匯率調(diào)整資產(chǎn)，負債、收入，成本結(jié)算日：先：按結(jié)算日匯率調(diào)整。再：結(jié)算3.會計處理：（1）交易日 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款（2）報表日 借：應(yīng)付賬款 貸：原材料 或：相反（3）結(jié)算日 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款或：相反 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（二）兩項交易觀點：1.會計處理特點：收入，成本取決于交易日的匯率，期末確認匯兌損益。2.會計處理方法：交易日：按交易日匯率

2、入帳報表日：按期末匯率調(diào)整債權(quán)、債務(wù)計算匯兌損益結(jié)算日：按結(jié)算匯率結(jié)算其中：對結(jié)算之前期末計量的匯兌損益處理方法：A.作為已實現(xiàn)損益：計入利潤表（我國）B.作為未實現(xiàn)的遞延損益：計入資產(chǎn)負債表3.會計處理：（1）交易日 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款（2）報表日 借：應(yīng)付賬款 貸：財務(wù)費用（或遞延損益） 或：相反（3）結(jié)算日 借：財務(wù)費用（或遞延損益） 貸：應(yīng)付賬款或：相反 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款借：財務(wù)費用 貸：遞延損益或：相反二、我國外幣交易的會計核算（一）我國外幣交易的核算原則：1.外幣帳戶采用：復(fù)幣記帳2.外幣交易發(fā)生時：折合匯率（初始確認時）采用即期匯率或即期近似匯率3.期末調(diào)整：所有

3、外幣帳戶，調(diào)整結(jié)果計入“財務(wù)費用匯兌損益”各外幣賬戶調(diào)整額=各外幣賬戶期末余額×期末匯率日常核算折算的人民幣余額（二）我國外幣交易的賬務(wù)處理：1.外幣交易日的帳務(wù)處理：（初始確認交易日的即期匯率或即期近似匯率）收進外幣業(yè)務(wù)：A.收到外幣投資：借：銀行存款美元戶 貸：實收資本（即期匯率。不得采用合同匯率和即期近似匯率）B.收到外幣籌資額：借：銀行存款美元戶 貸：短期借款美元戶（即期匯率）C.結(jié)匯業(yè)務(wù)：a.對外銷售產(chǎn)品：借：應(yīng)收帳款美元戶（即期匯率） 貸：主營業(yè)務(wù)收入b.結(jié)匯：借：銀行存款人民幣（銀行買入價）財務(wù)費用匯兌損益 貸：應(yīng)收帳款美元戶（即期匯率）付出外幣業(yè)務(wù)：一般指售匯業(yè)務(wù)A.

4、 購進產(chǎn)品：借：原材料（即期匯率）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付帳款美元戶（即期匯率） 貸：銀行存款人民幣B. 將來：付款（售匯）借：應(yīng)付帳款美元戶（即期匯率）借：財務(wù)費用匯兌損益 貸：銀行存款人民幣（銀行賣出價）外幣兌換業(yè)務(wù)： 借：銀行存款美元戶（即期匯率）借：財務(wù)費用匯兌損益 貸：銀行存款人民幣（銀行賣出價）2.資產(chǎn)負債表日的賬務(wù)處理：（期末）（外幣項目調(diào)整的會計處理）外幣貨幣性項目的調(diào)整：應(yīng)按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算調(diào)整（如果發(fā)生調(diào)帳減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算后，再提減值準備）借：各外幣賬戶人民幣戶 貸：財務(wù)費用匯兌損益或：相反外幣非貨幣性項目的調(diào)整：A.以歷史

5、成本計量的外幣非貨幣性項目仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記帳本位幣金額。（但：對于成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進行比較）B.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目 （如：交易性金融資產(chǎn)股票）采用公允價值確定日的即期匯率折算。折算后的記帳本位幣金額原帳戶的記帳本位幣金額=公允價值變動損益（“公允價值變動損益”包含了公允價值變動與匯率變動的共同影響）借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價值變動損益或：相反第二章 所得稅會計所得稅費用：是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所

6、得稅費用和遞延所得稅費用（或收益）。一、當期所得稅費用：是指按照當期應(yīng)交納的所得稅確認的費用。 應(yīng)納稅所得額：是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。當期所得稅費用=當期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=會計稅前利潤±稅法調(diào)整額借：所得稅費用當期所得稅費用貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅二、遞延所得稅費用：是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認的所得稅費用。遞延所得稅費用=（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）（一）遞延所得稅資產(chǎn)1. 遞延所得稅資產(chǎn)確認：期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額

7、，應(yīng)確認為遞延所得稅收益，沖減所得稅費用等。借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積 商譽（營業(yè)外收入）2.遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：期末遞延所得稅資產(chǎn)小于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)，并作為遞延所得稅費用處理借：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積 商譽（營業(yè)外收入） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（二）遞延所得稅負債1. 遞延所得稅負債確認：期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額，應(yīng)確認為遞延所得稅費用。借：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積 商譽（營業(yè)外收入） 貸：遞延所得稅負債2.遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回：期末遞延所得稅負債小于期

8、初遞延所得稅負債的差額，則應(yīng)沖減遞延所得稅負債，并作為遞延所得稅收益處理借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 資本公積其他資本公積 商譽（營業(yè)外收入）第四章 租賃會計一、融資租賃的會計處理（一）承租方的會計處理1.租賃開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低值+初始直接費用）未確認融資費用（最低租賃付款額與資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低值之和）貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款（支付的初始直接費用）或：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低值）未確認融資費用（最低租賃付款額與資產(chǎn)公允價值

9、與最低租賃付款額現(xiàn)值較低值之和）貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費用）貸：銀行存款（支付的初始直接費用）注意：在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，應(yīng)按租賃內(nèi)含利率計算現(xiàn)值，如不知按合同利率計算，或二者都不知，用同期銀行貸款利率。2.未確認融資費用的分攤租金包括本金和利息。（1）付租金時：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款（2）確認融資費用時：借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用注意：資產(chǎn)按公允價值入帳的，應(yīng)重新計算融資費用分攤率。否則，采用內(nèi)含利率、合同利率、貸款利率（按順序）。3.折舊的計提承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。折舊期間

10、：如能確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間；否則，以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限中較短者作為折舊年限。承租人如對余值有擔保，算折舊時扣除擔保余值后作為計提折舊的金額；如未擔保，則以入帳價值提折舊。借：制造費用等 貸：累計折舊4.或有租金 ：在其發(fā)生時，確認為當期費用借：銷售費用 貸：其他應(yīng)付款（銀行存款）5.履約成本借：制造費用貸：銀行存款6.租賃期滿的會計處理返還租賃資產(chǎn)：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)留購租賃資產(chǎn)：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款借；固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)7

11、.相關(guān)信息的披露（1）每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的原值、折舊和凈值。（2）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三年將支付的最低租賃付款額，以及以后要支付的最低租賃付款總額。（3）未確認融資費用余額（4）分攤未確認融資費用的方法 （二）出租方的賬務(wù)處理1.租賃開始日的會計處理借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額+初始直接費用） 未擔保余值 貸：融資租賃資產(chǎn) 未實現(xiàn)融資收益 銀行存款（支付的初始直接費用）2.未實現(xiàn)融資收入的分配 借：銀行存款 貸；長期應(yīng)收款借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入3.未擔保余值發(fā)生變動 （1）未擔保余值增加，不作調(diào)整。（2）如果有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起

12、的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確定的融資收入 （3）如果已確認的未擔保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原以確認的損失中轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確定的融資收入。期末，出租人預(yù)計可收回金額低于帳面價值的差額是減值，處理如下：借：未實現(xiàn)融資收益 貸：未擔保余值4.或有租金的會計處理：應(yīng)在實際發(fā)生時確認為當期收入。借：銀行存款 貸：租賃收入5.相關(guān)信息的披露（1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三年每年將收取的最低租賃收款額，以及以后要收取的最低租賃收款總額。（2）未實現(xiàn)的融資收益余額（3）分攤未確

13、認融資收益的方法6.租賃期滿的會計處理租賃期滿承租人交還資產(chǎn)：#存在擔保余值，不存在未擔保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款#存在擔保余值，同時存在未擔保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款 未擔保余值#不存在擔保余值，存在未擔保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔保余值#擔保余值和未擔保余值都不存在不做帳務(wù)處理，只做備查登記。留購租賃資產(chǎn)：承租人行使了優(yōu)惠購買權(quán)，出租人按收到的購買價款作帳借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款7.初始直接費用的處理：在確認各期租賃收入時，按照各期確認的租賃收入與未實現(xiàn)融資收益的比例分攤，沖減租賃收入。借：租賃收入 貸：長期應(yīng)收款二、經(jīng)營租賃的會計處理（一）承租人的會計處理

14、1.租金在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用或計入相關(guān)資產(chǎn)成本。如其他方法更合理，也可采用其他方法。 借：管理費用、長期待攤費用 貸：銀行存款2.初始直接費用確認為當期費用（管理費用）借：管理費用 貸：銀行存款3.或有租金實際發(fā)生時確認為當期費用借：銷售費用 貸：銀行存款4.財務(wù)報表披露事項資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；以后年度將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額（二）出租人的會計處理1.經(jīng)營租賃資產(chǎn)在會計報表中的處理：按資產(chǎn)性質(zhì)反映在資產(chǎn)負債表的相關(guān)項目內(nèi)。2.出租資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)3.收取租金：在租賃期內(nèi)

15、的各個期間按直線法確認為收入；如其他方法更合理，也可采用其他方法。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入4.初始直接費用：確認為當期損益；金額較大的應(yīng)當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益。借：管理費用 貸：銀行存款5.計提折舊：按該資產(chǎn)常用折舊政策計提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊6.或有租金：在發(fā)生時確認為當期收入借：銀行存款 貸：租賃收入（其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款）7.收回資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)8.相關(guān)信息披露：披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的帳面情況。如提折舊或有減值應(yīng)披露其凈值三、售后租回交易的會計處理（一）售后租回交易形成融資租

16、賃對出租人來說與其他方式的處理一致，不同的是承租人。1.計算未實現(xiàn)售后租回損益未實現(xiàn)售后租回損益=售價-資產(chǎn)賬面價值=售價-（原值-累計折舊-減值準備）2.注銷資產(chǎn)賬面價值 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 3.取得收入： （1）售價高于資產(chǎn)帳面價值時：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（2）售價低于資產(chǎn)帳面價值時：借：銀行存款 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 貸：固定資產(chǎn)清理4.分攤未實現(xiàn)售后租回損益時：（1）借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 貸：制造費用等（按該項資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。）（2）同上方向相反5.其他處理同前（二

17、）售后租回交易形成經(jīng)營租賃其賬務(wù)處理同前，不同點是將售價與資產(chǎn)帳面價值的差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例進行分攤（相同比例），作為租金費用的調(diào)整。第五章 衍生金融工具一、衍生金融工具的一般處理1.取得衍生工具： 借：衍生工具（公允價值） 投資收益（交易費用） 貸：銀行存款2.資產(chǎn)負債表日： 借：衍生工具（公允價值賬面價值） 貸：公允價值變動損益或： 借：公允價值變動損益 貸：衍生工具（公允價值賬面價值）3.處置或到期等： 借：銀行存款（實收額） 【投資收益】 貸：衍生工具（賬面價值） 投資收益 同時： 借：投資收益（公允價值賬面價值） 貸：公允價值變動損益或： 借：公允價值變動損益

18、貸：投資收益（公允價值賬面價值） 二、套期保值的賬務(wù)處理（一）套期工具1.將已確認的衍生工具指定為套期工具時： 借：套期工具（賬面價值） 貸：衍生工具或：相反（負債）2.資產(chǎn)負債表日： 借：套期工具（公允價值賬面價值） 貸：公允價值變動損益（或：套期損益） 資本公積其他資本公積或： 借：公允價值變動損益 資本公積其他資本公積 貸：套期工具（公允價值賬面價值） 3.不再作為套期工具時 借：銀行存款（實收額） 貸：套期工具（賬面價值）同時： 借：投資收益（公允價值賬面價值） 貸：公允價值變動損益或： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益（公允價值賬面價值） （二）被套期項目1.將已確認的資產(chǎn)或負債指

19、定為被套期項目時： 借：被套期項目（賬面價值） 貸：庫存商品、持有至到期投資或：借：長期借款等 貸：被套期項目2.資產(chǎn)負債表日： 借：被套期項目（公允價值賬面價值） 貸：公允價值變動損益（或：套期損益） 資本公積其他資本公積或： 借：公允價值變動損益 資本公積其他資本公積 貸：被套期項目（公允價值賬面價值） 3.資產(chǎn)或負債不再作為被套期項目時 借：銀行存款（實收額） 或 主要業(yè)務(wù)成本等 貸：被套期項目（賬面價值）同時： 借：投資收益（公允價值賬面價值） 貸：公允價值變動損益或： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益（公允價值賬面價值） 第六章 企業(yè)合并會計（一）企業(yè)合并的財務(wù)處理一、同一控制下的

20、會計處理1.同一控制下吸收合并（新設(shè)合并）的會計處理借：資產(chǎn)賬戶（被合并方賬面價值） 【或資本公積、盈余公積、利潤分配未分配利潤】 貸：負債賬戶（被合并方賬面價值） 對價賬戶（合并方賬面價值）【或股本 （面值）】 資本公積2.同一控制下控股合并的會計處理借：長期股權(quán)投資（被合并方賬面價值的份額） 【或資本公積、盈余公積、利潤分配未分配利潤】 貸：對價賬戶（合并方賬面價值）【或股本 （面值）】 資本公積二、非同一控制下的會計處理1.非同一控制下吸收合并（新設(shè)合并）的會計處理借：資產(chǎn)賬戶（被合并方公允價值） 【商譽】 貸：負債賬戶（被合并方公允價值） 對價賬戶（合并方公允價值） 營業(yè)外收入（負商譽

21、）2.非同一控制下控股合并的會計處理借：長期股權(quán)投資（被合并方公允價值的份額） 貸：對價賬戶（合并方公允價值） 營業(yè)外收入（負商譽）注：要會計算合并后的數(shù)據(jù)。第七章 企業(yè)合并會計（二）購并日合并報表一、同一控制下的控股合并1在股權(quán)取得日需要編制：合并資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表2抵消分錄借：子公司所有者權(quán)益類（子公司賬面價值） 貸：長期股權(quán)投資（子公司股東權(quán)益賬面價值×控股比例） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益賬面價值×持有比例）3調(diào)整分錄借：資本公積 貸：盈余公積 未分配利潤二、非同一控制下的控股合并：股權(quán)項目與所有者權(quán)益項目的抵消借：股本（子公司賬面價值） 資本公積 盈

22、余公積未分配利潤 資產(chǎn)或負債項目（取得日子公司各項資產(chǎn)或負債賬面價值與公允價值之差）商譽貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益【資產(chǎn)或負債項目】（取得日子公司各項資產(chǎn)或負債賬面價值與公允價值之差）【資本公積、未分配利潤】（負商譽）第八章 企業(yè)合并會計（三）購并日后合并報表一、同一控制下的控股合并1.對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，按規(guī)定自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益：借：資本公積 貸：盈余公積 未分配利潤2.按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資（凈利潤的份額） 貸：投資收益借：投資收益（沖成本法現(xiàn)金股利） 貸：長期股權(quán)投資（現(xiàn)金股利）3.股權(quán)項目與所有者權(quán)益項目的抵消

23、借：股本 資本公積 盈余公積（年初數(shù)當年計提數(shù)） 未分配利潤年末 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（子公司賬面凈資產(chǎn)×持股比例）4.被合并方實現(xiàn)凈利潤及其利潤分配的抵銷處理：借：投資收益（子公司賬面凈利潤×持股比例）少數(shù)股東損益（子公司賬面凈利潤×持股比例）未分配利潤年初貸：未分配利潤年末 提取盈余公積 已分配股利二、非同一控制下的控股合并（一）股權(quán)投資的抵消1. 按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資（凈利潤的份額） 貸：投資收益借：投資收益（沖成本法現(xiàn)金股利） 貸：長期股權(quán)投資（現(xiàn)金股利）2.股權(quán)項目與所有者權(quán)益項目的抵消借：股本 資本公積 盈余公積 未分配

24、利潤年末 資產(chǎn)或負債項目（逐年減少，即未攤銷的價差） 商譽 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 【資產(chǎn)或負債項目】【資本公積、未分配利潤】（負商譽）3.被合并方實現(xiàn)凈利潤及其利潤分配的抵銷處理：借：投資收益（子公司實現(xiàn)凈利潤×持股比例） 管理費用或營業(yè)成本（合并價差攤銷額） 少數(shù)股東損益（子公司實現(xiàn)凈利潤×持股比例） 未分配利潤年初 貸：未分配利潤年末 提取盈余公積 已分配股利（二）債權(quán)投資的抵消借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資借：投資收益 貸：在建工程 財務(wù)費用（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵消1.發(fā)生當年： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 或：相反

25、2.以后年度：借：應(yīng)付賬款（當年數(shù)）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準備（上年） 貸：未分配利潤年初借：應(yīng)收賬款壞賬準備（當年）貸：資產(chǎn)減值損失（四）存貨價值中包含的未實現(xiàn)銷售利潤的抵消1.內(nèi)部購進存貨全部售出的抵銷處理借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售方收入） 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購買方成本）2.內(nèi)部購進存貨全部未對外銷售時的抵銷處理借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售方收入） 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售方成本） 存貨（內(nèi)部銷售毛利-虛增）3.內(nèi)部購進存貨未全部對外銷售時的抵銷處理賣出部分：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售方收入） 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購買方成本）未賣部分：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售方收入） 貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售方成本） 存

26、貨（內(nèi)部銷售毛利-虛增）或：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售） 貸：營業(yè)成本（存貨成本加上已實現(xiàn)內(nèi)部利潤） 存貨（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）4.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進存貨的抵銷處理將上年內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷： 借：未分配利潤年初 貸：營業(yè)成本（已出售） 存貨（未出售）（五）固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)銷售利潤的抵消1.取得當年借：營業(yè)收入或營業(yè)外收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用或制造費用2.取得以后年度借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)累計折舊（以前年份已提折舊）貸：未分配利潤年初借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用或制造費用3固定資

27、產(chǎn)清理期間的抵消（1）使用期限屆滿借：未分配利潤年初 貸：管理費用或制造費用（2）超期使用不編制分錄（3）提前清理借：未分配利潤年初 貸：營業(yè)外收入 管理費用或制造費用第十章 通貨膨脹會計（二）一般物價水平會計一、一般物價水平會計資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整1非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（期初期末都要換算）當期一般物價指數(shù)主要指：期末這一時點的物價指數(shù)；而基期指數(shù)指資產(chǎn)取得當初的物價指數(shù)?！拔捶峙淅麧櫋表椖繑?shù)據(jù)采用“余額法”。2.貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整：（只換算期初數(shù)）二、一般物價水平會計利潤及其利潤分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整1.“銷售（或營業(yè)）收入”、“所得稅費用”等項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整

28、方法2.“銷售（或營業(yè)）成本”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法銷售（或營業(yè)）成本期初存貨本期進貨期末存貨期初存貨、本期進貨按資產(chǎn)負債表的方法調(diào)整。“本期進貨”同銷售（或營業(yè)）收入。3.有形和無形資產(chǎn)的折舊與攤銷額的換算。同資產(chǎn)負債表。4.現(xiàn)金股利項目?？刹挥钃Q算調(diào)整。三、貨幣性項目購買力損益的計算貨幣性項目的購買力損益期末實際持有的貨幣性項目凈額期末應(yīng)當持有的貨幣性項目凈額第十一章 通貨膨脹會計（三）現(xiàn)時成本會計一、設(shè)置現(xiàn)時成本會計的特有賬戶1.“持產(chǎn)損益“賬戶。（1）在財務(wù)資本維護觀念下的“持產(chǎn)損益”賬戶：屬于損益類科目可按“未實現(xiàn)”和“已實現(xiàn)”設(shè)置明細科目。（2）在實物資本維護觀念下的“持產(chǎn)損益”賬

29、戶：是權(quán)益類科目，余額一般在貸方，可不作為“未實現(xiàn)”和“已實現(xiàn)”區(qū)分。2.“增補折舊費”賬戶。各報告期末為反映按期末現(xiàn)時成本應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊，均需按期末現(xiàn)時成本和上個報告期末通貨膨脹前的現(xiàn)時成本的差額補提固定資產(chǎn)折舊費。增補折舊費是為彌補以前各期所提折舊費不足的一項支出，是累計折舊的一部分。增補折舊費屬于損益類科目，期末余額列入“本年利潤”賬戶中。二、資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按現(xiàn)時成本的核算1.存貨的核算 【例111】、【例112】（1）購進時：借：庫存商品（按購買成本）貸：銀行存款（2）銷售時：借：銀行存款（按售價）貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主要業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（按現(xiàn)實成本）同時：借：庫存商品（

30、總存貨現(xiàn)實成本-總存貨購買成本）貸：持產(chǎn)損益已實現(xiàn)持產(chǎn)損益（已售存貨現(xiàn)實成本-已售存貨購買成本） 未實現(xiàn)持產(chǎn)損益（未售存貨現(xiàn)實成本-未售存貨購買成本）2.固定資產(chǎn)的核算：在現(xiàn)時成本會計對固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)按現(xiàn)時成本核算中，不僅要隨個別物價水平不斷變動的現(xiàn)時成本調(diào)整具體品種賬面原值，而且還要根據(jù)其不斷變動的賬面現(xiàn)時成本計算應(yīng)提折舊額。第十二章 清算會計一、賬戶：增設(shè)“清算費用”、“土地轉(zhuǎn)讓收益”和“清算損益”賬戶。1.“清算損益”賬戶，其核算內(nèi)容包括：（1）被清算企業(yè)在清算期間處置資產(chǎn)發(fā)生的損益。（2）被清算企業(yè)在清算期間確認債務(wù)發(fā)生的損益。（3）結(jié)轉(zhuǎn)被清算企業(yè)原有的所有者權(quán)益、待處理財產(chǎn)損溢、長期待攤費用等的余額；（4）結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶的余額，包括“清算費用”、“土地轉(zhuǎn)讓收益”和有關(guān)資產(chǎn)負債賬戶的余額。2.“清算費用”賬戶，核算被清算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項費用。3.“土地轉(zhuǎn)讓收益”賬戶，核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入和發(fā)生的有關(guān)成本、稅費等。取得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時，記入